管理会计课件-变动成本法

管理会计课件制作者：牛彦秀教授东北财经大学会计学院第三章变动本钱法第一节本钱计算的含义及分类第二节变动本钱法概述第三节变动本钱法与完全本钱法的区别第四节两种本钱法分期营业利润差额的变化规律第五节变动本钱法的优缺点及应用本章重点问题一、本钱计算的含义及分类广义概念狭义概念本钱计算的含义狭义的本钱计算是指一般意义上的本钱核算，即归集和分配实际本钱费用的过程。广义的本钱计算是指现代意义上的本钱管理系统，这个系统是由本钱核算子系统、本钱方案子系统、本钱控制子系统和本钱考核子系统有机结合而成的。管理会计用广义概念！本钱计算的主要分类按本钱计算的演化进程分类按本钱计算流程的不同分类按本钱计算时态的不同分类按本钱计算对象的类型不同分类按本钱计算标准性的不同分类按本钱计算手段的不同分类常规本钱计算中的重要分类●完全本钱计算。即完全本钱计算法，简称完全本钱法●变动本钱计算。即变动本钱计算法，简称变动本钱法按产品本钱期间本钱的划分口径和损益确定程序不同为标志分类第二节变动本钱法概述变动本钱法和完全本钱法的概念变动本钱法的历史沿革变动本钱法的理论前提一、变动本钱法和完全本钱法的概念变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产成本及非生产本钱作为期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。完全本钱法是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱按其经济用途分类为前提条件，将全部生产本钱作为产品本钱的构成内容，只将非生产本钱作为期间本钱，并按传统式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。二、变动本钱法的历史沿革关于变动本钱法的起源，国外会计专著的论述众说不一。变动本钱法最初称直接本钱法英国称边际本钱法目前也有这种称法三、变动本钱法的理论前提★重新认识产品本钱和期间本钱的概念★说明产品本钱只包括变动生产本钱的依据★说明固定性制造费用作为期间本钱的依据需要答复以下三个问题第三节变动本钱法与完全本钱法的区别应用的前提条件不同产品本钱及期间本钱的构成内容不同销货本钱及存货本钱的水平不同销货本钱的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同●变动本钱法首先要求进行本钱性态分析●完全本钱法首先要求把全部本钱按其发生的领域或经济用途分类二、产品本钱及期间本钱的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用非生产本钱：管理费用销售费用财务费用共同的产品本钱变动生产本钱：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间本钱两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品本钱处理变法做为期间本钱处理【例3－1】

固定性制造费用即固定生产本钱三、销货本钱及存货本钱的水平不同注意：由于两法单位产品本钱不同，因此销售本钱、存货本钱的水平不同【例3－2】

完全本钱法下的期末存货本钱含固定性制造费用变动本钱法下的期末存货本钱没有固定性制造费用注意四、销货本钱的计算公式不完全相同变法和完法都可以按此公式计算！变法可以采用此公式计算！变法下：期初单位存货本钱＝本期单位产品本钱＝期末单位存货本钱＝b生完法下：期初单位存货本钱、本期单位产品本钱、期末单位存货本钱不一定相等，取决于前后期本钱水平及生产量的变动完法不采用此公式计算！五、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同

◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同

◆计算出来的营业利润有可能不同

◆营业利润的计算方法不同营业收入-营业本钱-营业费用=营业利润营业毛利-营业费用=营业利润其中：营业本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱营业费用即非生产本钱变法采用完法采用【例3－3】

营业收入-变动本钱-固定本钱=营业利润奉献边际-固定本钱=营业利润◆所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同变动本钱法使用奉献式利润表；完全本钱法使用传统式利润表。奉献式利润表标准式变通式简捷式

贡献式利润表（标准式）

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用可供销售的商品生产成本

变动财务费用变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）

贡献式表（简捷式）

营业收入营业收入营业收入

减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本

变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际

变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本

变动管理费用贡献边际固定性制造费用费用

变动财务费用减：固定成本销售费用变动成本合计

固定性制造费用管理费用

贡献边际

固定销售费用财务费用

减：固定成本

固定管理费用期间成本合计固定性制造费用

固定财务费用

固定销售费用

固定成本合计

固定管理费用

固定财务费用

固定成本合计

营业利润营业利润营业利润奉献式利润表的中间指标是“奉献边际〞传统式利润表的中间指标是“营业毛利〞◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！六、所提供的信息用途不同完全本钱法提供的信息：1.能揭示外界公认的本钱与产品在质的方面的归属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性

变动本钱法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加强本钱管理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能3.能够促进以销定产，减少或防止因盲目生产而带来的损失1.能够提供科学反映本钱与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：变动本钱法下：能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系完全本钱法下：不能，会出现怪现象销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动【例3－7】【例3－6】由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；而完全本钱法那么可能歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。从降低本钱的角度看：【例3－8】第四节两种本钱法分期营业利润差额的

变动规律两种本钱法分期营业利润差额的含义导致两种本钱法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种本钱法分期营业利润差额的含义两种本钱法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种本钱法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致两种本钱法分期营业利润出现

狭义差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产本钱、变动生产本钱和固定生产本钱等因素。销售收入产生的影响无论在哪种本钱法下，单价和销售量均为常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。非生产本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，非生产成本都属于期间本钱，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种本钱法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，变动生产本钱均属于其产品本钱的组成局部，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额固定生产本钱产生的影响固定生产本钱(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种本钱计算法计入当期利润表的固定生产本钱的水平出现了差异●完全本钱法下期末存货吸收的固定生产本钱与期初存货释放的固定生产本钱之间产生了差异【例3－9】

三、广义营业利润差额的变化规律〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P变〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P变一般规律〔1〕如果a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P变〔1〕如果x末＞0；x初＝0；那么P完＞P变〔2〕如果x末＝0；x初＞0；那么P完＜P变〔3〕如果x末＝0；x初＝0；那么P完＝P变〔4〕如果产销绝对平衡，那么P完＝P变〔5〕如果产销相对平衡，那么P完与P变不一定相等特殊规律四、广义差额简算法【例3－10】

第五节变动本钱法的优缺点及该

法在实践中的应用变动本钱法的优缺点变动本钱法的应用一、变动本钱法的优缺点优点★变动本钱法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作★变动本钱法可以提供有用的本钱信息，便于科学的本钱分析和本钱控制★变动本钱法提供的本钱和收益资料，便于企业进行短期经营决策★采用变动本钱法可以简化本钱核算工作变动本钱法的优缺点缺点★变动本钱法所计算出来的单位产品本钱，不符合传统的本钱观念的要求★变动本钱法不能适应长期决策的需要★采用变动本钱法会对所得税产生一定的影响二、变动本钱法的应用第一种观点采用“双轨制〞第二种观点采用“单轨制〞第三种观点采用“结合制〞主张采用结合制结合制用变动本钱法组织日常核算，对产品成本、存货本钱、奉献边际和税前利润，都按变动本钱计算，以满足企业内部管理的需要；在