【S医药集团应收账款现状、问题及优化建议探析（定量论文）14000字】

S医药集团应收账款现状、问题及完善对策研究应收账款概述……………………（1）（一）应收账款的概念及影响…………（1）1.应收账款的概念…………………（1）2.应收账款对医药流通企业的影响………………（1）（二）应收账款管理理论………………（2）1.应收账款管理概念及内容………………………（2）2.应收账款的管理目标……………（2）（三）医药流通企业的现状……………（2）1.医药流通行业规模………………（2）2.医药流通行业品类占比…………（3）二、S医药集团应收账款现状的分析……………（4）（一）S医药集团基本情况…………（4）1.公司简介…………………………（4）2.公司应收账款信用政策…………（5）（二）S医药集团应收账款的质量分析……………（7）1.应收账款额占营业收入额的比重及增长率分析………………（7）2.应收账款额占流动资产额的比重分析…………（8）3.应收账款周转速度分析…………（9）4.应收账款的坏账损失分析………………………（9）5.应收账款账龄分析……………（10）三、S医药集团应收账款管理存在的问题及原因分析……（11）（一）应收账款的事前控制存在的问题及原因分析…………………（11）1.信用政策的制定不合理…………（12）2.缺乏专业的应收账款管理人才…………………（12）3.未建立专门的信用管理部门……………………（12）（二）应收账款的事中控制存在的问题及原因分析……………………（12）1.信用审批不严谨…………………（12）2.部门之间联系不紧密……………（13）（三）应收账款的事后控制存在的问题及原因分析………………（13）1.激励机制不完善………………（13）2.未形成有效的催收……………（13）四、S医药集团应收账款管理存在的问题对策………………（14）（一）事前防范…………………………（14）1.合理地制定信用政策……………（14）2.培养专业的应收账款管理人才…………………（14）3.建立专门的信用管理部门………………………（15）（二）事中控制…………………………（15）1.加强对信用的审批………………（15）2.加强部门间的沟通协调…………（15）（三）事后监督…………………………（15）1.完善激励机制……………………（15）2.确保催收的有效性………………（16）五、结论…………………（16）参考文献…………………（18）第第页共19页一、应收账款概述（一）应收账款的概念及影响1.应收账款的概念应收账款是指企业在销售商品、提供劳务或服务等活动中，对个人、购买单位或接受劳务单位应该收取的费用，在双方交易的过程中，包括为对方垫资的运杂费、包装费等相关费用[1]。一般企业的应收款在不到一年的占比较大，称为流动资产。一年以上的应收款对于企业来说就会很容易形成实际的坏账，超过三年的应收款可以回收的微乎其微。所以，应收账款对于企业来说就是有益处也有坏处，它既可以提高企业的账面销售收入；又会给企业带来相应的成本。2.应收账款对医药流通企业的影响我们国家在2001年加入了WTO（世界贸易组织），合理地成为了WTO的第143个成员[6]，我国的市场经济发展迅速，各行业的竞争也越来越严峻，自然医药流通企业也逃避不了这一境况，再加上近些年来的医药改革，导致它们不得不采用赊销这一方式来强化自身的竞争，增加市场份额，应收账款的问题也随之而来。应收账款对医药流通企业的积极影响。在越来越激烈的市场竞争中，合理的信用销售在医药流通企业的地位也不言而喻的重要[2]。它可以扩大医药流通企业的销售量，用应收账款的额度和期限来获得客户的青睐，客户也愿意购买自己想要的物品，以此来挤占已经饱和的经济市场；可以降低医药流通企业的储存成本，企业用赊销的方式把积存在仓库的药品及物资销售出去，减少了医药流通企业的库存成本；可以增加医药流通企业的收益，医药流通企业把药品、医疗器械等物资用信用销售出去，既扩大了销售量，又获得了销售收入。应收账款对医药流通企业也会带来消极的影响。过度的、不合理的信用销售会严重影响着医药流通企业的经营生存与发展，应收账款作为医药流通企业的流动资产，但不是真正意义上的资产，毕竟应收账款只是应收而已，并没有真正的回收回来，只有真正回收回来的账款才能真正成为企业的资产，才是企业的现金流。如果应收账款数额过多，流动资产就会被对方占用，就会影响医药流通企业的日常经营活动；应收账款还会形成一定的成本，即销售成本，因为要产生应收账款，必然是先要把药品、器械等物资销售出去，销售就会有人力成本、销售成本，如果应收账款回收不回来，那么销售成本就是一个固定成本，不会被改变的成本[7]；应收账款如果时间过长，会增加医药流通企业的坏账，如果医药流通企业的应收账款超过了三年的期限，就会被认为是坏账[3]，不会那么容易回收回来的款项，那么那家拖欠公司就会被计入拖欠账户。（二）应收账款管理理论1.应收账款管理概念及内容应收账款管理是指在信用销售业务中，（授信方）卖方给（受信方）买方提供货物或服务，从债权建立之初到实际收回款项或作为坏账处理的结束，买方企业采用系统的方法和科学的手段对应收账款收回的全过程进行管理[4]。