信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理

信息化背景下的管理睬计实务操作及全面预算管理管理睬计的定义 管理睬计是一项专业财务任务，它具有以下特点：1、它不同于为企业外部运用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息；2、它为企业战略规划、商业方式运用、运营方案实施提供相关的资源，并以本钱效益为尺度评价资源运用的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性；3、它旨在为企业继续发明价值，使企业坚持可继续开展的才干和竞争优势。工业革命开展的四个历程碑信息化背景：工业4.0全自动化和全信息化交融： 机器人运用、信息系统互联，提高消费效率。智能化消费： 二维码实现原资料与设备互联，实现多种类、小批量、定制化消费。智能化产品： 搜集用户运用数据并传送到云，有效地进展产品生命周期管理和跨行业信息互联。实现高质量、高效率、低库存、更平安和环保地消费管理睬计开展的四个里程碑

企业管理睬计体系的构成企业管理会计体系本钱竞争战略体系产品定价管理体系全面本钱控制体系全面预算管理体系全面绩效评价体系信息化管理体系全面风险控制体系资产负债管理体系管理睬计4.0在企业管理的定位愿景使命价值观战略目的商业方式管理睬计4.0过程管理体系开展梦想业务范围运营理念战略规划赢利方法本钱效益过程保证1234企业管理睬计体系构建和运用的目的作为支持企业战略管理与商业方式运作的资源管理平台，并评价其本钱效益绩效；支持企业本钱竞争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；实现整个价值链的本钱效益目的，确保企业的可继续开展；把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和继续改善。美国财务人员与中国财务人员的区别美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理睬计任务，他们70%以上的时间用在与决策相关的任务上。美国的首席财务官在公司的位置仅次于首席执行官；据有关调查阐明，在我国超越85%的财务人员从事财务会计任务，他们80%以上的时间用于记录与核算，充任着“账房先生〞的角色。更遗憾的是，这些“账房先生〞做出来的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。管理睬计的中心义务 如何全面提升企业的本钱效益？目录一、精准本钱控制的根底二、精准本钱核算三、精准本钱分析与控制四、以本钱效益为导向的价值分析和管理五、全面预算管理六、本钱竞争战略的构建与运用三大热身问题1、企业本钱控制对象是什么？2、在企业总本钱里面：哪些是该花的本钱？哪些是不该花的本钱？3、在不该花的本钱里面：哪些是质量损失本钱？哪些是效率损失本钱？哪些是资金占用本钱？哪些是风险损失本钱？哪些是平安损失本钱？因管理上的错误而呵斥的人为浪费或损失：质量损失本钱效率损失本钱风险损失本钱平安损失本钱环境破坏本钱资金占用本钱非增值作业本钱〔过程〕其他浪费什么是管理不善本钱？产品缺陷->质量损失本钱过量消费->资金占用本钱过量库存->资金占用本钱等待时间->效率损失本钱无效运输->效率损失本钱 低效工序->效率损失本钱错误动作->效率损失本钱或质量损失本钱阐明：->表示对应产生的本钱丰田汽车公司定义的七大浪费人员流失率高->人力资源本钱部门之间管理上不协调->效率损失本钱投资失误或盲目扩张->风险损失本钱产能剩余或浪费->效率损失本钱新产品设计不符合市场要求->风险损失本钱原资料库存跌价损失->风险损失本钱应收帐款->资金占用本钱应收帐款坏帐->风险损失本钱平安事故->平安损失本钱破坏环境->环境损失本钱其它管理不善本钱产品制造本钱的根本构成产品制造本钱产品纯消费本钱质量本钱效率本钱资金占用本钱管理不善本钱直接资料费用直接人工费用制造费用投入的角度产出的角度WMC公司整体本钱的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%正常材料费用1476.8080%正常人工和制造费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%一、精准本钱控制的根底1.1根本概念1.2企业价值链本钱的构成情况1.3精准本钱管理的根本功能1.4精准本钱控制思想1.5基于本钱效益原那么的体系化管理构造图1.1根本概念1.1.1本钱和费用的定义1.1.2客观的多因多果本钱产生过程1.1.3产品本钱的两种定义1.1.4质量本钱的构成1.1.5效率本钱的构成1.1.6资金占用本钱的构成费用定义：从投入角度被耗费的资源；本钱定义：从产出角度根据运营成果对相关的费用进展汇总。1.1.1本钱和费用的定义本钱=。。。资源投入运营成果费用1费用2费用N资源本钱对象作业质量本钱风险本钱效率本钱销售地域/客户本钱人力资源本钱平安本钱资金占用本钱环保本钱1.1.2客观的多因多果本钱产生过程消费直接资料费消费直接人工费消费制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品本钱1.1.3产品本钱的两种定义顾客定义：产品本钱是消费产品的纯消费本钱，不应含有企业管理不善的本钱。企业定义：产品本钱是消费产品的一切资源的支出，包括企业管理不善的本钱。丰田汽车：凡是超越消费产品所绝对必要的最少量的设备、资料、零件和任务时间的部分，都是浪费。10000元/台5000元产品纯本钱2000元毛利润3000元七大浪费1.1.4质量本钱的构成(1)质量本钱包括：预防本钱 用于预防不合格品与缺点等所支付的费用。鉴定本钱 评定产品能否满足规定的质量要求所支付的费用。内部缺点本钱 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部缺点本钱 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修缮、改换等所损失的费用。预防和鉴定本钱内外部缺点本钱反比+1%-5%？关系1.1.4质量本钱的构成(2)根据国家规范GB/T13339-91预防本钱：质量培训费、质量管理活动费、质量改良措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定本钱：实验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部缺点本钱：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产质量量事故处置费。外部缺点本钱：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。1.1.5效率本钱的构成(1)效率预防本钱为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；费用包括：消费技艺培训费用、与效率改良有关的管理咨询费、产能规划费用、消费设备性能改善费用、效率改良奖励费用、效率改良措施费用。效率评审本钱对效率管理进展评审的资源投入。评审内容包括：方案、制度、流程、方法、工具、沟通方式、组织机构、价值观、信息系统运转、产能、技术熟练程度、供应链、消费方式、消费设备性能、人性化环境等。费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。1.1.5效率本钱的构成(2)非正常效率损失本钱由于管理不善缘由(如操作错误、停工待料、设备缺点、订单取消等)呵斥人为的效率损失。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。正常效率损失本钱由于正常缘由(如淡季、停电、消费预备等)呵斥开工缺乏的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.5效率损失本钱计算公式

