第八章物价变动会计

第八章物价变动会计主要内容：1．物价变动对会计的影响2．物价变动会计的主要方式3．普通物价程度会计的运用4．现行本钱会计的运用第一节物价变动会计概述物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计方式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。

物价变动会计不仅能反映通货膨胀的影响，而且能反映通货紧缩的影响；不仅能反映个别物价变动的影响，也能反映普通物价程度变动的影响。一、物价变动及其方式1、缘由：物价变动就是商品或劳务价钱的上涨或下跌。成物价变动的缘由主要有以下几个方面：劳动消费率的提高新技术革命货币价值的变动供求关系的变化竞争与垄断2、类型：个别物价变动

普通物价程度变动个别物价变动指某一特定、详细的商品在同一市场的不同时期的价钱变化；普通物价程度变动是以全部商品的价钱为对象，从综合的角度看一个国家或地域商品价钱的变动情况，通常以普通物价指数〔我国用社会商品零售物价总指数〕衡量。3、二者关系两者的联络：个别物价的普遍涨跌会导致普通物价程度的涨跌〔虽然个别商品的价钱变动幅度也能够与普通物价程度升降的幅度有一定差别〕，因此普通物价程度变动以个别物价变动为根底；但反过来又对个别物价变动施加影响。

两者的主要区别：个别物价变动与交换并存，普通物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一同。从这点看，个别物价变动属于微观景象，具有多样化的特点；普通物价变动属于宏观景象，具有普遍性的特点。二、物价变动对会计的影响传统会计不断采用历史本钱的会计方式，即以币值不变假设为前提，以历史本钱原那么为计价根底。然而，物价的大幅度变动，对会计的实际和实务均产生了艰苦影响。

〔一〕对会计实际的影响1．对币值不变假设的冲击2．对历史本钱原那么的冲击3．对会计目的及会计信息有用性的挑战〔二〕对会计实务的影响1．会计报表不能真实反映企业的财务情况和运营成果〔1〕低估了非货币性资产的价值。〔2〕没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。〔3〕高估收益。2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业消费运营才干减弱3．无法正确反映投入资本的保全情况4．由于会计报表提供企业虚伪的盈利才干和偿债才干，据此作出的决策会导致严重的失误。三、资本保全与物价变动会计资本保全是指，根据资本循环规律，运用一定方法，经过对资本循环时投入的资本量与资本循环终了时收回的资本量进展比较，来保证投入资本价值量的完好和再消费的正常进展。使资本不受侵蚀，进而保证业主权益的一种资本管理制度。

按照资本保全实际，企业确认的收益必需以保证资本完好无损为前提。即企业的资产流入，只需超越所需补偿资本的数额，才可视为收益。〔一〕资本保全实际是物价变动会计的实际根底物价继续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。〔二〕财务资本、实物资本及其保全资本保全实际是物价变动会计的实际根底。资本保全概念中的“资本〞普通分为财务资本、实物资本两种。财务资本是指企业一切者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产一样实物资本是指企业的实物资产，反映企业实践具有的消费才干或运营才干，而企业的消费运营才干普通以一定时期企业消费的产品或劳务的实物数量表示。在继续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全，即财务资本保全和实物资本保全1、财务资本保全：收益=净资产-投资计量属性：历史本钱计量单位：名义货币单位不变币值〔普通购买力〕历史本钱/名义货币核算：传统会计做法，没有思索物价上涨的影响。历史本钱/不变币值货币核算：思索了通货膨胀对购买力的影响。

