中国财税制度和税务筹划

清华大学继续教育学院

新一轮税制改革与企业纳税谋划中央财经大学刘桓2006年12月3日1/19/20241第一部分：中国近期税收

制度改革的主要内容:

1、增值税转型；

2、全面调整出口退税政策；

3、一致企业所得税制度；

4、强化个人所得税的征收管理；

5、适当扩展消费税的征收范围；

6、适时择机开征物业税；7、大力推进环境税收制度的建立和完善；8、适时开征燃油税；

9、加快乡村税费制度的改革。1/19/20242一、流转税制的根本情况及谋划的根本方法

〔一〕关于增值税的问题、改革内容及谋划方法

1、增值税转型所带来的企业税务谋划问题

2、增值税扩展实施范围所带来的税务谋划问题

1/19/202431、增值税转型所带来的企业税务谋划问题

A、东北2004年试点的根本情况

B、2006年转型改革的设计方案

C、企业在设备购置方面的应对战略1/19/202442、增值税扩展实施范围A、当前增值税征收范围过窄的缘由

B、下一步增值税征收范围扩展能够涉及的部分行业：建筑安装业〔包括房地产业〕交通运输业〔货运业将首当其冲〕上述两个行业假设转为增值税，将对中央与地方收入分配关系呵斥很大影响。C、企业税务谋划的制度空间案例1/19/202453、进展增值税谋划的要点

A、运营方式选择

B、产品种类的选择

C、纳税人的选择

D、税收优惠政策的利用

E、投资地点的区域性战略选择1/19/20246〔二〕

关于消费税的问题、改革内容及谋划方法

1、2006年4月消费税改革的主要内容

2、受影响最大的几个行业〔轿车、装饰资料、进口手表等〕征收消费税的情况。

3、消费税适当扩展征收范围所带来的企业税务谋划问题。

1/19/20247〔三〕关于出口退税政策调整问题

1、2003年出口退税政策调整的背景

A、政府减少财政压力的要求

B、缓解人民币升值压力的要求

2、2003年以来出口退税政策调整过程中各行业受影响的详细情况

3、针对出口退税政策调整情况的税务谋划要点

1/19/20248二、所得税制的根本情况及谋划的根本方法

〔一〕关于企业所得税的问题、改革及谋划方法。

1、关于企业所得税改革的主要内容：

A、内、外资企业所得税合并

B、合并后企业所得税总体税负确实定

C、与其它税制改革的衔接问题

2、企业所得税谋划的要点

1/19/20249A、内、外资企业所得税合并

1/19/202410

1、目前内、外资企业所得税的主要区别：

〔1〕税前扣除规范的差别

〔2〕税收优惠条件的差别

A、纳税义务的起始日期不同

B、外资企业所享用的地域税收优惠政策

C、外资企业所享用的行业税收优惠政策

D、外资企业所享用的再投资退税政策1/19/202411注：企业所得税优惠政策的普通类型：

A、长期性优惠政策

B、时效性优惠政策

1/19/202412详细内容的分析：〔1〕税前扣除规范的差别保管〔2〕税收优惠条件的差别A、纳税义务的起始日期不同取消B、外资企业所享用的地域税收优惠政策取消C、外资企业所享用的行业税收优惠政策保管D、外资企业所享用的再投资退税政策保管1/19/2024132、内、外资企业所得税合并实施方案

〔1〕尽量参照国际惯例，使内资企业享用与外资企业大致一样的税收政策；

〔2〕在合并过程中，对外资企业实行“老企业老方法，新企业新方法〞的政策。1/19/2024143、企业所得税谋划的要点

〔1〕在“两法合并〞之前，组建一个或几个涉外企业，争取搭上最后一班车；

〔2〕充分利用内资企业所得税税法中税收优惠政策，使企业整体或经过分劈之后的某一部分成为税收优惠政策的受害者。

1/19/202415B、合并后企业所得税总体税负确实定

对现行内资企业所得税负的总体评价

企业所得税改革的根本趋势：低税率下的加强征管，企业综合税负将有所下降

1/19/202416C、与其它税制改革的衔接

现行企业所得税的局限性

兴隆国家所得税改革变化趋势

关于“法人税〞的详细想象

1/19/202417〔二〕关于个人所得税的问题、改革及谋划方法

1、目前我国个人所得税制的根本情况：

A、税制的情况

B、税收征管的情况

2、个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件

3、近期我国个人所得税改革的主要想象

4、个人所得税谋划的要点〔接下页〕1/19/2024184、个人所得税谋划的要点：

A、平衡收入获得的时间，争取适用较低税率纳税

B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差别，争取实现经过个人收入的多元化降低整体税收负担

C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人教育、进修培训等支出列入企业开支1/19/202419三、房地产税制改革及税务谋划问题

