会计学原理-第五章 制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集的核算第三节供给过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第七节其他业务的核算【本章内容小结】筹资渠道：投资者投入、向债权人借入一、所有者权益资金筹集业务的核算一〕实收资本业务的核算1、实收资本的含义：2、实收资本的分类投资人——国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金投资形式——现金资产、非现金资产〔实物资产和无形资产〕3、实收资本入账价值确实定4、账户设置——实收资本5、具体核算资金筹集的核算借：银行存款〔原材料、库存商品、固定资产、无形资产等〕贷：实收资本投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【举例见教材】【补例3】企业收到国家投入的流动资金50万元，款项已经存入开户银行借：银行存款500000贷：实收资本500000【补例4】甲公司收到W公司投资设备一台价值80000，八寸新借：固定资产64000贷：实收资本64000思考：假设会计主体是W公司呢?

〔二〕资本公积业务的核算：1、资本公积的含义：2、资本公积来源：3、资本公积的用途：转赠资本4、资本公积的核算所有者权益类账户，结构见教材举例见教材二、负债资金筹集业务的核算〔一〕短期借款业务的核算1、短期借款的含义2、短期借款利息确实认和计量1〕利息应确认为期间费用——财务费用2〕利息按月计收或到期计收但数额不大的—实际支付时直接计入当期损益3〕利息按季或半年等较长时间计收，或到期计收但数额较大的—按月预提〔权责发生制根底〕4〕短期借款利息=借款本金×利率×时间3、短期借款的会计处理1〕账户设置短期借款财务费用：费用类账户，核算企业为筹集经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益及相关的手续费等。期末，应将本科目的余额转入“本年利润〞科目，登记在贷方，结转后无余额。预提费用应付利息：负债类账户，核算企业按规定从本钱、费用中预提但尚未实际支付的借款费用。2〕主要经济业务的核算第一，短期借款的借入借：银行存款〔或应付账款、应付票据等〕贷：短期借款【例5-6】【例】甲公司从银行借入3个月期短期借款35000元，归还A公司购料欠款〔或归还A公司应付账款〕。借：应付账款35000贷：短期借款35000第二、短期借款的利息直接支付的借：财务费用贷：银行存款需要预提的，A预提时，借：财务费用贷：应付利息【例5-7】B支付时借：应付利息财务费用〔尚未提取的局部〕贷：银行存款【例5-8】【例】月末提取本月应负担的银行借款利息3000元。借：财务费用3000贷：应付利息3000【例】以银行存款支付本月银行借款利息2000元。借：财务费用2000贷：银行存款2000

思考：以银行存款支付本季度利息6000元，其中前两个月已计提。借：财务费用2000应付利息

4000贷：银行存款6000

第三、短期借款的归还

借：短期借款贷：银行存款

【例5-9】【银行借款业务案例】【案例一】某企业从银行借入3个月的贷款，按合同规定，利息每月末支付1次，借款本金600,000元，月利率0.5%,会计人员根据利息通知单做了如下处理：借：预提费用3,000贷：银行存款3,000你认为该笔业务处理是否正确？如果利息为每季度支付，应如何处理？【案例二】企业20×0年1月1日向银行借入200000元，借款期限1年，年利率12%，利息按季支付，假设你是企业会计，该如何做相应的账务处理。〔二〕长期借款业务的核算1、账户设置长期借款2、主要业务的核算1〕长期借款的借入借：银行存款贷：长期借款【例5-10】2〕长期借款利息的核算预提时，符合资本化条件的——计入相关资产本钱〔在建工程〕不符合资本化条件的或工程完工到达可使用状态的——财务费用用于生产经营的借款利息——财务费用借：财务费用〔在建工程等〕贷：应付利息【例5-11】支付利息的账务处理与短期借款同3〕长期借款本金的归还借：长期借款贷：银行存款【例5-12】【案例三】20×9年1月1日，甲公司为集中购置一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率8%，〔到期一次还本付息，不计复利〕，所借款项已存入银行。请代甲公司会计做相应的账务处理。1月1日，借入长期借款借：银行存款3000000贷：长期借款30000001月31日，计提利息借：财务费用2000贷：应付利息200020×9年2月至2×11年11月，各月计提同上2×11年12月31日，归还本金和利息借：长期借款——本金3000000应付利息700000财务费用20000贷：银行存款3720000供给过程业务的核算供给过程——为生产产品做准备的过程，主要是购建固定资产和购置原材料等。一、固定资产购置业务的核算〔一〕固定资产的含义〔二〕需要设置的账户固定资产在建工程应交税费：负债类账户，二级账户有应交增值税、应交营业税、应交所得税、应交消费税等。〔三〕主要经济业务的核算购入固定资产：需要安装、不需要安装1、购入不需要安装的固定资产——固定资产2、购入需要安装的固定资产——在建工程【例1】20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，设备价款为600000元，款项以银行转账支付。假定不考虑其他税费。【例2】20×9年12月23日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，设备价款为600000元，款项以银行转账支付。假定不考虑其他税费。比较【例1】和【例2】的异同，并编制会计分录【例3】20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，设备价款为600000元，包装费3000元，运输费2000元，以上款项均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。比较【例1】和【例3】的异同，并编制会计分录