停工损失(由于待料、设备缺点、淡季、消费预备缘由) 停工时间 =消费固定本钱X--------------------------------方案消费时间

低效工序 实践消费效率 =消费固定本钱X1-------------------------规范消费效率1.1.6资金占用本钱的构成库存资金占用本钱应收帐款资金占用本钱月初库存+月末库存=X内部利息率2月初应收+月末应收=X内部利息率21.2企业价值链本钱的构成情况供应链制造链销售链企业价值链全面采购本钱原资料本钱采购过程本钱管理不善本钱产品制造本钱产品纯消费本钱管理不善本钱营销本钱管理不善本钱客户本钱1.3精准本钱管理的根本功能多因多果的本钱核算多因多果的本钱分析多因多果的本钱运筹与控制1.4精准本钱控制思想(1):管理是什么？结果管理过程管理战略管理财务管理绩效管理目的管理采购管理消费管理营销管理技术管理质量管理工程管理平安管理结果管理VS过程管理：哪一个管理优先？1.4精准本钱控制思想(2):顺瓜摸藤+顺藤摸瓜精准本钱控制思想=顺瓜摸藤+顺藤摸瓜1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5基于本钱效益原那么的体系化管理构造图本钱控制消费管理体系：精益消费质量管理体系：ISO9000平安管理体系：ISO18000供应链管理体系：SCM环保管理体系：ISO14000风险管理体系：ERM营销管理体系：CRM人力资源管理体系：HR过程管理的首要担当者=部门？二、精准本钱核算方法2.1传统本钱管理的局限性2.2精准本钱核算方法2.1.1传统本钱管理的根底2.1.2会计准那么的局限性2.1.3传统本钱核算模型的局限性:多因一果2.1.4传统本钱控制方法的局限性