1、我国现行房地产税制的根本情况及谋划方法

〔1〕房产税的税制及谋划

〔2〕土地增值税的税制及谋划

2、中国近期开征“物业税〞的想象及其税制设计

〔1〕税制设计想象

〔2〕开征物业税能够涉及到的几个根本问题。

〔3〕开征物业税对房地产业将带来的一些新的情况。

1/19/202420〔一〕我国现行房地产税制的根本情况

A、我国现行房地产税制的几个主要税种

1、房产税〔对内〕

2、城市房地产税〔涉外〕

3、土地运用税

4、土地运用费

5、土地增值税

6、契税

7、印花税1/19/202421

〔二〕房产税及土地增值税谋划的根本方法

1、房产税税制及谋划方法

〔1〕现行房产税制的两种计算方法：

按年租金计算制

按房产净值计算制

〔2〕比较两者的差别，谋划方法的根本思绪

2、土地增值税制及谋划方法：

重点：利用税收优惠政策进展谋划。

〔1〕建经济适用房的税收政策利用

〔2〕协作建房的税收政策运用

〔3〕受投资者委托建房的税收政策运用1/19/202422〔三〕现行房地产税制存在的主要问题

1、计算过于复杂

2、税收负担过重

3、税收负担分布不合理

〔1〕计税环节不合理：买卖环节税负重，

拥有环节税负轻。

〔2〕计税根据不合理：不能反映财富类税收的本质特征。

4、呵斥上述问题的主要缘由：土地一切权问题尚未彻底处理。1/19/202423〔四〕物业税的根本概念及我国开征物业税的初衷

1、建立、健全我国财富税制的起点

2、在土地一切权尚未处理之前，将地权与建筑物分别，以防止产权界限不清所呵斥的矛盾

3、实现社会财富分配公平的深层需求

4、启动房地产市场，为经济安康开展发明条件。1/19/202424〔五〕开征物业税要留意的几个根本问题

1、税种的功能定位及总体税负确实定

中心问题：以收入目的为主，还是以社会

经济调理为主；

2、开征物业税与其它相关税种的关系

中心问题：要处理“多税同源〞的问题，以降低纳税人的总体税收负担

3、税制设计中的一些主要原那么

〔1〕居民原有住房与新购商品房的税收区别

〔2〕居民根本生活住房与投资性用房的税收区别1/19/202425〔六〕我国目前房地产税的试点改革情况试点的根本方案〔1〕上海方式设计原那么：合并现有房地产类一切税费，执行一致的物业税。

〔2〕深圳方式设计原那么：将地产与房产分别进展核算

对土地，征收土地运用税和土地运用费，

对房产，合并现行的土地增值税及房地产税等，征收一致的物业税〔3〕总体税负：物业拥有期的税负总额与物业购入原值应大体一致。1/19/202426〔七〕房地产税制改革的难点〔1〕现有房源的掌控〔2〕房产权属确实定〔3〕房产税税基的评价〔4〕现有专门人才的缺乏〔5〕个人房产信息的全国连通1/19/202427〔八〕房地产税制改革的其它相关问题〔1〕关于房产转让过程中的个人所得税制的完善

现行个人所得税中关于财富转让收入的规定

执行中的困难

改革的想象1/19/202428〔2〕关于加强房屋出租市场税收的想象现行房屋出租市场税收的制度规定

进一步完善的想象1/19/202429第二部分:纳税谋划的根本原那么与根本技术一、纳税谋划的根本原那么〔一〕合法性原那么〔遵照性原那么〕1、税法的组成〔1〕税收实体法〔2〕税收程序法〔3〕税收行政法〔4〕税收争讼法1/19/2024302、涉及税务谋划的其他相关法规

〔1〕会计法

〔2〕财务管理法

〔3〕公司法〔或企业法〕

〔4〕经济合同法

等等1/19/202431附：由合法性原那么引申出的纳税

谋划的根本定义一、纳税谋划与偷税的区别二、纳税谋划与避税的区别三、纳税谋划的定义1、纳税人自动按照税法的导向调整本人的运营消费及核算分配构造2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案