【例4】20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，包装费3000元，运输费2000元，以上款项均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。比较【例3】和【例4】的异同，并编制会计分录借：固定资产605000应交税费——应交增值税〔进项税额〕102000贷：银行存款707000【例5】20×9年12月23日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，包装费3000元，运输费2000元，以上款项均未支付。假定不考虑其他税费。比较【例5】和【例4】的异同，并编制会计分录总结：1、取得固定资产时入账价值确实定2、购入固定资产的账务处理〔需安装、不需安装〕外购：价款、关税和其他税费〔增值税允许抵扣〕、运杂费、安装费、保险费等。自行建造：到达预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。投资者投入的：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组等其他方式取得的按有关规定确定。借：固定资产应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔应付账款、其他应付款、应付票据、长期应付款等〕【例5-13、5-14】3、购入需要安装的固定资产系列核算购入时，借：在建工程应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等【例5-14】【例5-17】安装时，借：在建工程贷：原材料(增值税略〕应付职工薪酬——工资银行存款等【例5-15】交付使用时，借：固定资产贷：在建工程【例5-16】二、材料采购业务的核算采购本钱：采购过程中发生的支出。包括买价和采购费用采购费用的内容：见教材原材料计价方法：实际本钱和方案本钱。〔一〕原材料按实际本钱计价的核算1、账户设置原材料在途物资应付账款预付账款应付票据

2、主要经济业务的核算1〕采购材料材料采购按是否入库分：入库、在途〔未入库〕①未入库——在途物资②入库——原材料【例6】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料未运达企业，账单、发票已到，价款及税金均已转账支付。【例7】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料已验收入库，账单、发票已到，价款及税金均已转账支付。比较【例6】和【例7】的异同，并编制会计分录【例8】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料未运达企业，账单、发票已到，价款及税金均未支付。【例9】企业收到光华工厂发来的前已预付15000元货款的丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料未运达企业，余款转账支付。比较【例8】和【9】的异同，并编制会计分录。【例10】企业从光华工厂购入丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，运杂费700元，材料已验收入库，账单、发票已到，价款及税金均未支付。比较【例10】和【8】的异同，并编制会计分录。【例11】企业从光华工厂购入甲材料20吨，单价1500元，丙材料10吨，单价1200元，增值税17%，运杂费700元，保险费300元，材料验收入库，账单、发票已到，价款及税金均未支付。A、比较【例11】和【10】的异同B、采购费用如何处理C、编制会计分录。采购费用：假设是直接采购费用，直接计入某材料采购成本，但假设为间接采购费用，那么需分配。采购费用的分配〔1〕求分配率。=需分摊的运杂费/各种材料的重量之和〔2〕求分配额。某种材料应分摊的运杂费=该材料的重量×分配率总结：原材料按实际本钱计价的核算第一，购置材料借：在途物资〔或原材料〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔库存现金、应付账款、应付票据、预付账款等〕第二，预付款借：预付账款贷：银行存款第三，材料入库借：原材料贷：在途物资第四，支付货款借：应付账款〔或应付票据〕贷：银行存款〔或应付票据〕【例5-18——25】〔二〕原材料按方案本钱计价的核算1、材料按方案本钱核算的根本程序2、设置的账户材料采购原材料材料本钱差异3、主要经济业务的核算【例12】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料未运达企业，账单、发票已到，价款及税金均未支付。【例13】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料验收入库，账单、发票已到，价款及税金均未支付比较异同，并编制会计分录【例14】企业从光华工厂购置丙材料10吨，单价1700元，增值税17%，材料验收入库，账单、发票已到，价款及税金已转账支付，另以现金支付运杂费800元。比较该例与前例的差异，并编制会计分录【例5-26】【例15】接【例14】假定丙材料方案本钱为18000元，材料验收入库，并结转丙材料的材料成本差异。假设丙材料的方案本钱为17000元呢？【例5-27】