应收账款管理从三个方面来述说，第一个是事前防范，就是对应收账款进行事前防范，主要针对企业的信用政策，包括客户的分类标准、信用额度、信用天数，对于新开发客户的计划回款天数的确定以及回款政策等。如果企业制定了合理的信用政策，就会大大减少企业应收账款的风险；第二个是事中控制，就是企业对应收账款期间的控制，包括信用的审批、部门之间的联系等。企业如果做好了事中控制，那么就可以有效减少坏账损失；第三个是事后监督，就是企业对应收账款的回款进行严格催收以及对销售人员的激励机制的完善，把收款的流程规范化，如果企业把应收账款的事前，事中以及事后都进行有效合理的防范，那么企业的坏账损失就会被降到最低[8]。2.应收账款的管理目标应收账款的管理目标可以分为总目标和具体目标。总目标是企业可以充分发挥应收账款的作用，用于扩大销售、加强竞争，同时降低应收账款的管理成本、坏账损失和机会成本，最大限度的发挥应收账款的收益[5]。具体目标有四个分点：第一个是支持营运资金，企业在赊销货物后，最好的结果就是尽快回收资金，以此来支撑企业的日常经营活动，防止资金流断裂；第二个是减少营业费用和坏账，企业在使用了信用销售后，就会产生销售费用，如果购买方拖延付款，那么就会造成企业的机会成本和收款成本增加，也会增加企业的坏账；第三个是维护良好的客户关系，一般商业企业都会有上游企业和下游企业（除开零售商户），上游企业就是供应商（一般为生产商），下游企业就是购买商，企业利用应收账款来缓解上下游的资金问题，跟客户打好关系；第四个是针对客户的还款计划，具体来说就是对客户进行催收款项的计划，保证企业的应收账款可以足额的追回，可以保护企业的权利，不过也会产生相应的催收费用。（三）医药流通企业的现状1.医药流通行业规模根据《中国药店》数据显示，我国的医药流通行业销售规模正在平稳增长，但是增长的速度逐渐缓慢[9]。2019年我们国家的七大类药品（包括西药类、中成药类、医疗器械类、保健品类、玻璃仪器类、中药材类以及其他类）销售总额达到了23303亿元[11]。医药流通市场的规模同比增长了7.95%，增长速度上升了0.11%，但在2013年至2015年和2016年至2018年间的增长速度确是下降的，由2013年的16.7%，下降到2015年的10.6%，增长速度下降了6.1%，由2016年的10.71%下降到2018年的7.84%，增长速度下降了2.87%。由此看来，医药流通企业的规模在健康平稳的发展，增长速度减慢，但是总体规模是在增加，医药流通市场趋于饱和。图1-12013年-2019年医药流通市场规模图2.医药流通行业品类占比图1-2是2019年中国医药流通行业零售市场的产品类型占比图，该数据来源于《中国药店》整理得出。随着我国现代医药的不断发展，人们生活水平的不断提高，注重生活质量和健康，由图1-2可以得知，西药占比43.80%是占据主导地位的，其次是中成药品稳居其二占比25.9%，西药与中成药共占总品类的69.7%，两种品类占比超过了一半，排在第三的是保健品，占比8.6%。图1-22019年医药零售市场品类占比图二、S医药集团应收账款现状的分析（一）S医药集团基本情况1.公司简介S医药集团股份有限公司简称S医药，在2004年9月21日注册成立，注册地址是山东省烟台市，注册资本15亿元，职工有1万多人，2011年挂牌上市。目前，S医药向国内疗组织直销药品、医用耗材和医疗器械，同时提供医院管理咨询服务、医院后勤服务等的综合服务商，销售网络覆盖全国。S医药集团主要有七大业务板块，包括药品、医疗器械配送板块；医学诊断板块；学术推广板块；创新医疗生态平台；专业物流板块；金融科技板块；中医药板块这七大业务板块。S医药集团通过“并购+合伙人”模式打造遍布全国的销售网络，围绕“4+X+1”战略，在医药及设备流通、检测、学术推广、创新医学生态平台、中医药等业务领域形成自身优势，借助供应链金融平台开启行业发展的天花板。图2-1是S医药集团股份有限公司的组织结构图：图2-1S医药集团组织结构图从上图可以看出S医药集团股份有限公司的框架结构，设置股东大会、董事会以及监事会，董事会下设董事会秘书、战略委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会和审计委员会，审计委员会下设审计部门，总经理是在董事会的执行CEO，总领下属21个职能部门。S医药集团采用U型即中央集权式组织结构，其优点就是领导集中、职责清楚、秩序井然、工作效率较高，整个组织有较高的稳定性；但这种结构也有诸多的缺点：一是制约上级部门与下级部门的主动性和积极性；二是部门间职能不同，互通情报少，不能集思广益地作出决策[3]。2.公司应收账款信用政策（1）客户分类客户分类是指基于客户属性的有效识别和区分。S医药对客户进行了分类，分为了四个类别，分别是A类、B类、C类和E类。A类客户：山东省内二级及以上医院客户参与网上招标并且执行招标结果的。高端客户自然归高端医疗事业部分管。B类客：山东省二级及以上医院的客户参与网上招标但一般不落实招标结果,以及如私营企业、合资企业和企事业单位等二级及以上医院的客户，这类客户同A类客户归高端医疗事业部分管。