2.1传统本钱管理的局限性财务会计管理睬计2.1.1传统本钱管理的根底本钱管理基石：会计准那么会计准那么是国家从税务征收角度出发设计的。会计准那么不是为企业内部管理者本钱控制需求而设计的，不能完全支持企业内部全面和深化的本钱控制。详细表如今没有核算企业管理不善本钱。2.1.2会计准那么的局限性(1)损益表〔IncomeStatement〕销售收入XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用销售费用财务费用XXXXXXXXX…………税前利润XXX减：所得税XXX税后利润XXX2.1.2会计准那么的局限性(2)2.1.3传统本钱核算模型局限性:多因一果消费直接资料消费直接人工消费制造费用作业本钱产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4传统本钱控制方法的局限性2.1.4.1全面预算控制2.1.4.2目的本钱控制2.1.4.3规范本钱控制2.1.4.4部门费用控制销售预算消费预算直接人工预算现金预算消费成本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接资料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目的2.1.4.1全面预算控制2.1.4.2目的本钱控制产品目的售价产品目的本钱产品目的毛利润产品纯消费本钱管理不善本钱2.1.4.3规范本钱分析差别一：产品规范本钱–产品实践本钱=-100有问题？12产品纯本钱=+200>0管理不善本钱=-100<0产品纯本钱=0库存资金占用本钱=0质量损失本钱=-100<0效率损失本钱=+200>0差别二：产品规范本钱–产品实践本钱=+100>0？2.1.4.4部门费用控制宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进展检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实践12万元砍10%)，呵斥质量部减少出差到供应商检验的次数，等资料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？1)2)3)他以为应该如何去做？

2.2精准本钱核算方法2.2.1WMC本钱核算案例2.2.2会计科目设计2.2.3会计做帐调整2.2.4广州本田汽车公司本钱控制案例2.2.1WMC公司的本钱核算-消费部-1资源项目成本对象直接工资WMC100/M1（人工小时）WMC125/M4WMC150/M6质量成本/鉴定成本质量成本/内部故障成本效率成本/非正常效率损失成本效率成本/正常效率损失成本2.2.1WMC公司的本钱核算-消费部-2资源项目成本对象废品质量成本/内部故障成本次品质量成本/内部故障成本半成品占用利息资金占用成本2.2.1WMC公司的本钱核算-消费部-3假设：80工人x每月任务25天x10小时/天 =20000人工小时/月总直接人工=10万元单位小时人工费=100000/20000=5元/小时2.2.1WMC公司的本钱核算-消费部-4成本对象消耗小时消耗人工WMC100/M13000小时15000元WMC125/M44000小时20000元WMC150/M65000小时25000元质量成本/鉴定成本1000小时5000元质量成本/内部故障成本3000小时15000元效率成本/非正常效率损失成本1500小时7500元效率成本/正常效率损失成本2500小时12500元合计20000小时100000元2.2.1WMC公司的本钱核算-质量部资源项目成本对象工资质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/差旅费质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/试验检验费质量成本/鉴定成本2.2.1本钱核算模型-营业部-1资源项目成本对象工资销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1本钱核算模型-营业部-2资源项目成本对象广告费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