新准则与税收的差异

新会计准那么与税收的差别庞金伟

会计目的税务目的维护投资者利益保证国家税收的平安、完好、及时会计资料是沟通运营者和投资者的言语〔媒介〕纳税人：依法纳税征收者：合理征收会计与税务目的不同

税务处置原那么权责发生制原那么：纳税人应在费用发生时而不是实践支付时确认扣除配比原那么：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提早或滞后申报扣除。相关性原那么：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必需与获得的应税收入相关。确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必需是确定的。合理性原那么：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合普通的运营常规和会计惯例。会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对运营所得和资本所得均纳税排除：资产负债表的水分，计提减值预备资产减值预备绝大部分不能税前扣除部分运用公允价值、现值获得资产按获得方式不同，计价根底不同持有资产按本钱与市价孰抵坚持公允价值税务机关核定价钱计价根底差别收入的差别比较收入的差别会计收入确实认5个规范：本质重于方式，并奉行谨慎性原那么。计税收入确实认2个规范：相对而言，方式重于本质—重“索款凭据〞—重“合同〞—重“结算手续〞—重“货物的挪动〞销售商品收入确实认条件企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益很能够流入企业相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量确认条件收入的计量会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价钱或未来现金流量现值税收的计价销售给无关联方的市场售价；组成计税价钱；国家定价；预商定价销售退回、销售折扣与折让、实物折扣会计处置：只需发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未处理前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用；实物折扣根据情况处置纳税处置：必需填制或获得规定凭证或证明资料，否那么不得冲减应税销售额。视同捐赠产品，不得冲减销售额，不认可实物折扣关于价外费用会计核算：据其性质进展会计分类，分别计入“其他业务收入〞、“营业外收入〞、“其他应付款〞或冲减“财务费用〞。税法规定：着眼于反避税的需求，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为防止反复纳税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除视同销售会计核算：因此类买卖中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计支配盈余，故普通不确认收入。税法规定：从全社会的利益思索，从反避税的角度思索，要求按买卖中商品的公允价值或市场价钱确认应税收入。会计本钱、费用、支出与税前扣除投资的差别所得税一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税根底三、递延所得税资产和负债确实认四、所得税确实认和计量五、衔接规定一、确认递延所得税的必要性递延所得税确实认表达了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原那么－－买卖或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3.配比原那么－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年估计了200万元的产品保修费用,实践支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处置:2004年计入损益税收处置:实践发生时允许税前扣除按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736假设确认递延所得税,那么:20042005税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670