C类客户：山东省内的乡镇卫生院或社区服务中心参与政府部门组织的基本药物集中采购招标，或属于政府乡镇卫生院、社区卫生服务组织但不参与政府集中采购招标的客户。C类客户归基础医疗事业部分管。E类客户：除开A类、B类、C类客户，其他的私立医院、公司、诊所、药店等等。然后E类客户又分为E1类和E2类客户，其中E1类客户包含单一药店、诊所、私立医院、门诊；E2类客户包含连锁药店、盈利公司，还有厂矿职工医院及疗养院等不参加招标的客户。E类客户归广阔市场事业部分管。还有一项则是：注册资本在200万及以上的私立医院归为B类；注册资本在200万以下50万以上的客户归为E2类。信誉额度指的是银行向基本客户提供一定金额的信贷。在本文中指的是S医药允许购买方客户的最大欠款额度。S医药在业务系统中划分了信誉额度，对于信誉好的客户可以在不控制总金额的情况下，在正常信誉天数内正常销售；其它客户建立信用额度，设置在公司业务系统中。信用天数指的是企业为客户规定的最长付款时间。这里指的是S医药所允许购买方客户最早的一笔销售欠款日到当前日期的天数。在客户管理功能中设定一个不变值：A类客户的信用天数=计划回款天数+60天；B类客户的信用天数=计划回款天数+35天；C类客户的信用天数=计划回款天数+35天；E1类客户的信用天数=计划回款天数+10天；E2类客的户信用天数=计划回款天数+10天；客户欠款的天数如果超过了计划天数时，应该经营销管理部门审批，但审批权限最长不超过信用天数。如果客户超过了信用天数时，审计部就会针对欠款客户出台货款清欠政策。新开发客户的计划回款天数的确定回款天数又称周转天数，指的是企业在收回应收账款并转换为现金之前获得应收账款权利所花的时间。A类客户由各大营销区根据客户实际的银行资信情况（当此信息可以获取时）确定，原则上不得超过5个月。B类客户的计划回款天数原则上不超过3个月。C类客户的计划回款天数原则上不超过3个月。E类客户的计划回款天数原则上不超过1个月，其中E1类的客户原则上不超过1周；E2类的客户原则上不超过1个月。承担经销公司一级代理品种的客户原则上不得超过2个月。回款政策指的是企业对于已经发生了信用销售后，然而客户已经逾期未还货款而采取的一系列行动。当没有批准回款期限的客户，需要全部以现金结算，客户交付货款后再由销售服务部审单人员审单。对于已经批准回款期限的客户，应该在公司批准的的信用天数内进行结算。超过授信天数由各级审批人员审批，任何人在没有见到完整签字的情况下不得擅自增加信用天数，否则一旦发生经济问题，责任人将承担一切费用。销售服务部的审批人在员审核单据前，要仔细检查账户是否超过信用天数的货款未付，如有逾期付款超过信用天数的，则不允许审核单据。否则，审查文件的人对审查造成的后果负责。公司的业务人员都有义务追回销售款项，并且在合同约定的考核时间内；超过期限没有追回的责任人将会进行处罚，该处罚按照考核合同的规定。医疗事业部应对客户的信用情况实时监控，并负责对已销售客户的货款。一旦发生了损失，负责人员应承担一切费用。市场部在每月15日前应向审计部上报没有超期的应收客户反馈，反馈内容包括：确保客户回款的一些措施，是否需要将逾期客户的销售的比例控制住，控制销售额度，是否需要对其进行清欠措施等。对于以及超出信用天数的客户，每个月的审计政部门出台清欠政策，然后要与各个事业部沟通再上报总经理签字审批同意后再执行。财务管理部在每个月的月末清查货到15天付款的账户，对超过信用天数7天还没收回货款的负责人予以公告。（二）S医药集团应收账款的质量分析1.应收账款占营业收入的比重及增长率分析表2-1S医药集团应收账款占营业收入比例表项目年份2015年2016年2017年2018年2019年应收账款净值（亿元）44.4478.19123.41171.63156.39营业收入（亿元）97.50156.19232.94339.19352.59应收/营收45.58%50.06%52.98%50.60%44.35%本文提取了S医药集团在2015年至2019年这5年期间的数据，此数据在巨潮资讯网中得到。由表2-1可以看出，S医药集团的应收账款在2015年至2017年间呈现上升趋势，2017年至2019年又出现回落现象，但这5年的应收账款占营业收入莫约50%左右，说明在100元的销售收入中就有50元的应收账款，在2019年的应收账款在156.39亿元，占营业收入的44.35%，在2015年至2017年上升了7.08%，在2019年回落了8.63%。这说明S医药集团意识到应收账款的比例太大，对应收账款进行了管理，但应收账款在占营业收入的比重过高，影响了其公司的日常运营，公司的资金的流动性变差，如果再持续这么高的比率，那么会影响到公司的生存与发展，所以，更需要对应收账款加强监管。图2-2S医药集团应收账款增长率与营业收入增长率比较图由图2-2可以看出，S医药集团近五年的应收账款增长率以及营业收入增长率在不断下降，虽然呈现下降趋势，但应收账款增长率在2016年至2018年仍高于营业收入增长率，S医药集团的营业收入增长率从2016年的60.19%下降到了2019年的3.95%，呈现直线型下降；应收账款增长率也从2016年的75.95%下降到2019年的-8.88%，相比2019年的营业收入增长率相差4.93%，应收账款随营业收入增长率的变化而变化，看得出来S医药对于增长的应收账款采取了某些措施。