A、思考：1〕原材料及材料采购登记的内容；2〕材料本钱差异的含义；3〕原材料按方案本钱计价核算的特点第一、“材料采购〞账户采用两种不同计价；第二、专门设置核算材料本钱差异的账户；第三、月末分配本钱差异，将领用材料的方案本钱调整为实际本钱B、总结按方案本钱计价核算的主要经济业务1〕购材料2〕材料验收入库并结转材料本钱差异。生产过程的核算一、概述工业企业要进行正常的生产经营活动，就要产生各项消耗，这些消耗称为费用。费用按经济用途可分为生产费用、期间费用及其他费用生产费用直接生产费用〔直接材料、直接人工等〕生产〔本钱工程〕间接生产费用〔制造费用〕本钱思考：生产费用与生产本钱的区别期间费用〔管理费用、销售费用、财务费用〕其他费用：营业税费、资产减值损失等二、生产费用的归集与分配一〕材料费用的归集与分配1、设置的账户生产本钱制造费用2、主要经济业务的核算材料费用的归集与分配时根据“受益原那么〞生产某产品直接耗用的材料——生产本钱车间一般耗用的材料——制造费用行政厂部〔或行政管理部门〕领用的材料—管理费用销售部门耗用的材料——销售费用领用材料时，应通过填制领料单向材料仓库领取。月末会计部门根据领料单编制“材料耗用汇总表〞，根据汇总表进行会计处理；借：生产本钱——××产品制造费用管理费用销售费用贷：原材料——××材料

例：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表〞如表所示。【例】某企业3月10日，领用材料60000元，其中，生产产品领用49000元，车间一般性消耗3000元，企业行政管理部门耗用6000元，公司办公楼维修领用2000元。借：生产本钱49000制造费用3000管理费用8000贷：原材料60000【例】某企业3月15日，购置生产用原材料7000公斤，管理用原材料100公斤，每公斤1.5元〔不含税〕，增值税17%，材料已验收入库，货款已用银行存款付讫。借：原材料10650应交税费——应交增值税〔进项税额〕1810.5贷：银行存款12460.5思考：该例假设是含税呢？【例5-29】二〕人工费用的归集与分配1、职工薪酬的概述〔职工、职工薪酬〕2、设置的账户应付职工薪酬：按工资、职工福利、社会保险费〞等进行明细分类核算。3、主要经济业务的核算1〕归集和分配职工工资生产人员工资，即产品的“直接人工费——生产本钱车间管理人员工资——制造费用行政〔厂部〕管理人员工资——管理费用销售部门人员工资——销售费用在建工程、无形资产人员工资——在建工程、无形资产月末企业应根据职工薪酬分配汇总表，编制会计分录：借：生产本钱制造费用管理费用销售费用在建工程无形资产贷：应付职工薪酬—工资【例5-32】2〕计提福利费〔根据工资总额的14%提取〕借：生产本钱——××产品制造费用管理费用销售费用在建工程、无形资产贷：应付职工薪酬——职工福利【例】某企业12月30日，分配工人工资15000元，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，行政管理人员工资5000元。借：生产本钱8000制造费用2000管理费用5000贷：应付职工薪酬——工资15000【例】根据上述工资的14%提取福利费借：生产本钱1120制造费用280管理费用700贷：应付职工薪酬——福利费21003〕支付工资和福利费A、提取现金〔从银行提取现金备用、备发工资等〕借：库存现金贷：银行存款【例】企业8月10日，从银行提取现金12000元备用借：库存现金12000贷：银行存款12000【例5-30】B、支付工资〔用现金、通过银行卡等支付〕借：应付职工薪酬贷：库存现金〔或银行存款〕【例5-31】C、支付福利费【例5-33】

