审计程序和审计方法

第五章审计程序和审计方法审计程序审计方法审计抽样123第一节审计程序一、审计程序的涵义审计程序，是指审计任务从开场到终了的整个过程以及在该过程中各项详细任务的先后顺序、相互协调关系的总和。普通包括三个阶段：审计预备阶段审计实施阶段审计终结阶段二、审计程序的作用有利于保证审计质量有利于提高任务效率有助于提高熟练程度有利于审计任务规范化三、详细审计程序〔一〕接受业务委托：了解和评价审计对象的可审性；决策能否思索接受委托；商定业务商定条款；签署审计业务商定书等。〔二〕方案审计任务：在本期审计业务开场时开展的初步业务活动；制定总体审计战略；制定详细审计方案等。〔三〕实施风险评价程序：了解被审计单位及其环境；识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险。〔四〕实施控制测试和本质性程序：实施控制测试〔必要时或决议测试时〕和本质性程序。〔五〕完成审计任务和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；思索继续运营问题和获取管理层声明；汇总审计差别，并提请被审计单位调整或披露；复核审计任务底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，构成审计意见；编制审计报告等。方案审计任务不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。了解被审计单位及其环境是一个延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的一直。实施进一步审计程序也能够需求在终结阶段进展，用于对期后事项、或有事项的审计，也能够需求追加审计程序。第二节审计方法审计方法是指审计人员在审计过程中，为搜集审计证据，实现审计目的而采用的专门方法和措施的总称。一、审计方法的分类〔一〕审计的战略方法根据被审计单位审计风险情况，按照审计准那么选择适当的审计程序的过程和方法。〔二〕审计的技术方法在审计实施过程中为了获得审计证据所采用的手段和措施。二、审计的技术方法〔一〕程序审计方法〔1〕顺查法〔正查法〕：凭证账簿报表优点：全面；风险小。缺陷：任务量大；重点不突出；本钱高，效率低。适用：业务少且简单的单位；内部控制薄弱的单位；重要、易错工程；风险大舞弊等专项审计。〔2〕逆查法〔反查法、倒查法〕：报表账簿凭证优点：范围小；有重点；效率高。缺陷：不全面；有风险。适用：规模大、业务复杂、内部控制完善的单位。〔3〕直查法：凭证明细账报表优点：灵敏适用；容易抓住重点。〔二〕范围审计方法〔4〕详查法〔精查法〕：详细审查一切凭证、账簿和报表〔结合顺查法〕优点：全面；风险小。缺陷：任务量大；本钱高。适用：业务少且简单的单位；特种工程；专项审计。

〔5〕抽查法〔抽样法〕：抽取样本，推断总体恣意抽查法：随意〔不科学〕判别抽查法：客观判别统计抽查法〔随机抽样〕：数理统计方法优点：省时省力缺陷：有风险适用：业务量大的普通工程〔三〕本质性审计方法1.审查书面资料的方法〔6〕审阅法：对书面文件进展审核对阅。目的：正确性、合法性。重点：原始凭证－原始记录记账凭证－与原始凭证一致账簿：明细账和日记账报表：资产负债表、利润表〔7〕核对法：核对书面资料间能否相符。目的：一致性、勾稽关系。重点：证证－凭证间各要素相符账证－明细账与记账凭证相符账账－总账与明细账相符账表－明细账与报表相符表表－报表间勾稽关系相符。〔8〕复算法〔验算法〕：对数据重新计算并验证。目的：准确性重点：会计数据－收入；借款利息；投资收益；资产减值；各项税费〔增值税、营业税金及附加、企业所得税等〕其他数据－重要目的〔9〕分析性复核〔比较分析法〕：对被审计单位重要的财务比率或趋势进展的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差别，以发现存在的不合理要素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高任务效率，保证审计质量。包括绝对数和相对数的比较。目的：发现异常动摇，确定审计重点重点：任何数据2、证明客观事物的方法〔10〕清点法：运用度、量、衡，经过点数，确定实物实有数。目的：确定实有数与账面数一致重点：直接清点－不能监盘，抽查清点监视清点－货币资金、固定资产、存货等〔11〕调理法：以一定时点的数据为根底，结合因曾经发生的正常业务而应增应减的要素，将其调理为所需求的数据，从而验证被查事项能否正确的方法。目的：验证结存情况。重点：未达账项－银行存款余额调理表其他财富物资－现金、存货等清点日与资产负债表日不符的事项。〔12〕查询法：了解所提供的会计资料以外的相关信息。包括面询法〔被审计单位有关人员〕和函询法〔有关单位或人员〕。目的：了解现实；发现问题。重点：面询法－内部控制；重要事项；特殊事项函询法－银行存款；应收账款〔13〕察看法：现场进展实地观看，验证内部控制〔14〕技术鉴定法：对有技术性的审计对象进展鉴定和识别，如机器的性能、产品的质量、基建工程方案可行性的评价、某些专案审计中有关作案手段的判别、电算化会计系统的审查等，借助专家。获取审计证据的审计程序检查记录或文件－审阅法检查有形资产－清点法察看－察看法讯问－查询法函证重新计算－复算法重新执行分析程序－分析性复核第三节审计抽样一、审计抽样的概述〔一〕审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。审计抽样使注册会计师可以获取和评价与被选取工程的某些特征有关的审计证据，以构成或协助构成对从中抽取样本的总体的结论。抽样单元是指构成总体的个体工程；总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。〔二〕审计抽样的根本特征1.对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；2.一切抽样单元都有被选取的时机；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。〔三〕审计抽样适用的审计程序风险评价程序：不适用控制测试：能够适用〔留下轨迹〕本质性程序：除分析性程序外都适用二、审计抽样的种类1．按照审计抽样决策的根据分类：非统计抽样〔定性分析〕统计抽样：同时具备以下特征：〔1〕随机选取样本；〔2〕运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。〔定量分析〕