2、实物资本保全观念收益=净资产-投资-分配额计量属性：现行本钱〔重置本钱〕计量单位：名义货币

不变币值按照实物资本保全的要求，会计上运用的收入与费用配比原那么为现时收入与现行本钱的配比

四、物价变动会计的主要方式会计计量方式是计量单位与计量属性的有机结合。计量属性：历史本钱

现行本钱

现行市价

可变现净值

未来现金流入量现值计量单位：名义货币

不变币值构成十种不同的会计计量方式可用的四种计量方式是：历史本钱/名义货币单位历史本钱/不变购买力货币单位现行本钱/名义货币单位现行本钱/不变购买力货币单位物价变动会计方式传统会计方式历史本钱/名义货币单位——传统会计计量方式历史本钱/不变购买力货币单位——普通物价程度会计；现行本钱/名义货币单位——现行本钱会计现行本钱/不变购买力——现行本钱不变币值会计第二节普通物价程度会计一、普通物价变动程度会计的根本原理普通物价程度会计，是指按本期普通物价指数将历史本钱会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除普通物价程度变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务情况和运营成果。由于是用普通物价指数消除物价变动的影响，故称普通物价程度会计。普通物价程度会计是通货膨胀条件下的产物。普通物价程度会计与传统的历史本钱会计区别不大。〔1〕日常的会计核算方面，不需求进展特殊的或单独的会计处置。〔2〕由于货币计量单位的改动，期末需求按普通物价指数对历史本钱/名义货币单位下的会计报表数据进展调整，以消除物价变动的影响。二、普通物价程度会计的根本程序和方法普通物价程度会计的会计处置程序和方法，主要是在期末根据普通物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制普通物价程度的报表。其根本程序主要包括：〔1〕将资产负债表中的工程区分货币性工程和非货币性工程；〔2〕将非货币性工程的金额按普通物价指数进展调整；〔3〕计算持有货币性工程所发生的购买力变动损益；〔4〕编制普通物价程度的会计报表。〔一〕划分货币性和非货币性工程

1．货币性工程货币性工程包括货币性资产、货币性负债工程两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债工程。货币性资产工程包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债工程包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性工程有两个特点：〔1〕金额固定不变。〔2〕在物价变动的情况下，货币性工程会发生购买力损益通货膨胀时期，一样金额的货币性资产实践代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承当货币性负债那么会产生损失。货币性资产〔调整后金额-调整前金额〕正数——损失负数——收益货币性负债〔调整后金额-调整前金额〕正数——收益负数——损失2．非货币性工程非货币性工程包括非货币性资产、非货币性负债工程两类，指金额不是固定不变，而是随普通物价程度的上升而提高、随普通物价程度的下降而降低的资产和负债工程。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。一切者权益由于是资产总额减负债总额，故普通归类为非货币性工程。

非货币性工程的特点〔1〕在物价变动时期，非货币性工程的金额应按普通物价指数变动的幅度进展调整。〔2〕在物价变动的情况下，非货币性工程不会发生购买力损益。〔二〕按普通物价指数调整非货币性工程金额对会计报表中按历史本钱反映的非货币性工程金额，用本期普通物价指数进展调整，借以反映其价值的变化。调整可用的普通物价指数有年初、年末、年平均普通物价指数三种，不同的调整对象应运用不同的物价指数。利润表工程中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的任务量，普通假设收入、费用在年内平衡发生，故采用本年平均物价指数进展调整。

资产负债表应反映企业年末的财务情况，其非货币性工程就需采用年末普通物价指数进展调整。有关计算如下：

调整后金额=调整前金额×调整系数重点非货币性工程的调整方法：1．固定资产工程：例8-12．存货工程：例8-23．留存收益工程〔到挤〕留存收益=〔调整后的资产合计数－调整后的负债合计数〕－调整后的股本4．利润表中的有关工程5．利润分配表中本年度的净利润分配工程企业的利润分配普通在年末进展，有关利润分配工程的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。〔三〕计算货币性工程的购买力净损益△在物价变动的情况下，货币性资产工程发生的购买力变动收益〔损失〕与货币性负债发生的购买力变动损失〔收益〕的差额，称为货币性工程购买力变动净损益。有两种方法：1、计算货币性工程购买力变动净损益，是普通物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应思索年内货币性工程金额的变动情况，即“年初余额＋本年添加－天性减少=年末余额〞，并编制购买力变动损益计算表。例8-3项目调整前金额调整系数调整后金额货币购买

力变动损益货币性资产项目年初余额本年增加本年减少年末余额

1820000920000720000

1000001920000132/120132/125132/125132/1322002000971520760320

1000002113200（193200）货币性负债项目年初余额本年增加本年减少年末余额货币变动购买力

净收益（净损失）14000001200000

11250001475000132/120132/125132/1251540000126720011880001619200144200（49000）2、由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性工程购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债工程分别计算，而是先计算货币性工程净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。表8-4项目调整前金额调整系数调整后金额