近年来，S医药为了适应国家推行的“两票制”等医药改革，完善直销业务而进行了大量的并购，然后并购的背后就是应收账款的猛增，如果应收账款催讨不力或控制不当，可能形成坏账，给公司造成损失。2.应收账款占流动资产的比重分析表2-2S医药集团应收账款占流动资产比例表项目年份2015年2016年2017年2018年2019年应收账款净值（亿元）44.4478.19123.41171.63156.39流动资产（亿元）74.52128.50210.79286.82277.57应收/流动资产59.63%60.85%58.55%59.84%56.34%图2-3S医药集团应收账款占流动资产比重图由表2-2和图2-3可以看出，S医药集团应收账款占流动资产的比重较大，2015年的应收账款占流动资产的比重为59.63%，2016年的应收账款占流动资产比重高达60.85%，在2017年有所下降，但在2018年的时候由58.55%增加到了59.84%，说明S医药虽然采取了一定的措施来管理应收账款，但是由于现在国家对于医药行业进行了改革和公司自身的发展并购，使得公司的应收账款时高时低，不稳定。S医药集团的流动资产在不断增加，由2015年的74.52亿元上升到了2019年的277.57亿元，S医药集团应收账款占流动资产已经超过了50%，在正常情况下，应收账款占流动资产的合理比例是在30%[10]，但是S医药已经高达50%，这说明该企业的资金被占用过多，企业的流动资产在减少，资金周转困难，由于近些年S医药集团实行并购，大量的并购形成了过多的应收账款，过多的应收账款也会影响S医药集团扩大规模。应收账款周转速度分析表2-3S医药集团应收账款周转速度分析表项目年份2015年2016年2017年2018年2019年应收账款原值（亿元）45.5380.81124.89173.83156.39营业收入（亿元）97.50156.19232.94339.19352.59应收账款周转率2.482.472.262.272.14应收账款周转天数145.11145.59158.95158.53168.58由表2-3可以看出，S医药集团应收账款周转率在不断的下降，2015年的应收账款周转率为2.48，是近五年的最高值，与之相对比的是2019年下降到了2.14，之间相差了0.34，变动幅度不大；S医药集团应收账款周转天数从2015年的145.11天一直上升到2019年的168.58天，直线上升了23.47天。2015年到2019年间应收账款周转天数都在4到5个月之间，可以看出S医药集团的收账速度慢，平均收账期长，坏账损失的风险较大，资金的流动性慢，短期的偿债能力也较弱。4.应收账款的坏账损失分析表2-4S医药集团应收账款坏账损失分析表项目年份2015年2016年2017年2018年2019年坏账损失（亿元）00000.0173应收账款（亿元）45.5380.81124.89173.83156.39坏账损失率00000.0111%图2-4S医药集团坏账损失率比例图由表2-4可以看出，S医药集团的实际坏账损失在2015年至2018年是为0亿元的，从2019年开始，就产生了实际的坏账损失，其原因就是挂账期已超过三年，难以再收回来。从2019年的0.0173亿元开始，说明前几年赊销出去的货款已经超过3年了，接下来的几年也还是会出现实际核销的应收账款，由图2-4可以看出，S医药的坏账损失率在2015年至2018年是为0%，但在2019年的坏账损失率突破了0%，达到了0.0111%，未来的几年仍旧会呈现突破0%的状态，由于前几年的赊销金额巨大，那么后期就会承担更多的坏账损失，从2019年就开始了。S医药应该及时的去催促客户回款，减少应收账款的实际坏账损失。应收账款的账龄分析表2-5S医药集团应收账款账龄分析表年份1年以内（含1年）1至2年2至3年3年以上合计2015年44.64亿元0.76亿元0.09亿元-45.50亿元2016年78.42亿元2.04亿元0.34亿元-80.81亿元2017年120.07亿元4.07亿元0.53亿元0.23亿元124.89亿元2018年166.54亿元6.22亿元0.63亿元0.44亿元173.83亿元2019年215.95亿元8.09亿元0.87亿元0.43亿元222.95亿元图2-5S医药集团账龄分析图由表2-5和图2-5可以看出，S医药集团的应收账款账龄在1年以内（含1年）的占比是账龄中的最高值，从2015年的44.64亿元上升到215.95亿元，五年间上升了171.31亿元，账龄在1年以上的金额相对于1年以内（含1年）的金额占比较少，但1年以上的账龄金额也在逐年增加，就比如1至2年的逾期账龄就从2015年的0.76亿元增加到8.09亿元，增加了7.33亿元。这种情况一般对S医药集团来说是不利的，因为应收账款的账龄在1年以上就加大了坏账损失的机率，增加回收风险性，很可能会给企业带来损失。三、S医药集团应收账款管理存在的问题及原因分析（一）