资产负债表债务法根本核算要求时点：普通在资产负债表日特殊买卖或事项－－确认资产、负债时根本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税根底3.比较账面价值与计税根底，确定暂时性差别4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用二、资产、负债的计税根底〔一〕计税根底资产的计税根底:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来运用或最终处置时,允许作为本钱或费用于税前列支的金额,即资产的计税根底=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税根底＝本钱－以前期间已税前列支的金额二、资产、负债计税根底1.固定资产会计：实践本钱－累计折旧－减值预备税收：实践本钱－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，运用年限为10年，会计处置时按照直线法计提折旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值预备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税根底＝1000－200－160＝640万元2.无形资产内部研发构成的无形资产会计处置：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产本钱税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化构成无形资产的为600万元。无形资产本钱：600万计税根底：03.买卖性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：本钱例：企业支付800万元获得一项买卖性金融资产，当期期末市价为860万元。买卖性金融资产账面价值：860万元计税根底：800万元资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况：固定资产无形资产买卖性金融资产可供出卖金融资产长期股权投资其他计提减值预备的资产二、资产、负债的计税根底负债的计税根底,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额普通负债确实认和清偿不影响所得税的计算差别主要是因公费用中提取的负债1.估计负债例:企业因销售商品提供售后效力等缘由于当期确认了100万元的估计负债。税法规定，有关产品售后效力等与获得运营收入直接相关的费用于实践发生时允许税前列支。假定企业在确认估计负债的当期未发生售后效力费用。估计负债账面价值＝100万元估计负债计税根底＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0例:假设企业因债务担保确认了估计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准那么规定，确认估计负债税收：与该估计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值＝1000万元计税根底＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元2.应付职工薪酬会计：一切与获得职工效力相关的支出均计入本钱费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资规范、福利费规范等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资规范可以于当期扣除的部分为1700万元。应付职工薪酬账面价值＝2000万元计税根底＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1700万元＝300万元暂时性差别与时间性差别的关系：一切时间性差别例：应收账款账面价值1000万计税根底0其他暂时性差别：计入权益买卖和事项企业合并例：可供出卖金融资产本钱1000万期末市价1080万元80万元计入资本公积〔二〕暂时性差别暂时性差别分为：应纳税暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的添加可抵扣暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少可抵扣暂性差别:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差别:将导致在销售或运用资产或偿付负债的未来期间内添加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债暂时性差别:资产负债账面价值>计税根底应纳税暂时性差别可抵扣时间性差别(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税根底可抵扣暂时性差别应纳税暂时性差别(递延所得税资产)(递延所得税负债)应纳税暂时性差别：资产的账面价值＞其计税根底例：一项资产的账面价值为200万元计税根底为150万元未来纳税义务添加－－负债可抵扣暂时性差别：资产的账面价值＜其计税根底例：一项资产的账面价值为150万元计税根底为200万元未来纳税义务减少－－资产三、递延所得税资产和负债确实认〔一〕递延所得税负债确实认原那么:对于一切应纳税暂时性差别,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其获得本钱为200万元，运用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不思索中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准那么规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，那么该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税根底160万元的差额构成应纳税暂时性差别，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下：公允价值计税根底暂时性差别固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款〔300〕0〔300〕应付账款〔1200〕〔1200〕0不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值504036900例：假定B企业适用的所得税税率为30％，那么该项买卖中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可识别净资产公允价值5040递延所得税负债〔0×30％〕405可识别资产、负债的公允价值4635商誉5企业合并本钱6000假设确认由商誉产生的递延所得税负债〔5×30%)，那么会进一步添加商誉的价值(5×30%)2.除企业合并以外的其他买卖中,买卖发生时既不影响会计利润,也不影呼应纳税所得额例：一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税根底为180万元，确认该暂时性差别的所得税影响将改动资产的历史本钱〔二〕递延所得税资产确实认：原那么：以可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间能否可以产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常消费运营所得二是应纳税暂时性差别转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据特殊情况：1.不属于企业合并，且买卖发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额例：承租方对融资租入的固定资产入账价值确实定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中商定的租赁款递延所得税资产的后续计量四、所得税确实认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的添加〔－减少〕－当期递延所得税资产的添加〔＋减少〕递延所得税费用确实认：普通情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的买卖记入权益如：可供出卖的金融资产综合举例：假定某企业所得税率33%，20ⅹ6会计利润750万元；会计与税收的差别为：1、国债利息收入50万元2、税收滞纳金60万元3、买卖性金融资产的公允价值添加60万元4、存货跌价预备200万元5、售后效力估计费用100万元应税所得=750-50+60-60+200+100=1000万元所得税金=1000×33%=330万元甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分工程情况如下：工程 账面价值计税根底差别 应纳税可抵扣 买卖性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000估计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000 综合举例：假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定计算的税额为330万元。估计该企业会继续盈利，可以获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元20×6年：确认所得税费用的会计处置：借：所得税2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－－应交所得税3300000递延所得税负债19800020×7年资产负债表中部分工程情况如下：工程 账面价值计税根底差别 应纳税可抵扣 买卖性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000估计负债600000 0 600000无形资产2000000 02000000总计 20000001600000 分析：1.期末应纳税暂时性差别200万期末递延所得税负债(200×33%)66期初递延所得税负债19.8递延所得税负债添加46.22.期末可抵扣暂时性差别160万期末递延所得税资产(160×33%)52.8期初递延所得税资产99递延所得税资产减少46.2假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,那么:应交所得税=2000×33%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税7524000贷:应交税金－－应交所得税6600000递延所得税负债462000递延所得税资产462000五、衔接规定1.原采用应付税款法核算所得税的企业，初次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税根底，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润五、衔接规定例：某企业初次执行日有关资产、负债的账面价值及计税根底如下表所示：工程 账面价值计税根底 差别 应纳税可抵扣 买卖性金融资产14000000 120000002000000固定资产 42000000 360000006000000 无形资产 3000000 42000001200000 估计负债1000000 0 1000000 总计