1本钱核算模型-营业部-3资源项目成本对象仓租销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1本钱核算模型-营业部-4资源项目成本对象运杂费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽产品占用利息资金占用成本应收帐款占用利息资金占用成本应收帐款坏帐非系统风险损失成本2.2.1本钱核算模型-营业部/售后效力科资源项目成本对象质量管理直接费用/修理费质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量三包质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量索赔质量成本/外部故障成本2.2.2会计科目设计(1)一级科目二级科目三级科目生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用质量成本质量预防成本工资及附加、质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量奖励费用、工序能力研究费。质量鉴定成本工资及附加、试验检验费、进货检验费、检验设备维修费和折旧费、监督抽查和可靠性试验费。质量内部故障成本报废损失费、返修费、降级损失费、质量原因的停工损失费、产品质量事故处理费。质量外部故障成本索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费、相关运杂费。2.2.2会计科目设计(2)一级科目二级科目三级科目效率成本效率预防和评审成本相关费用非正常效率损失成本机器故障的停工损失待料的停工损失插单的停工损失取消订单的停工损失变更订单的停工损失正常效率损失成本停电的停工损失产能剩余的效率损失销售淡季的效率损失人力资源成本招聘成本中介服务费用培训成本外聘老师费用服务成本员工宿舍费用谴散成本谴散费用因劳动纠纷所发生的诉讼费2.2.2会计科目设计(3)一级科目二级科目三级科目风险成本风险预防成本和评估成本客户调查费员工保险费财产保险费运输保险费XX接待费风险评估费内部风险损失成本应收帐款坏帐存货跌价损失公司财产损失研发失败项目成本外部风险损失成本财务汇兑损失行政管理部门罚款销售地区成本各销售地区成本相关销售费用2.2.3会计做帐调整(1)发生废品： 借：制造费用 贷：原资料+应发工资+其他调整为：借：质量本钱-内部缺点本钱-报废损失 贷：原资料+应发工资+其他复原： 借：制造费用贷：质量本钱-内部缺点本钱-报废损失2.2.3会计做帐调整(2)发生质量培训费用： 借：管理费用 贷：现金调整为：借：质量本钱-预防本钱-质量培训费 贷：现金复原： 借：管理费用贷：质量本钱-预防本钱-质量培训费2.2.3广州本田的本钱控制(1)主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量鉴定成本TQM质量内部故障成本冗余成本制造过剩的浪费IELP人员过多的浪费设备负荷率低的浪费生产运转率低的浪费主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程销售/售后产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量预防成本TQM质量鉴定成本质量内部故障成本质量外部故障成本效率成本效率预防成本IELP效率评审成本非正常效率损失成本正常效率损失成本资金占用材料/半产品/成品占用财务2.2.3广州本田的本钱控制(2)三、精准本钱分析与控制3.1产品纯消费本钱3.2质量本钱3.3效率本钱3.4资金占用本钱3.5全面采购本钱产品制造本钱构成3.1产品纯消费本钱3.1.1产品纯消费本钱的核算模型3.1.2产品纯消费本钱差别分析3.1.3产品纯消费本钱的控制方法3.1.4产品研发阶段存在的本钱控制问题3.1.5产品物料清单(BOM)管理3.1.1产品纯消费本钱的构成正常资料费BOM正常人工费用正常制造费用产品纯消费本钱3.1.2产品本钱差别分析本钱差别 =规范本钱-实践本钱 =规范数量×规范价钱-实践数量×实践价钱 =实践数量×(规范价钱-实践价钱)+规范价钱×(规范数量-实践数量)

