财务会计知识第03章存货

NanjingUniversityofFinance&Economics第三章存货本章内容一、存货概述二、存货的获得三、存货的发出：按实践本钱计价核算四、存货的清查五、存货的期末计价会计之家/一、存货概述〔一〕存货的性质和确认〔二〕存货的分类〔一〕存货的性质和确认1.存货的含义日常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品，或为了出卖依然处在消费过程中的在产品，或者将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。一项资产能否属于存货，主要取决于其在消费运营过程中的用途或所起的作用。2.存货确认符合存货概念，同时满足以下两个条件，才干确认：(1)该存货包含的经济利益很能够流入企业；(2)该存货的本钱可以可靠地计量。存货确认根本标志：企业能否拥有存货的法定一切权。期末，凡企业拥有法定一切权的，无论存放何处，应属于在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。〔二〕存货的分类1.存货按经济用途分类2.存货按存放地点分类3.存货按获得方式分类1.存货按经济用途分类〔1〕原资料〔2〕在产品〔3〕半废品〔4〕产废品〔5〕商品〔6〕周转资料〔包装物、低值易耗品〕2.存货按存放地点分类〔1〕库存存货〔2〕在途存货〔3〕在制存货〔4〕发出存货3.存货按获得方式分类〔1〕外购存货〔2〕自制存货〔3〕委托加工存货〔4〕投资者投入的存货〔5〕接受捐赠获得的存货〔6〕接受抵债获得的存货〔7〕非货币性买卖换入的存货〔8〕盘盈的存货二、存货的获得〔一〕存货的初始计价〔二〕外购存货的核算〔按实践本钱〕〔三〕自制存货的核算〔四〕委托加工存货〔一〕存货的初始计价存货的初始计价获得存货时对存货入账价值确实定:以获得存货的实践本钱为根底。实践本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。不同获得方式存货本钱的构成不完全一样。〔二〕外购存货：外购存货本钱确实定外购存货本钱构成：即采购本钱，普通包括采购价钱进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费商品流通企业存货的运杂费用，计入采购本钱或当期销售费用。〔二〕外购存货按实践本钱的核算设“原资料〞账户：核算企业库存的各种资料，包括原料及主要资料、辅助资料、外购半废品、修缮用备件、包装资料、燃料等的本钱。按保管地点(仓库)、资料类别、种类和规格等进展明细核算。设“在途物资〞：核算企业采用实践本钱进展资料〔或商品〕日常核算，货款已付尚未验收入库的购入资料或商品的采购本钱。按照供应单位进展明细核算〔二〕外购存货：会计核算银行存款应付票据等在途物资原资料等购入本钱入库实践资料本钱入库实践资料本钱在途资料实践本钱1、普通核算方法应交税费进项税额2、会计处置：〔1〕结算凭证已收到，资料已入库借：原资料应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款/预付账款假设为小规模纳税人，那么将增值税计入本钱。[例]A企业为普通纳税人，某日该企业购入甲资料一批，获得的增值税公用发票注明的原资料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证曾经收到，资料已入库,货款已经过银行转账支付。有关账务处置如下：借：原资料—甲资料100000应交税费—应交增值税〔进项税额〕17000贷：银行存款117000〔2〕结算凭证已收到，资料未入库借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款等资料到达时结转入库资料本钱：借：原资料贷：在途物资[例2]A企业从东方公司购入乙资料价钱10000元，公用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，资料尚未运达企业。待资料入库后结转入库资料本钱。借：在途物资11200应交税费---应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款1200应付账款11700〔3〕结算凭证未收到、资料已到在月份中间，不需做账务处置在月末估价入账，下月初用红字冲回。留意：外购资料运输途中的短缺与毁损根据缘由，作出不同处置A、定额内损耗，计入入库资料的采购本钱，不另做账务处置B、供货单位的短缺，可以拒付。假设已入账，那么做反向分录。C、运输部门呵斥的，计入“其他应收款〞D、不测事故呵斥的，计入“营业外支出〞3、有现金折扣的外购存货：总价法：在现金折扣期限内付款，获得的现金折扣作为理财收入，冲减当期财务费用；净价法，按扣除现金折扣后的净额计价入账。超越现金折扣期限付款，丧失的现金折扣计入当期财务费用的一种会计处置方法。我国的会计实务根本采用总价法进展会计处置。