1/19/202432〔二〕事先性原那么〔能够性原那么〕

1、纳税谋划的预测性

2、纳税谋划的方案性

〔三〕整体性原那么〔可行性原那么〕

1、纳税谋划应是企业财务谋划乃至于整个企业开展规划的一个有机组成部分

2、纳税谋划应思索到所涉及的一切外部环境的答应程度

1/19/202433二、纳税谋划的根本技术〔一〕免税〔二〕减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免1/19/202434〔三〕充分利用税率差别

1、不同税种之间税率的差别

2、一样税种不同税目之间税率的差别

提示：企业可以根据本身的情况，调整运营方式及运营种类，以选择总体较低的税率进展纳税。

1/19/202435〔四〕分劈技术

1、分劈技术运用举例

企业所得税增值税

2、分劈技术运用的两个先决条件：

〔1〕被分劈对象处于税率边沿的临界形状

〔2〕对被分劈对象应有进展分劈的充分理由1/19/202436附表1无差别平衡点增值率〔适用于增值税不同纳税人的税负比较〕一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%1/19/202437附表2无差别平衡点增值率〔适用于增值税或营业税不同税种的税负比较〕

增值税税率

营业税税率无差别平衡点增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%1/19/202438〔五〕延期纳税

强调：关于延期纳税在税务谋划中的重要作用

1、税法中有没有相关的政策？

2、税务机关的任务规范中有没有相关的制度？

3、企业财务处置的相关技巧运用。

〔1〕利用“亏损弥补〞的规定，进展企业所得税的谋划

〔2〕利用资料本钱计提方式的选择进展企业所得税的谋划

等等

1/19/202439〔六〕费用扣除技术

1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的普通情况

〔1〕增值税情况

〔2〕企业所得税情况

〔3〕个人所得税情况

2、费用扣除技巧运用的举例1/19/202440〔七〕税收抵免技术

1、税收抵免的详细规定情况

〔1〕关于税收抵免的规定

〔2〕关于税收饶让的规定

2、关于国际间税收抵免及税收饶让运用情况的例举

3、税收抵免方法在国内税制中的运用1/19/202441〔八〕退税技术

1、退税技术运用的范围

〔1〕出口环节的退税；增值税消费税

〔2〕“先征后返〞条件下的税收环境选择

2、利用退税技术必需留意的几个问题1/19/202442第三部分:纳税谋划的根本途径关于纳税谋划根本途径的概括纳税谋划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种；一、按照公司企业消费运营的主要过程进展谋划；二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进展谋划。1/19/202443一、按照公司企业消费运营的主要过程进展谋划

1、不同公司组建方式对企业纳税的影响

〔1〕法人公司：有限责任公司

股份

纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税

〔2〕自然人公司：个人独资公司

合伙制公司

纳两道税：流转税；个人所得税

比较：两种公司方式的风险与税收负担

提示与问题：什么样的企业适宜组建法人公司

什么样的企业适宜组建自然人公司1/19/2024442、不同资产负债构造选择对企业纳税的影响

〔1〕企业资产构造的根本方式:实物方式

货币方式

〔2〕以货币方式为例：

银行存款股票、股权投资

期货投资债券投资

〔3〕债券投资：企业债券

国债

两种债券收益比较实例

1/19/2024453、企业内控机制的选择对企业纳税的影响

〔1〕企业集团内部总机构与各个分支机构之间两种不同的组合方式：总分公司；母子公司。

〔2〕总分公司与母子公司在运营过程中的利弊分析

〔3〕总分公司与母子公司在纳税过程中的不同方式

母子公司：独立核算，分别纳税；

总分公司：合并报表，一致纳税。

在不同的情况下，运用不同公司组合方式进展节税的实务举例。

。1/19/202446附:在不同的情况下，运用不同公司组合方式进展节税的实务举例

1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？

〔1〕总机构设在低税区，分支机构设在高税区，应选择“总分公司〞的组合方式；

〔2〕总机构设在高税区，分支机构设在低税区，应选择“母子公司〞的组合方式，

2、亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？

〔1〕总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司；

〔2〕总机构亏损，分支机构盈利，选择母子公司；

〔3〕总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。1/19/2024