价钱差别=实践数量×(规范价钱-实践价钱)数量差别=规范价钱×(规范数量-实践数量)

A产品成本标准价格标准数量实际价格实际数量成本差异直接材料10元/件20件12元/件22件-64元价格差异22件x(10元/件-12元/件)=-44元数量差异10元/件x(20件–22件)=-20元直接人工5元/小时100小时6元/小时120小时-220元价格差异120小时x(5元/小时-6元/小时)=-120元数量差异5元/小时x(100小时–120小时)=-100元3.1.3产品纯消费本钱的控制方法(1)制定直接资料的规范本钱和规范数量；制定直接人工的规范本钱和规范人工小时；制定制造费用的规范本钱。在结果管理方面在过程管理方面严厉的供应商管理：原资料本钱控制；规范化作业：人工费用和制造费用的控制；精益消费体系〔LeanProduction〕：提高消费效率；VE价值工程法：新产品开发的本钱设计；日本丰田汽车CCC21本钱控制：降低原资料本钱。3.1.3产品纯消费本钱的控制方法(2)产品纯消费本钱的70%以上是由新产品研发阶段决议的。决议产品纯消费本钱的比例70%研发阶段消费阶段20%7%3%采购阶段其他阶段3.1.4产品研发阶段存在的本钱控制问题1产品根本性能和主要技术参数高于实践需求，呵斥质量过剩问题。2产品构造过于复杂或构造工艺性差，呵斥加工费用添加问题。采用过大的平安系数，增大了零部件分量和体积，添加了资料本钱。3没有做好产品系列化、通用化和规范化任务，特做件过多，添加了试制和消费预备的费用，影响了消费效率。43.1.5产品物料清单(BOM)管理合理耗费：是指必需的耗费、最小的浪费，科学工艺指点下的正常运用的资料量.不合理耗费：不合理的流程、工艺、作业方式所呵斥的不合理物料耗费，如次品和废品等损失。产品名称原材料名称标准数量合理消耗标准用量A产品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B产品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.2质量本钱3.2.1质量本钱管理的背景3.2.2质量本钱的分析方法3.2.3质量本钱的预算3.2.1质量本钱管理的背景3.2.1.1质量本钱的影响3.2.1.2质量本钱管理的目的3.2.1.3质量预防本钱与质量总本钱的关系3.2.1.1质量本钱的影响次品、废品等工程延误、库存添加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真本质量损失普通说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上质量损失本钱的“冰山一角〞3.2.1.2质量本钱管理的目的从本钱效益的角度评价质量管理体系运转的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量本钱信息；经过质量预防本钱的有效投入，不断削减质量内部和外部缺点损失本钱，遏制质量缺乏所带来的损失；经过质量预防本钱的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费。质量总本钱质量预防本钱x03.2.1.3质量预防本钱与质量总本钱的关系(1)x1x2质量缺乏形状质量过剩形状质量改良区域质量适宜区域质量完美区域质量适宜形状03.2.1.3质量预防本钱与质量总本钱的关系(2)质量改良区域:当预防本钱<x1时， 1)内外缺点本钱>70%; 2)预防和鉴定本钱<30%；质量适宜区域： 1)x1预防本钱<x0, 内外缺点本钱:预防和鉴定本钱≈60%:40%； 2)预防本钱=x0, 内外缺点本钱:预防和鉴定本钱=50%:50%；3)x0<预防本钱x2, 内外缺点本钱:预防和鉴定本钱≈40%:60%；质量完美区域：当预防本钱>x2时， 1)内外缺点损失本钱<30%; 2)预防和鉴定本钱>70%。3.2.1.3质量预防本钱与质量总本钱的关系(WMC)项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.78%质量内部故障损失成本4.0024.0012.92%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%3.2.1.3质量预防本钱与质量总本钱的关系(宝钢)3.2.2质量本钱的分析3.2.2.1质量本钱管理目的3.2.2.2质量本钱分析的内容和方法3.2.2.1质量本钱管理目的3.2.2.1.1质量本钱目的目的3.2.2.1.2质量本钱构造目的3.2.2.1.3质量本钱相关目的3.2.2.1.1质量本钱目的目的质量本钱差别=方案质量本钱–实践质量本钱质量损失本钱差别=方案质量损失本钱–实践质量损失本钱质量内损本钱差别=方案质量内损本钱–实践质量内损本钱质量外损本钱差别=方案质量外损本钱–实践质量外损本钱3.2.2.1.2质量本钱构造目的预防本钱率=预防本钱/质量本钱鉴定本钱率=鉴定本钱/质量本钱内部损失本钱率=内部损失本钱/质量本钱外部损失本钱率=外部损失本钱/质量本钱3.2.2.1.3质量本钱相关目的单位人工小时的质量内部缺点本钱；单位销售量〔收入〕的质量外部缺点本钱；质量预防本钱弹性系数。3.2.2.1.3单位人工小时的质量内部缺点本钱当期质量内部缺点本钱=当期总人工小时作用:调查在一段期间中平均每一人工小时所奉献的质量内部缺点本钱。3.2.2.1.3单位人工小时的质量内部缺点本钱(图)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.2.2.1.3单位销售量(收入)的质量外部缺点本钱相关期质量外部缺点本钱=相关期总销售量(收入)作用：调查单位销售量(收入)所产生的质量外部缺点本钱。3.2.2.1.3单位销售量的质量外部缺点本钱(图)半年平均45.04元3.2.2.1.3质量预防本钱弹性系数质量预防本钱弹性系数α：描画质量预防本钱与内外损失本钱的弹性关系 质量内外损失本钱的减少率 = 质量预防本钱的添加率