【例】某企业3月8日，用现金发放职工工资45000元，同时已扣回职工欠款10000元。借：应付职工薪酬55000

贷：库存现金45000其他应收款10000

三〕制造费用的核算〔归集、分配和结转〕1、归集包括车间领用材料、分配车间管理人员工资、生产用固定资产折旧、支付车间水电费、办公费、差旅费等。制造费用的内容见教材设置的账户：待摊费用、累计折旧、库存商品【例5-34、35】思考假设是预提呢？不通过待摊或预提，而是直接归集那么借：制造费用贷：库存现金〔或银行存款、累计折旧等〕

【例】企业以现金分别支付车间和行政管理部门水电费2000元和3000元。借：制造费用2000管理费用3000贷：库存现金5000

【例】从银行提取现金70000元备用，并从银行直接支付供水公司水费50000元。借：库存现金70000贷：银行存款70000借：管理费用50000贷：银行存款50000注意：水电费等归集的方向

【例】月末用现金支付水电费5000元。借：管理费用5000贷：库存现金5000【例】月末提取固定资产折旧18000元，其中生产车间8400元，行政管理部门9600元。借：制造费用8400管理费用9600贷：累计折旧18000【例】计提本月固定资产折旧费8000元，其中管理部门2000元，A产品生产设备及厂房6000元。借：生产本钱6000管理费用2000贷：累计折旧8000折旧的提取：提取范围、计算方法【例5-36、37、38】以上是制造费用的归集2、分配分配标准：根据产品的生产工时、生产工人工资等分配方法：〔1〕分配率=各产品生产工人工资〔或工时〕／工人工资〔或工时〕之和〔2〕各种产品应分摊的制造费用=制造费用总和×分配率思考：制造费用总和如何求得【例】企业本月发生的制造费用为27800元，在甲乙产品之间分配〔甲乙产品所用工时分别为30000小时和20000小时〕〔1〕甲分配率：30000／〔30000+20000〕=0.6乙分配率：20000／〔30000+20000〕=0.4〔2〕甲应分摊的制造费用：27800*0.6=16680乙应分摊的制造费用：27800*0.4=11120【例5-39】3、结转制造费用借：生产本钱——×××产品——×××产品贷：制造费用四〕完工产品本钱的计算和结转1、计算完工产品的本钱〔总本钱和单位本钱〕1〕本钱工程的构成：2〕计算完工产品本钱一般情况下，完工产品的本钱为以上三项消耗相加即可。但在特殊情况下，还应考虑在产品：完工产品本钱=期初在产品本钱+本期发生的生产费用-期末在产品本钱本期发生生产费用=思考：此处的本钱是指总本钱还是单位本钱？教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工〔不存在在产品〕【例5-40】试计算A、B产品的总本钱。2、结转完工产品本钱借：库存商品——××产品——××产品贷：生产本钱——××产品——××产品【例5-40】销售过程的核算主要经济业务：销售产品、材料等取得收入、发生销售费用、计算销售税金、结转销售本钱等，可分为主营业务收支和其他业务收支。一、主营业务收支的核算制造业企业的主营业务包括：销售商品、自制半成品、代制品、代修品及提供工业性劳务等。主营业务收支的核算内容：主营业务收入确实认与计量、主营业务本钱的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税费的计算与缴纳等。〔一〕商品销售收入确实认与计量收入确认即收入在什么时间入账收入计量即收入以多少金额入账1、商品销售收入确实认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购置方;企业既没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能可靠计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的已发生或将发生的本钱能够可靠计量。※必须同时具备以上五个条件才能确认为收入。2、商品销售收入的计量一般应按从购置方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑销售退回、销售折让和商业折扣等。〔二〕商品销售业务的核算1、主营业务收入的核算1〕账户设置主营业务收入应收账款预收账款应收票据2〕具体核算【例5-41】销售产品，收到对方签发的商业汇票。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800【5-42】预收货款存入银行。思考：预收货款是否确认为企业的收入？按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。借：银行存款500000贷：预收账款——正大工厂500000【5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款——×机床厂673920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税〔销项税额〕97920【例5-44】向预付款企业〔正大工厂〕提供产品，并收到差额，货款存入银行。借：预收账款——正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费——应交增值税〔销项税额〕238000【例5-45】欠款企业〔机床厂〕开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款—×机床厂673920【例-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费——应交增值税〔销项税额〕43860银行存款1500思考：本例中假设是以银行存款支付运费呢？【例5-47】产品退货，货款以用银行存款支付。冲减销售收入和税金。借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税〔销项税额〕34000贷：银行存款234000总结：主营业务收入核算的内容有哪些？1〕销售产品取得收入〔产品销售的方式〕借：银行存款〔或应收账款、应收票据、预收账款等〕贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕2〕货款结算借：银行存款贷：应收账款〔或应收票据〕3〕销售退回2、主营业务本钱的核算主营业务本钱的含义：为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金〔亦称商品销售本钱，即库存商品本钱，实际上是被销售产品的生产本钱〕不包括发生的产品销售费用等主营业务本钱的计算方法：本期应结转的主营业务本钱=商品的单位生产本钱×本期销售该商品的数量1〕账户设置：主营业务本钱2〕核算〔结转已销产品的本钱〕借：主营业务本钱贷：库存商品——×产品