例:华联实业股份从乙公司赊购一批原资料，增值税公用发票上注明的原资料价款为80000元，增值税额为00元。根据购货合同商定，该项赊购的付款期限为30天，但假设华联公司能在10天内付款，可按原资料价款的2%享用现金折扣，假设超越10天付款，那么须按买卖金额全付。〔1〕华联公司采用总价法的会计处置购进原资料借：原资料80000应交税金一应交增值税〔进项税额〕00贷：应付账款——乙公司93600支付货款①假定10天内支付货款现金折扣=80000×2%=1600〔元〕实践付款金额=93600-1600=92000〔元〕借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600②假定超越10天支付全部货款借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款93600〔三〕自制存货：自制存货本钱构成自制存货本钱：包括耗用的资料本钱、加工本钱和其他本钱加工本钱：制造过程中的直接人工、制造费用；其他本钱：为使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。存货制造过程中非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，不包括在存货本钱之中，应于发生时直接计入当期损益。〔三〕自制存货：会计核算企业自制并已验收入库的存货：按确定的实践本钱，借记“原资料〞、“包装物及低值易耗品〞、“库存商品〞等存货科目，贷记“消费本钱〞科目。[例]华联实业股份的根本消费车间制造完成一批产废品，实践消费本钱为60000元。借：库存商品60000贷：消费本钱60000〔四〕委托加工存货：本钱构成委托加工存货的本钱普通包括：加工耗用的原资料或半废品本钱加工费往返运杂费应计入本钱的税金等需求交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税，应分别情况处置：收回后直接用于销售，消费税计入委托加工存货本钱。收回后用于延续消费应税消费品，消费税按规定准予抵扣。1、账户设置：“委托加工物资〞：核算企业委托外单位加工的各种物资的实践本钱。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的种类等进展明细核算。借方：委托加工过程中发生的实践本钱贷方：加工完成收回时结转的实践本钱借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实践本钱。2、会计分录〔1〕发出资料时：借：委托加工物资贷：原资料〔2〕支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔3〕支付消费税：借：委托加工物资/应交税费—应交消费税贷：银行存款等〔4〕收回加工物资：借：原资料等贷：委托加工物资华联实业股份委托乙公司加工一批B资料〔属于应税消费品〕，发出A资料实践本钱为25000元，支付加工费11000元，支付增值税1870元，支付消费税4000元，加工的B资料收回后用于延续消费。〔1〕发出A资料，委托乙公司加工B资料。借：委托加工物资25000贷：原资料——A资料25000〔2〕支付加工费和税金借：委托加工物资11000贷：银行存款11000借：应交税金——应交增值税〔进项税额〕1870贷：银行存款1870借：应交税金——应交消费税4000贷：银行存款4000〔3〕B资料加工完成，收回后验收入库。B资料实践本钱=25000+11000=36000〔元〕借：原资料——B资料36000贷：委托加工物资36000练习：A企业委托B企业加工应税消费品一批，发出资料本钱100000元，支付的加工费80000元，消费税20000元，资料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实践本钱对原资料进展核算。〔1〕A企业收回后直接销售〔200000〕〔2〕A企业收回延续消费应税消费品〔180000〕〔六〕接受捐赠的存货本钱该当分别以下情况确定：〔1〕捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；〔2〕捐赠方没有提供有关凭据的，该当参照同类或类似存货的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费确定。三、存货的发出：按实践本钱计价〔一〕发出存货本钱确实定〔二〕发出资料的核算〔三〕发出包装物及低值易耗品(四〕发出库存商品的核算〔一〕发出存货本钱确实定发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、挪动平均法等。不同的存货计价方法得出的计价结果各不一样，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务情况和运营成果产生一定的影响。