1)α>1，富有弹性 2)α<1，缺乏弹性3.2.2.1.3质量预防本钱弹性系数与质量本钱特性曲线3.2.2.2质量本钱分析的内容和方法3.2.2.2.1趋势分析3.2.2.2.2期间比较分析3.2.2.2.3多元本钱习性分析3.2.2.2.1趋势分析3.2.2.2.2期间差别比较分析成本对象第四季度第三季度差异变化%质量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%

预防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%

鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%

内部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%

外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%第四季度比第三季度做得好吗？3.2.2.2.2期间效果比较分析第四季度第三季度差异变化%质量内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%总人工小时90203104471-14268-13.66%单位工时的质量内部故障成本1.081.35-0.27-20%以三季度104471为标准数量和1.35为标准价格进行四季度效果分析价格差异=90203×(-0.27)=-24488.81数量差异=1.35×(-14268)

=-19381.61价钱差别=实践数量×(规范价钱-实践价钱)数量差别=规范价钱×(规范数量-实践数量)3.2.2.2.3多元本钱习性分析(1)传一致元本钱习性分析 总本钱=固定本钱+产品可变本钱+ε多元本钱习性分析 总本钱=固定本钱 +产品可变本钱 +质量可变本钱 +效率可变本钱 +风险可变本钱 +人力资源可变本钱 +环保可变本钱 +平安可变本钱 +。。。。。。3.2.2.2.3多元本钱习性分析(2)3.2.2.2.3多元本钱习性分析(3)相关系数的计算公式是：

式中——表示n个x数据的平均值；——表示n个y数据的平均值；——表示x的离差平方之和，即——表示y的离差平方之和，即——表示x的离差与y的离差的乘积之和。当r>0，正相关。当r<0，负相关。当0<r≤0.3,为微弱相关;当0.3<r≤0.5,为低度相关;当0.5<r≤0.8,为显著相关;当0.8<r≤1,为高度相关。3.2.2.2.3多元本钱习性分析(4)2002年1月2月3月4月5月6月部门总费用1963437.081729305.12215899.962500951.622195292.932703669.83质量成本228866.27221283.93489293.83543326.32277310.65735051.877月8月9月10月11月12月平均值%2424805.872424805.872577577.172645436.753532333.423130583.052503674.89100295251.58318192.2421191.51337440.34949280.35479467.06441329.6617.62相关系数r=79.66%,显著相关!WMC公司2002年总运营本钱与质量本钱的相关分析3.2.3质量本钱的预算3.2.3.1质量本钱预算的前提3.2.3.2质量本钱预算的目的3.2.3.3质量本钱预算的步骤3.2.3.4质量本钱预算的内容3.2.3.1质量本钱预算的前提前提一至少有半年与期间匹配的质量本钱历史实践数据及其分析性数据；已建立和实施质量管理体系；前提二质量本钱预算前提三前提三有详细的质量改善方案。3.2.3.1.2质量本钱预算的目的1、质量预防本钱预算处理存在和潜在质量问题，改善质量预防任务；2、质量鉴定本钱预算发现存在和潜在质量问题，改善质量检验任务；3、质量内部缺点本钱预算限制质量内部缺点本钱的添加；4、质量外部缺点本钱预算限制质量外部缺点本钱的添加。3.2.3.1.3质量本钱预算的步骤质量部财务部公司管理层质量本钱预算公司总体预算根据公司质量方针和目的，以及前一阶段的质量管理情况，在与质量相关部门进展沟通根底上，编制下一阶段<质量本钱预算>并提交财务部审批。根据前一阶段的质量本钱分析，审批<质量本钱预算>，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批。审批下一阶段<公司总体预算>并公布执行。3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(1)以WMC2001年下半年的质量本钱实践数据为根底，结合2002年上半年的规划，由质量部编制2002年上半年的质量本钱预算报告。3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(2)2001年下半年的根本情况2001年下半年的消费运营情况摩托车发动机壳体总产量21,376辆10,365台7,313件总人工小时:194,674小时131,159小时19,947小时43,568小时每人工小时产量0.163辆0.52台0.168件总销售量22,922辆3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(3)2001年下半年的总体质量本钱情况项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.78%质量内部故障损失成本4.0024.0012.92%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%〔单位：万元〕3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(4)2001年下半年的质量本钱目的分析项目指标半年平均数每月平均质量预防成本（固定成本）3.96万元/月单位工时的质量鉴定成本（变动成本）1.79元/工时单位工时的质量内部故障损失成本（变动成本）1.23元/工时单位销售量的质量外部故障损失成本（变动成本）45.04元/辆3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(5)2002年上半年方案的根本情况2002年上半年的消费运营方案情况项目摩托车发动机壳体总产量25,000辆12,000台8,400件总产量比2001下半年+16.95%+15.77%+14.86%总人工工时（208,300小时）138,889小时20,000小时49,411小时总人工工时比2001下半年+5.89%+2.66%+13.41%每人工小时产量0.18辆0.60台0.17件每人工小时产量比2001下半年+10.43%+15.38%+1.19%总销售量24,600辆总销售量比2001下半年+7.32%3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(6)2002年上半年的质量本钱目的的目的值项目指标2002上半年目标值比2001下半年变化每月平均质量预防成本4.35万元/月+10.00%单位工时的质量鉴定成本2.148元/工时+20.00%单位工时的质量内部故障损失成本1.00元/工时-18.70%单位销售量的质量外部故障损失成本31.52元/辆-30.00%制定本钱目的的五项原那么1、根据历史实践数据;2、根据竞争对手的规范;3、根据自我继续改良要求;4、根据顾客要求;5、根据能否对员工有促进和鼓励作用3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(7)2002年上半年的质量本钱预算上半年目标值半年合计每月平均占总质量成本质量预防成本4.35万元/月26.134.3515.43%质量鉴定成本2.148元/工时44.747.4626.45%质量内部故障损失成本1.00元/工时20.833.4712.30%质量外部故障损失成本31.52元/辆77.5412.9245.82%总质量成本169.2428.20100%总质量成本比2001下半年减少金额和比例169.24-185.88=-16.64,-8.95%〔单位：万元〕3.2.3.1.4质量本钱预算的内容(8)WMC公司2002年上半年预防本钱弹性系数α预算成本对象2001下半年2002上半年差异变化%总质量成本185.88169.24-16.64-8.95%