货币性项目年初净额加：本年货币性收入：销货减：本年货币性费用：购货营业费用所得税现金股利42000084500054000010000080000

10000025000132/120132/125132/125132/125132/125132/1324620008923205702401056008448010000032000货币性项目年末净额445000494000本年货币性项目购买力变动净损失=494000-445000=49000〔四〕编制普通物价程度会计报表这是在前面各会计程序的根底上进展的，应编制普通物价程度的资产负债表、普通物价程度的利润表和利润分配表。三、综合举例三、普通物价程度会计的评价历史本钱/不变购买力的会计方式，采用普通物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1．简便、易于了解2．加强了会计报表的可比性

普通物价程度会计的主要缺陷是：1．不能确切反映企业各类资产价值的实践变化2．不能确切反映企业真实的财务情况和运营成果3．不容易划分货币性工程与非货币性工程第三节现行本钱会计一、现行本钱会计的根本原理现行本钱会计是指以资产的现行本钱作为计量根底，用以消除物价变动对企业财务情况和运营成果的影响的一种会计程序和方法。现行本钱会计方式的提出，主要基于以下两点思索：一是根据马克思的社会再消费实际。二是从报表运用者的角度看，他们最关怀的是企业资产的现行价值而非历史本钱。现行本钱会计的特点主要有：1．采用现行本钱作为计量根底2．在实物资本保全根底上确认企业收入

普通物价程度会计：财务资本保全——会计收益现行本钱会计：实物资本保全——经济收益例8-5:表8-11

时间购入销售1.1200×5=10006.3050×6=300100×7.5=75012.31重置成本7元50×8=400二、现行本钱会计的根本程序和方法〔一〕确定各项资产的现行本钱现行本钱是指在当前市场条件下为购置与现有资产一样或相类似的资产，按现时价钱所需付出的现金或现金等价物，又称重置本钱。确定企业资产现行本钱的根据：〔1〕外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价；〔2〕自制资产主要是资产的再消费本钱等。〔3〕假设采用上述方法不能直接确定各项资产的现行本钱，那么可根据各项资产的历史本钱及个别物价指数估算

〔二〕确定企业非货币性资产的持有损益现行本钱方式下，年末需求将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行本钱，负债、普通股仍按历史本钱表述。物价变动时，非货币性资产〔常见的主要是存货、固定资产〕的现行本钱与其历史本钱会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。未实现持有损益指企业期末持有资产的现行本钱高于历史本钱的差额；已实现持有损益指本期耗费资产的现行本钱高于历史本钱的差额，该差额已经过资产的销售或耗用计入相关本钱费用，再从销售收入中收回，故称“已实现〞损益。现行本钱会计下，资产持有损益如何列示：〔1〕根据财务资本保全观念的处置方法，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润；〔2〕根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。这样做的益处是可以保证企业实物资本保全，因此被广泛采用。〔三〕编制现行本钱会计报表资产负债表中，除非货币性工程用现行重置本钱计价外，其他一切货币性工程均不需进展调整。利润及利润分配表中，除销售本钱、折旧费外，其他收支工程的金额曾经代表了该期间的现行本钱，也不需求进展调整，直接取自历史本钱核算的金额。按照现行本钱会计的要求，存货的销售本钱应根据销售存货时的重置本钱计算,普通直接以期末的重置本钱为根据确定。本期固定资产折旧费的计算，宜采用期末的重置本钱为根据确定。虽然会添加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，对固定资产尤其如此。例：P193三、现行本钱会计的评价〔一〕现行本钱会计的主要优点是：1．能为经济决策提供更相关的会计信息2．能全面评价企业的运营管理业绩3．有利于实物资本保全〔二〕现行本钱会计的主要缺陷是：1．现行本钱确实定比较困难。尤其对专项设备和季节性消费，要确定其在任何时点的重置本钱相当困难，即使能确定也难免带有很大程度的客观判别。从而影响会计信息的可靠性。2．未思索货币性工程购买力变动对会计信息的影响。

第四节现行本钱不变币值会计