02年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存20060120005购进50066330007007发出40030016购进600704200090018发出80010027购进500683400060029发出300300630结存16001090001500300[例]华联实业A商品本月收发存资料如下：存货明细账存货称号及规格：A商品计量单位：件1、个别计价法〔普通了解〕发出存货和结存存货的本钱，按其所属购进批次或消费批次的实践本钱确定。需求对每一存货的种类规格、入账时间、单位本钱、存放地点等做详细记录。经详细识别，6月7日发出的400件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有300件属于6月5日第一批购进的商品；6月18日发出的800件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有100件属于6月5日第一批购进的商品，其他600件属于6月16日第二批购进的商品；6月29日发出的300件A商品均属于6月27日第三批购进的商品。先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位本钱计价，后发出的存货按后入库的存货单位本钱计价。优缺陷：可随时确定发出存货本钱，保证了及时性。期末存货本钱是按最近购货本钱确定的，比较接近现行的市场价值。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。2、先进先出法02年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存20060120005购进500663300070045000

7发出4002520030019800

16购进600704200090061800

18发出80054800

1007000

27购进500683400060041000

29发出30020600

30020400630结存1600109000150010060030020400

存货明细账存货称号及规格：A商品计量单位：件先进先出法举例：3、综合加权平均法(月末一次加权平均法〕华联公司采用加权平均法计算如下：加权平均单位本钱=期末结存A商品本钱=300×67.22=20216〔元〕本月发出A商品本钱=〔12000+109000〕-20216=100834〔元〕加权平均单位本钱往往不能除尽，应先按加权平均单位本钱计算期末结存商品本钱，然后倒减出本月发出商品本钱，将计算尾差计入发出商品本钱。4、挪动加权平均法〔普通了解〕华联公司采用挪动平均法计算发出和期末结存本钱如下：6月5日购进后挪动平均单位本钱=6月7日结存A商品本钱=300×64.29=19287〔元〕6月7日发出A商品本钱=45000-19287=25713〔元〕6月16日购进后挪动平均单位本钱=6月18日结存A商品本钱=100×68.10=6810〔元〕6月18日发出A商品本钱=61287-6810=54477〔元〕6月27日购进后挪动平均单位本钱=6月29日结存A商品本钱=300×68.02=20406〔元〕6月29日发出A商品本钱=40810-20406=20404〔元〕期末结存A商品本钱=300×68.02=20406〔元〕〔二〕发出原资料的核算1．消费运营领用原资料，应根据领用部门和用途，计入有关本钱〔即“消费本钱〞、“制造费用〞〕。2．基建工程或福利等部门领用的原资料，相应的增值税进项税额不予抵扣，该当伴随原资料本钱一并计入有关工程本钱或作为福利费开支。3．出卖的原资料，获得的收入作为其他业务收入，相应的原资料本钱应计入其他业务支出。消费运营领用原资料消费本钱原资料制造费用管理费用销售费用产品消费耗用普通耗用管理部门领用产品销售耗用[例]华联实业股份本月领用原资料的实践本钱为250000元。其中，A产品领用150000元，B产品领用70000元，车间普通耗用20000元，管理部门领用10000元。借：消费本钱——A产品消费本钱150000——B产品消费本钱70000制造费用20000管理费用10000贷：原资料250000[例]华联实业股份自建固定资产，领用库存资料5000元，不予抵扣的增值税额为850元。借：在建工程5850贷：原资料5000应交税费—增值税〔进项转出〕850[例]华联实业股份销售一批原资料，售价6000元，增值税额1020元，原资料实践本钱4500元。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税〔销项税额〕1020借：其他业务本钱4500贷：原资料4500〔三〕发出周转资料的核算(普通了解)1．账户设置：“周转资料—包装物、低值易耗品〞核算企业包装物和低值易耗品的方案本钱或实践本钱；按照包装物和低值易耗品的种类进展明细核算。采用“一次摊销法〞、“五五摊销法〞核算2．发出包装物的核算〔1〕产品消费领用：包装物本钱计入产品消费本钱。〔2〕伴随商品出卖：不单独计价的包装物：包装物本钱计入销售费用；单独计价的包装物：视同资料销售，出卖收入作为其他业务收入，包装物本钱结转计入其他业务本钱。〔3〕出租或出借的包装物出租收取租金作为其他业务收入，摊销的本钱计入其他业务支出；出借包装物其本钱应计入销售费用。包装物报废残料价值，冲减其他业务本钱或销售费用。出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物获得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五摊销法等。[例]华联实业股份领用了50个全新的包装箱，无偿提供应客户运用。包装箱单位本钱160元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料作价250元入库。①领用包装物摊销其价值的50%借：周转资料—在用8000贷：周转资料—在库8000借：销售费用4000贷：周转资料—摊销40003．发出低值易耗品的核算领用时按用途：计入制造费用、管理费用；报废时残料价值：冲减有关本钱费用。