应收账款的事前控制存在的问题及原因分析1.

信用政策的制定不合理S医药集团对客户进行分类，分为A类客户、B类客户、C类客户、E类客户四个类别，对于A类客户和B类客户都是属于二级及以上医院，唯一区别就是执不执行招标结果，对于下游客户的二级医院来说，虽然资金实力强，信用也比较好，但是回款慢，由于国家对医药进行了改革，医院一下子就不赚钱了，只有延长付款期限来维持医院的正常运转。公司对于新的客户会对其进行外部信用评级和某些情况下的银行资信证明，但银行资信证明也在公司可以获取的情况下才行。在具体实行过程中，销售人员会根据自己与客户的关系和客户的基本信息来提交客户的相关资料，营销部管理者也只是根据销售人员的提交的客户资料、对以往的了解以及亲疏合作关系来确定审批的额度、判断客户信用类别，具有一定的主观性。而且对于新的客户来说，公司在获取新客户的银行的资信证明时会有一定的限制，因为有些客户可能没有能够获得银行资信证明的权利。S医药集团为了维系客户关系，处于被评为“高风险”的客户也可以得到额外批准，对其赊销。由于我国的经济发展迅速，但是社会的信用环境并没有随着经济的发展而同步发展，国家的信用失约惩罚力度不够，医药流通企业被下游企业拖欠款项的现象还是比较严重的，主要是因为医药流通企业为了维系现有的客户和开发新客户，采用信用销售来占有已经饱和的市场，获得市场份额，而且下游的医院本身性质来说就具有特殊性，对于一些招标的医院它虽然有公信力的担保，但也可能存在回收的风险[13]。2.

