成本管理 间接费用的归集与分配复习资料覃瑞

间接费用的归集与分配复习资料覃瑞贾国军（38726802）一间接费用的归集与分配（一）间接费用的归集和分配

产品成本中的间接费用包括辅助生产费用和制造费用等项目。（辅助生产费用一般指辅助生产车间发生的费用，有具体专门的部门，如锅炉车间，供电车间等。制造费用一般指为组织和管理生产而发生的各项间接费用，没有具体专门的部门）

（一）辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用（借方归集）的归集和（贷方按谁收益分配转出）分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。

分配辅助生产费用的主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。

1.直接分配法下辅助生产费用的分配

（1）直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

（2）直接分配法分配公式

辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量－对其他辅助部门提供的劳务量）

各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

（3）直接分配法的评价

由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

【例题·计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。（分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，6000度和120吨热力是辅助生产以内的，所以要减去，不考虑从相互提供量）

『正确答案』

辅助生产费用分配表（直接分配法）

20×0年5月单位：元借方科目生产成本——基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（89000÷35600）

0.25金额550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率（21000÷5250）

4金额120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000

（从辅助生产成本贷方转出到各个受益单位）借：生产成本——基本生产成本——甲产品67000

——乙产品41300

制造费用——基本生产车间1170

管理费用530

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间89000

——锅炉车间21000

2.交互分配法

（1）交互分配法特点：

首先按照供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；（第一步内部分配）

其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（第二步外部分配）

（2）交互分配法的分配公式

对内交互分配率＝辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

（3）交互分配法的评价

辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。

沿用上【例题·计算题】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

『正确答案』

辅助生产费用分配表（交互分配法）

20×0年5月单位：元项目供电车间锅炉车间耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额合计待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产－供电469.27－120－469.27辅助生产－锅炉－6000－1475.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000对外分配基本生产－甲产品22000054378.40300012574.7866953.18基本生产－乙产6922009221.5141354.20制造费用42001038.1330125.751163.88管理费用1800444.912083.83528.75合计3560008799486110000

（1）交互分配。

借：生产成本——辅助生产成本——供电车间469.27

——锅炉车间1475.14

贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间469.27

——供电车间1475.14

（2）对外分配。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品66953.18

——乙产品41354.20

制造费用——基本车间1163.88

管理费用528.75

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间87994.14

——锅炉车间22005.86

二间接费用的归集与分配（二）3.计划分配法

（1）计划分配法特点

辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（即辅助生产车间归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。（辅助生产成本，借方是实际成本数，贷方是计划成本合计数，余额在贷方是节约金额数，节约金额数要从借方转出到管理费用的贷方。辅助生产成本，余额在借方是超支，也要做转到管理费用）

（2）计划分配法分配公式

分配率是计划单位成本（首先要有计划单位成本）

实际成本＝辅助生产车间归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用

成本差异＝实际成本－按计划分配率分配转出的费用（实际成本和计划成本的差异，也就是辅助生产成本借方和贷方之差，差值调整管理费用）（3）计划分配法评价

便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位经济责任。但分配不够准确。

适用于辅助生产计划单位成本比较准确的企业。沿用上【例题·计算题】资料，另假设供电车间计划单位成本0.25元/度，锅炉车间计划单位成本4.2元/吨。采用计划成本法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。356000+6000=3620005250+120=5370

『正确答案』

辅助生产费用分配表（计划分配法）

20×0年5月单位：元辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配成本8900021000110000提供劳务数量3620005370计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电车间耗用数量120分配金额504504锅炉车间耗用数量6000分配金额15001500基本生产成本甲产品耗用数量2200003000分配金额550001260067600乙产品耗用数量1300002200分配金额32500924041740制造费用耗用数量420030分配金额10501261176管理费用耗用数量180020分配金额45084534按计划成本分配金额合计9050022554113054辅助生产实际成本8950422500112004辅助生产成本差异－996－54－1050根据上表编制以下会计分录：

（1）按计划成本分配。

借：生产成本—辅助生产成本—供电车间504

—锅炉车间1500

生产成本—基本生产成本—甲产品67600

—乙产品41740

制造费用1176

管理费用534

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间90500

—锅炉车间22554

（2）结转差异。

借：生产成本—辅助生产成本—供电车间996

—锅炉车间54

贷：管理费用1050（二）制造费用的归集（借方）和分配（贷方）

制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。

（制造费用在借方进行数据归集汇总，贷方分配转出）【例题·计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。

要求：在甲、乙产品之