本钱效益原那么：统计抽样可以客观地计量抽样风险，并经过调整样本规模准确地控制风险，但本钱较高。非统计抽样假设设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。统计抽样和非统计抽样都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判别。运用的抽样方法通常不影响对选取的样本工程实施的审计程序。如何选择：2．按照审计抽样总体特征分类属性抽样：用于控制测试对总体中某一事件发生率得出结论。〔次数〕变量抽样：用于本质性程序对总体金额得出结论。〔金额〕三、抽样风险和非抽样风险〔一〕抽样风险注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。不能躲避：只需运用了审计抽样，抽样风险就总会存在。统计抽样风险可以量化。控制方法：控制样本规模。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动。抽样风险的类型：控制测试信任过度风险信任缺乏风险影响审计效果本质性程序误受风险误拒风险影响审计效率〔二〕非抽样风险由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。对审计效率、审计效果均有影响。可以躲避：非抽样风险是由人为错误呵斥的，因此可以降低、消除或防备。非抽样风险不能量化。控制方法：小心谨慎。〔质量控制政策和程序，适当的指点、监视与复核，仔细设计审计程序。〕四、审计抽样的步骤〔一〕样本设计1.确定测试目的控制测试：控制设计、运转能否有效本质性程序：买卖或账户余额金额能否正确2.定义总体与抽样单元〔1〕总体：买卖或账户余额的一切工程或部分工程〔2〕抽样单元：控制测试：某一项控制本质性程序：单个买卖、账户余额、货币单位等〔3〕分层：划分子总体，降低每一层中工程的变异性〔用于本质性程序〕3.定义误差构成条件控制测试：控制偏向本质性程序：错报〔二〕选取样本1.确定样本规模：从总体中选取样本工程的数量。确定样本规模遭到多种要素的影响：〔1〕可接受的抽样风险：反向〔2〕可容忍误差：反向〔3〕估计总体误差：同向〔4〕总体变异性：控制测试中普通不思索；本质性程序中，同向。〔5〕总体规模：小规模总体，效率低大规模总体〔>5000〕，影响很小2.选取样本〔1〕运用随机数表或计算机辅助审计技术选样〔随机数选样〕：要求工程编号〔2〕系统选样：不需求工程编号〔3〕随意选样：只用于非统计抽样3.对样本实施审计程序根据审计目的实施详细审计程序。〔三〕评价样本结果1.分析样本误差。该当思索已识别的一切误差的性质和缘由及其影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评价和定量评价一样重要。2.推断总体误差。实施控制测试，样本的误差率就是整个总体的推断误差率，无需推断总体。实施本质性程序，该当根据样本误差金额推断总体误差金额，并思索其影响。3.构成审计结论。五、审计抽样在控制测试中的运用(一)在控制测试中影响样本规模的要素〔1〕可接受的信任过度风险：反向〔2〕可容忍偏向率：反向〔3〕估计总体偏向率：正向(二)控制测试中常用的抽样方法可运用统计抽样方法或非统计抽样方法统计抽样方法：固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。六、在本质性测试中运用统计抽