缺乏专业的应收账款管理人才S医药集团的应收账款的逾期数额较大，一般都是一年以内的占比最高，三年以上的账龄几乎都是死账，每年期末都已经把三年以上的账龄全部确认了坏账损失。S医药的收款一般是由业务人员进行催收，如果未收款会对其进行处罚。由于应收账款管理是一项专业化程度较高的工作，不仅需要掌握管理、财务、法律、营销、统计等多方面的知识，还要非常熟悉医药流通行业的业务流程[14]，但是销售人员并没有经过正式的规范的应收账款管理培训知识，所以，公司缺少专业的应收账款管理人才。在现实生活中，社会上也很缺乏专业的应收账款管理人才。3.

未建立专门的信用管理部门S医药集团没有设立专门的信用管理部门，作为一家国内的大型民营集团企业，旗下子公司和分公司就有好几百家，上游企业和下游企业也比较多，尤其是作为下游客户的医院，医院的资金周转期一般都是半年及以上，这表明如果想要拿到医院的款项，至少要等上半年的时间，表2-3S医药集团应收账款周转速度分析表中就可以看到应收账款周转天数都在150天左右，平均收账期也要半年时间。应收账款的回收期长，S医药集团把应收账款的管理交给销售服务部、财务管理部、医疗事业部和审计部，也没有建立专门的客户档案管理部门。由于S医药集团是由销售服务部来主要负责应收账款管理这一块，处于销售一线的销售人员对客户还是比较了解，销售人员的销售额也与销售业绩挂钩，因此这也是形成大量坏账的根源，销售人员为了扩大业务量去迁就客户的信用，虽然定制了对客户的信用额度，但也会有额外批准的情况，这样就容易形成大量高风险的应收账款。所以，S医药集团需要建立专门的信用管理部门，那么就需要协调好信用部门、销售服务部、医疗服务部、审计部以及财务管理部的关系，对应收账款进行有效的管理。（二）

应收账款的事中控制存在的问题及原因分析1.