预防成本23.7626.132.379.97%

鉴定成本34.9244.749.8228.12%预防与鉴定成本合计58.6870.8712.1920.77%

内部故障24.0020.83-3.17-13.21%

外部故障103.2077.54-25.66-24.86%内外部故障合计127.2098.37-28.83-22.67%α=〔单位：万元〕9.97%22.67%=2.273.3效率本钱3.3.1效率管理根底3.3.2效率本钱的构成3.3.3效率本钱例子：产能剩余或浪费3.3.4效率本钱的继续改良3.3.5效率本钱管理的关键绩效目的3.3.6效率本钱预算3.3.1效率管理根底3.3.1.1效率的定义3.3.1.2效率管理的内容3.3.1.1效率的定义效率是指单位时间完成的任务量，分人的效率和物的效率两种；人的效率是指人员的任务效率，物的效率是指设备的运用效率。效率管理是以效率为对象，研讨改良组织效率的方法。3.3.1.2效率管理的内容消费管理技术改善(精益消费)；规范化消费方式；5S-10S现场管理；设备保养管理〔TPM〕；流程管理；消费要素优化组合(设备规划)；产能规划；沟通方式设计；组织机构设计(扁平化)；企业价值观管理；信息系统的运用；供应链弹性设计；人性化环境设计等。效率改善的过程管理手段3.3.2效率本钱的构成效率预防本钱 效率评审本钱非正常效率损失本钱正常效率损失本钱

3.3.3效率本钱例子:产能剩余或浪费设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间节假日设备可被工人操作的时间损坏维护无义务设备真正运用时间设备真正消费时间预备时间损失产能=节假日+损坏和维护+无义务+预备时间+等待设备真正消费时间等待时间3.3.4效率本钱的改良方法与质量管理类似，效率管理只是过程管理，其目的是效率本钱控制；经过适当地投入效率预防本钱，到达整体降低非正常效率损失本钱和部分降低正常效率损失本钱的效果。3.3.4效率本钱的继续改良图3.3.5效率本钱管理的关键绩效目的单位工时的非正常效率损失本钱单位工时的正常效率损失本钱3.3.5单位工时的非正常效率损失本钱(1)三季度平均