成本会计概论

东北财经大学会计学系列教材本钱会计

万寿义任月君主编

东北财经大学出版社1第一章总论2第一章结构框图总论成本的涵义成本的分类成本的作用及其降低途径成本的实际内容期间成本的涵义成本的一般涵义按计算产品成本和确定损益为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类成本的作用降低成本的意义降低成本的途径3第一节 本钱的涵义一、本钱的涵义二、本钱的实际内容三、期间本钱的涵义四、本钱的一般涵义4第一节 本钱的涵义一、本钱的涵义产品本钱的经济内涵产品本钱的现实内容

5产品本钱的经济内涵马克思有关本钱的论述

理论本钱6马克思有关本钱的论述产品本钱包括产品制造过程中所发生的本钱。所以，也称为制造本钱或生产本钱。产品生产是物质生产企业的根本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上消耗的资本价值c+v的等价物或补偿价值。〞①“商品价值的这个局部，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的局部，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的本钱价格。〞接下页7②马克思这一经典论述，既从消耗角度，指明了本钱是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了本钱是补偿商品使资本家自身消耗的东西。由此可知，本钱是商品价值的最重要组成局部，消耗和补偿的统一体，它既是生产中消耗的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本消耗c+v的价值局部作为本钱研究的理论根底，同时要以本钱价格的补偿尺度作为本钱研究的实际出发点。接上页8理论本钱 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系本钱，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的本钱价格理论，其根本原理同样适用于社会主义市场经济。只是“c〞和“m〞的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三局部组成：一是生产经营过程中消耗的物化劳动价值〔c〕，即已消耗的劳开工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值〔v〕，即活劳动消耗中的必要劳动局部；三是劳动者为社会劳动创造的价值〔m〕，其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的本钱经济内涵，也称为“理论本钱〞。9二、本钱的现实内容本钱开支范围本钱开支范围包括项不得列入产品本钱的工程10本钱开支范围在实际工作中，为了使企业本钱计算的口径一致，防止乱挤乱摊本钱，保持本钱的可比性，应由国家统一制定产品本钱开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品本钱，哪些费用开支不允许列入产品本钱。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的本钱，称为财务本钱，也叫做核算本钱或制度本钱。本钱开支范围的规定是财会制度的重要组成局部，直接涉及企业生产经营的劳动消耗补偿和利润取得的多少。它对于加强本钱管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业本钱开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。11本钱开支范围包括以下各项： ①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。 ④生产用固定资产折旧费、租赁费〔不包括融资租赁费〕、修理费和低值易耗品的摊销费用。 ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。12不得列入产品本钱的工程有： ①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入本钱，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。13第一节 本钱的涵义三、期间本钱的涵义营业费用管理费用财务费用14期间本钱的涵义期间本钱也称期间费用，又称为非产品本钱或非制造本钱，是与产品生产活动没有直接联系的本钱。它不计入本钱，而是直接归入当期损益的本期费用。期间本钱包括营业费用、管理费用和财务费用三项。15营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括为了取得购置单位定单而发生的广告、促销费、展览费和交运产品给购置单位而发生的包装、运输、装卸费等费用，以及专设销售机构〔包括销售网点、售后效劳网点等〕的人员工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。16管理费用管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经营，使其正常运作所发生的费用，以及技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费等费用。17财务费用财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌价等财务活动中所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出〔减利息收入〕、汇兑损失〔减汇兑收益〕以及相关的手续费等。18四、本钱的一般涵义 会计学本钱的一般涵义是特定的会计主体为了到达一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：

〔1〕本钱必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；

〔2〕本钱的发生是为了到达一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果本钱的发生没有明确的目的，那么只能算是一种浪费；

〔3〕本钱必须是可以用货币计量的，否那么就无法进行本钱的核算。同时，本钱会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。第一节 本钱的涵义19第二节本钱的分类一、按计算产品本钱和确定损益为目的的分类二、以规划本钱和控制本钱为目的的分类20一、按计算产品本钱和确定损益为目的的分类按本钱的经济用途或职能分类按本钱同特定产品的关系或分派方式分类第二节本钱的分类21按本钱的经济用途或职能分类按本钱的经济用途或职能划分分类的分类的内容按本钱的经济用途或职能分类的意义22按本钱的经济用途或职能划分分类的分类的内容本钱按其经济用途或职能可划分为制造本钱和非制造本钱两大类。制造本钱

制造本钱是指产品在制造过程中所发生的各项本钱，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个工程。非制造本钱 非制造本钱是指与产品制造过程没有联系的非生产性本钱消耗。它包括营业费用、管理费用和财务费用三类23制造本钱包括三个工程①直接材料

直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要局部的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。②直接人工

直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。③制造费用

制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位〔分厂、车间〕为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费〔不包括融资租赁费〕、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。24按本钱的经济用途或职能分类的意义本钱按经济用途划分，是最根本的分类。按照这种分类，可以了解制造本钱的构成情况，对本钱计算和确定损益具有重要意义。25按本钱同特定产品的关系或分派方式分类的内容按本钱与特定产品关系或分派方式可分为直接本钱与间接本钱。〔1〕直接本钱