信用审批不严谨有回款期的客户应该在公司批准的信用天数内进行结算。超过信用天数的需经各级审批人员审批，如果出现问题就由负责人负责。销售服务部根据客户订单开具销售单据，物流部确认出库后，财务部再确认收入。S医药集团没有设立专门的信用管理部门，信用政策的制定和审批没有信用管理部门参与。然后公司虽然在审计委员会下设置了审计部，审计部只是根据营销管理部提交的超期未回款客户的意见来制定清欠政策，再交由总经理签字。财务管理部在其中也只起到了清查作用，在整个审批流程中，销售服务部是主要作用，真正参与信用政策审批的部门很少，信用审批流程流于形式。由于S医药集团是由销售服务部、财务管理部、医疗事业部和审计部来管理应收账款这一块，销售服务部负责根据销售货款来进行回款的责任；财务管理部负责清查，超过信用天数一周的就已于公告；医疗事业部监控客户资信情况，审计部则根据销售部门的客户逾期建议来出具清欠政策，但是审计部门的清欠政策是根据销售部门提交的资料来制定的，自身并没有进行考察确定实际情况，然后这个清欠政策就递交给总经理审批，总经理也之是起到一个签字的作用。2.

部门之间联系不紧密销售服务部负责销售货物以及对销售出去的货款已与负责，财务管理部的财务人员主要负责对应收账款清查工作，对超期客户的负责人已与公告，医疗事业部负责监控客户的资信情况，审计部跟销售服务部有点联系就是审计部对销售服务部提交的客户欠款建议出具清欠政策，部门之间交流并不密切。由于S医药集团的销售服务部、财务管理部、医疗事业部、以及审计部的职责是相分离的，相互独立，部门之间的联系并不紧密。销售服务部的销售人员为了提高销售业绩，使用信用销售，即使有信用额度的限制，但公司也给高风险客户提供了额外批准的赊销，管理人员也想加强与客户的合作关系而同意审批，造成销售与回款脱节。（三）

应收账款的事后控制存在的问题及原因分析1.

激励机制不完善S医药集团的业务人员的业绩考核和销售额是挂钩的，业务人员为了增加自己的销售业绩，获得奖金，只在乎销售额的增长情况，而忽视了回款，造成销售额与回款的脱节。虽然业务人员对自己签的订单有责任，但由于自身的知识能力有限，对回收款项这一项能力较弱。业务人员只知道完成自己的业绩，不在乎应收账款的问题，由此形成了大量的应收账款，而过多的应收账款会造成企业的流动资金被大量占用，造成资金周转率低[17]。2.

未形成有效的催收公司采用“谁销售，谁负责”的原则，一般由开单的业务人员对应收账款进行催收，但是由于业务人员的知识和能力的不足，公司也没有进行催收的相关培训，对于回收款项这一项任务对于业务人员来说也是比较困难的。财务管理部门也只是对超过信用天数一周的客户对应的负责人进行公示而已。如果出现经济损失，也只是找属于那个节点的部门负责人进行处罚，对于涉及金额过大的负责人，也肯定追回不来，形成坏账。四、S医药集团应收账款管理的优化对策（一）事前防范

1.合理地制定信用政策

建议S医药集团制定合理符合企业应收账款管理的真实需求的信用政策，S医药集团依据资金实力以及资信情况将客户分为A类、B类、C类和E类，又把E类客户细分为E1和E2类，分类也比较笼统，可以再对客户进行细分，进一步控制信用风险[12]。表4-1S医药集团客户类别表客户类别客户类型A1二级及以上非盈利医院客户参与网上招标并且执行招标结果A2二级及以上营利医院客户参与网上招标并且执行招标结果B1二级及以上非营利医院的客户参与网上招标但一般不落实招标结果B2二级及以上盈利医院的客户（包含注册资本200万以上）C1镇卫生院或社区服务站参与政府组织的药物集中采购招标客户C2政府办乡镇卫生院、社区卫生服务机构但不参与政府集中采购招标客户E1单一药店、诊所、私立医院、门诊E2锁药店、盈利公司、不参加招标的厂矿职工医院及疗养院等S医药集团对客户划分信用额度，对于信用良好的客户在信誉天数内正常销售，不控制总额，这样会使公司的应收账款增加，应该对信用好的客户进行控制总额，如果不控制的话，后期如果信誉好客户破产或者由其他资金的短缺，会直接增加S医药的坏账，影响回收应收账款。2.培养专业的应收账款管理人才对于S医药集团来说，也是比较大的一家民营上市公司，旗下也有好几百家子公司、分公司。培养专业的应收账款管理人才虽然会花费大量的资金，但应收账款的事前防范如果做好了，那么就会大大降低对后期应收账款的管理，后期的应收账款管理费用也会降低，培养专业的人才需要在高校招聘财务管理、管理学、市场营销等相关专业的毕业生，从开始进行培养并签订协议书，协议书里面注明服务期限以及违反服务期的违约赔偿金等。建立专门的信用管理部门为了加强应收账款的管理，S医药集团可以建立专门的信用管理部门[18]，配合销售服务部、财务管理部、医疗事业部以及审计部的工作，加强部门之间的协作交流，在信用管理部门配备专业的信用管理人才，对应收账款进行专业的管理，可以在信用管理部门中配备一名信用管理经理，两至三名信用评级人员，若干催收人员。信用管理经理以及医疗事业部联合负责综合评定客户的信用与审批，参与信用政策的制定。信用评级人员主要是根据销售服务部提供的客户信息进行信用评级，提供信用分析报告，并且协助信用管理经理参与信用政策的制定。催收人员根据字面意思就是负责应收账款的催收。（二）事中控制