低值易耗品摊销方法：一次转销法：领用时一次性结转计入本钱费用；五五摊销法：〔1〕结转A产品销售本钱借：主营业务本钱256000贷：库存商品256000〔2〕结转固定资产建造工程领用A产品的本钱销项税额=10000×17%=1700〔元〕借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费——应交增值税〔销项税额〕1700[例]华联实业股份本月销售A产品的本钱为256000元，此外，固定资产建造工程领用一件A产品，本钱8000元，计税价钱10000元，增值税率17%。四、存货按方案本钱计价简介方案本钱核算程序方案本钱核算举例方案本钱核算程序资料采购入库实际本钱入库方案本钱出库方案本钱超支差节约差方案本钱采购实际本钱资料本钱差别原资料消费本钱等超支差别节约差超支差节约差别[例1]海康公司本月购入入库甲资料150公斤@8元，该资料方案本钱@7元。当期领用甲资料100公斤，期初余额见账户。10501050700150707001200资料本钱差别资料本钱差别率=〔50+150〕/〔950+1050〕=10%发出资料差别额=700*10%=70元银行存款120070资料采购原资料消费本钱等95050[例2]海康公司本月购入入库乙资料200公斤@8元，该资料方案本钱@9元。当期领用乙资料150公斤，期初余额见账户。18001800020067.501600资料本钱差别率=〔50-200〕/〔1200+1800〕=-5%发出资料差别额=0*(-5%)=-67.5元资料本钱差别银行存款1600资料采购原资料消费本钱等12005020067.5五、存货清查〔一〕存货清查的意义方法〔二〕存货盘盈的核算〔三〕存货盘亏的核算〔一〕存货清查的意义和方法意义：加强存货控制，维护存货平安完好，确保账实相符。要求：企业至少应在编制年度财务报告前进展一次全面清查清点。清查方法：主要采用实地清点核对。处置程序：发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明缘由，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕会议或类似机构同意后，在期末结账前处置终了。〔二〕存货盘盈的核算存货盘盈，存货的实存数量超越账面结存数量的差额。待处置财富损溢同意后冲减管理费用发现盘盈原资料[例]华联实业股份在存货清查中发现盘盈一批A资料，市场价钱为5000元。〔1〕发现盘盈借：原资料5000贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢5000〔2〕报经同意处置借：待处置财富损溢——待处置流动资产损溢5000贷：管理费用5000〔三〕存货盘亏的核算存货盘亏：存货的实存数量少于账面结存数量的差额。原资料待处置财富损溢非常损失正常或定额内损耗过失人或保险公司赔偿营业外支出其他应收款管理费用盘亏[例]华联实业存货清查发现盘亏一批B资料，账面本钱为2000元。〔1〕发现盘亏借：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢2000贷：原资料2000〔2〕查明缘由，属于收发计量过失，报经同意处置。借：管理费用2000贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢2000盘盈、盘亏存货在期末结账前尚未同意，在提供财务报告时应先会计处置，并在附注中阐明。如其后同意处置的金额与已处置的金额不一致，应调整当期报表相关工程的年初数。六、存货的期末计价〔一〕本钱与可变现净值孰低法的含义〔二〕本钱与可变现净值孰低法的运用〔一〕本钱与可变现净值孰低法的含义1、含义：按存货的本钱与可变现净值两者中较低者对期末存货进展计价。当期末存货的本钱低于可变现净值时，存货仍按本钱计价；当期末存货的可变现净值低于本钱时，存货那么按可变现净值计价。成本：期末存货的实践本钱。可变现净值：未来净现金流入，而不是存货的售价或合同价。在正常消费运营过程中，以企业销售存货估计获得的现金流入，扣除销售能够发生的相关税费和销售费用，以及为到达预定可销售形状还能够发生进一步加工的本钱。存在以下情况之一，该当思索计提存货跌价预备：〔1〕市价继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；〔2〕运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；〔3〕因产品更新换代，原有资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；〔4〕因商品过时或消费者偏好改动，导致市场价钱逐渐下跌；〔5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。存在以下一项或假设干情况时，应将存货的账面价值全部转入当期损益：〔1〕已霉烂蜕变的存货；〔2〕已过期且无转让价值的存货；〔3〕消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；〔4〕其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。2、存货跌价预备的计提条件：3、存货可变现净值确实定：〔1〕直接用于出卖的产废品、商品和资料等：该当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。〔2〕为消费而持有的原资料、在产品等资料：该当以所消费的产废品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。假设用该资料消费的产废品的可变现净值估计高于消费本钱，那么该资料该当按照本钱计量。假设资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于消费本钱，那么该资料该当按可变现净值计量。普通存货跌价预备应按单个工程计算提取。〔二〕本钱与可变现净值孰低法的运用1、本期应计提的存货跌价预备确实定：根据上述公式:差额为0:不计提存货跌价预备；差额大于0:应按二者之差补提存货跌价预备差额小于0:按二者之差冲减已计提的存货跌价预备，假设存货可变现净值高于本钱，应将已计提的存货跌价预备全部转回。本期应计提的存货跌价预备期末可变现净值低于本钱的数额“存货跌价预备〞账户原有余额