直接本钱也称为可追溯本钱，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品本钱。例如大局部的直接材料和直接人工本钱。〔2〕间接本钱

间接本钱是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的本钱。间接本钱需要按适当的标准分配计入各种产品的本钱。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接人工本钱以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的本钱。26区分直接本钱和间接本钱应考虑的因素区分直接本钱与间接本钱，并非单纯按本钱工程或费用的性质来决定，还应考虑以下几点：

〔1〕该项本钱占产品本钱比重的大小。假假设占产品本钱比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品；

〔2〕计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下，很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便地作为直接本钱处理；

〔3〕生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接本钱；

接下页27 〔4〕生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，假假设是前者那么属于直接本钱，如果是后者就属于间接本钱。原材料有一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品本钱；几种产品共同耗用的原材料那么需采用分配方式计入各产品本钱；

〔5〕企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各项本钱都是直接本钱；假假设企业生产联产品，那么制造过程中全部本钱均属间接本钱。接上页28第二节本钱的分类二、以规划本钱和控制本钱为目的的分类29按本钱习性或可变性分类按本钱习性或可变性分类的内容 本钱习性或可变性，是指本钱总额与业务量〔产量或销量〕变化的依存关系。本钱按本钱习性可分为变动本钱、固定本钱和混合本钱30变动本钱变动本钱是指其总额随着业务量〔可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示〕的变化而成正比例增减变化的本钱。但假设就单位产品中的变动本钱而言，那么是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。可用图1—2表示。必须指出，变动本钱同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动本钱同业务量之间的比例关系可能会改变。31固定本钱固定本钱是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的本钱，至于单位产品中的固定本钱那么随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。固定本钱通常又可分为裁决性固定本钱〔DiscresionaryFixedCosts，也称为酌量性固定本钱〕和既定性固定本钱〔CommittedFixedCosts，也称为约束性固定本钱〕。 ①裁决性固定本钱是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定本钱，如广告费、人员培训费等； ②既定性固定本钱是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定本钱。例如固定资产折旧费、保险费等。32混合本钱混合本钱是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合本钱兼有固定本钱和变动本钱两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为： ①半变动本钱〔semivariablecost〕 ②半固定本钱〔semifixedcost〕 ③延期变动本钱〔DelayedVariableCost〕 ④曲线变动本钱〔CurveVariableCost〕

33第三节本钱的作用及其降低途径一、本钱的作用二、降低本钱的意义三、降低本钱的途径34一、本钱的作用

在社会主义市场经济条件下，本钱在经济管理中具有极其重要的作用。1．本钱是生产消耗的补偿尺度2．本钱是反映企业工作质量的一个综合指标3．本钱是制定价格的重要经济依据4．本钱是进行经营预测、决策和分析的重要依据第三节本钱的作用及其降低途径35本钱是生产消耗的补偿尺度为保证企业再生产的正常进行，企业生产中的消耗必须从自己的商品销售收入中得到补偿。整个补偿数额的多少，是以本钱作为衡量尺度的。只有按本钱数额得到足额补偿，才能保证再生产的正常进行，否那么，企业正常生产就会受到威胁。另外，企业除了用收入补偿消耗外，还必须有盈余，这样才能满足企业扩大再生产的需要，以及满足社会的需要。企业盈余的多少，主要取决于本钱的上下。因此，本钱作为补偿尺度对确定企业经营损益，正确处理企业和国家之间的分配关系，也具有重要的意义。36本钱是反映企业工作质量的一个综合指标由于本钱是生产消耗的综合〔货币〕反映，所以，产品设计的好坏，生产工艺是否合理，企业劳动生产率的上下，固定资产利用的好坏，原材料费用的利用程度、费用开支的节约和浪费，质量的好坏，管理工作和生产组织的水平，以及供产销环节是否衔接协调等等，最终都会在本钱中反映出来。因此，本钱是衡量企业生产经营活动质量的综合指标。37本钱是制定价格的重要经济依据产品的价格是产品价值的货币表现。产品价格的制定，固然要考虑价格政策和市场供求关系，以制定具有竞争力的价格；但也必须考虑企业实际承受能力，即，产品实际本钱水平。因为本钱是产品价格制定的最低经济界限。如果商品的价格低于它的本钱出售，企业生产经营费用，就不能全部由商品销售收入中补偿。因此，本钱就成为制定产品价格的一个重要依据。38本钱是进行经营预测、决策和分析的重要依据在市场经济条件下，市场竞争异常剧烈。企业要在剧烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，对生产方案的安排、工艺方案的选择、新产品开发等，都采用现代化管理科学的手段进行经营预测，从而作出正确的决策。同时，为了更好地对企业的生产经营活动进行管理和控制，还必须定期与不定期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项方案任务。只有及时提供准确的本钱资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的根底之上。所以，本钱指标就成为进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。39二、降低本钱的意义和途径

企业不断降低本钱，具有重要的作用，主要表现在以下几个方面：1．降低本钱可以节约劳动消耗，增加生产2．降低本钱可以提高企业经济效益，增加盈利3．降低本钱是降低产品价格的重要条件第三节本钱的作用及其降低途径40降低本钱可以节约劳动消耗，增