1.加强对信用的审批S医药集团可以对信用的审批流程进行强化，由销售服务部的销售人员先针对客户信息拟定信用交由销售经理审批，然后财务管理部的财务人员对客户的应收账款及回款情况进行核查后交由财务经理审批，信用管理部的信用评级人员对客户信息和信用情况进行评估评级交由信用管理经理审批，再后审计部的人员复核信用审批流程是否符合规范，然后审计部经理审批，只有在信用审批复核完毕后，最后才上交给总经理签字。这样进行层层严格把关，完善对信用的审批。加强部门间的沟通协调S医药集团的各个部门都是相互独立的，部门之间的联系交流少，部门之间的信息传递脱节，因此需要加强部门之间的沟通，可以用内部联谊会或者部门聚餐等比较轻松的场合下，通过变换讨论主题和环境来增进部门之间的联系沟通[19]；也可以通过公司的培训会，熟悉其他部门的工作内容，便于日后的沟通与交流；或者将部门的一些协作性问题纳入到考核里面；尤其是销售服务部、财务管理部和信用管理部这对于应收账款关键的部门，加强部门之间的有效沟通与协作，工作效率也会大大的得到改善，对应收账款的管理也更加有利。（三）事后监督

1.完善激励机制S医药集团的销售人员虽然也承担着回款的任务，但由于自身的能力有限，回款效率低，因此企业可以把回款也纳入绩效考评当中去，培训销售人员如何有效回款的知识，可以制定回款奖励机制，按照回款的比率来制定奖金，比如当回款比率在80%及以上才会有领取奖金的资格，在这20%里面也不是能领取全部的奖金，回款比率就决定这可以领取奖金的比例，如当某销售人员的回款比率在90%，那么他就可以领取奖金的90%，只有在回款比率达到100%，才可以领取全部奖金，而且销售及回款都优秀的人员就可以评选最佳销售的机会，企业也会对其有额外的奖金，这样可以激励销售人员的回款动力，降低坏账损失率。2.确保催收的有效性S医药可以利用信用管理部门的催收人员，根据信用评级人员以及医疗事业部对客户的信用评级和客户的分析资料制定符合不同客户的催收方法，同销售服务部的业务人员共同负责回收应收账款。在客户逾期的前一周，销售人员通过电话的方式对其催收；如果已经逾期一周，那么财务人员就会发送催收邮件或者以书面的形式发送催收函；如果已经逾期一个月，那么就由信用管理部的催收人员进行上门催收；如果已经逾期半年，那么将会把客户拉进一个逾期超过半年的红名单，对客户进行销售限制；如果逾期一年，客户经营情况良好却故意逾期，那么将会交由法务部处理，用法律的手段维护企业的权利。如果是因为客户的客观条件比如经营情况变差或资金周转不好，这种情况可以适当延长客户的期限，或者帮助客户改变现局，来获得企业本身的权利。五、结论本文分析S医药集团的应收账款管理存在的问题及其存在的原因，并且依据存在的问题提出相应的具体措施。分析了S医药2015年至2019年的关于应收账款的数据，发现公司在应收账款管理中存在着许多的问题，应收账款比重大、周转速度慢、坏账损失逐年增加、不合理的信用政策、不严谨的信用审批、没有有效的催收等