【例5-48】计算并结转销售产品本钱A产品本钱=3200×222=710000〔元〕B产品本钱=13600×70-13600×10=816000〔元〕借：主营业务本钱贷：库存商品——A产品710400——B产品816000注意与完工产品本钱结转的区别3、营业税金及附加的核算〔1〕营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。但房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用〞科目核算〔2〕计算方法①应交消费税=应税销售额×消费税税率②应交城建税=〔当期营业税+消费税+增值税〕×城建设税率〔7%〕③应交教育费附加=〔当期营业税+消费税+增值税〕×教育费附加税率〔3%〕〔3〕账户设置营业税金及附加〔4〕核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税〔营业税、资源税、城建税、教育费附加等〕【例5-49】二、其他业务收支的核算其他业务收支的含义：企业在日常的经营活动中发生的除主营业务以外的其他业务收入和支出。其他业务收支的内容：销售材料、出租包装物固定资产和无形资产等实现的收入和发生的支出。〔一〕其他业务收入的核算1、账户设置：其他业务收入2、核算【例5-50】销售材料，款项存入银行借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税〔销项税额〕4760【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000转让使用权——出租〔收入：其他业务收入〕转让所有权——出售〔利得：营业外收入〕【例5-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税〔销项税额〕1020【例5-53】结转销售材料本钱借：其他业务本钱16000贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！【例5-54】结转出租包装物本钱借：其他业务本钱4680贷：周转材料4680◆“周转材料〞账户：资产类，核算企业包装物、低值易耗品，以及企业〔建造承包商〕的钢模板、木模板、脚手架等财产物资。企业的包装物、低值易耗品也可以单独设置“包装物〞、“低值易耗品〞账户。※该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。应交营业税=转让收入×营业税率借：营业税金及附加5000贷：应交税费—应交营业税5000【补例】结转转让商标使用权的本钱8000元。借：其他业务本钱8000贷：累计摊销8000※该例与例5-51相联系！三、销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款〔库存现金、累计折旧。。。〕【例】企业用银行存款支付博览会的产品展览费5700元。借：销售费用5700贷：银行存款5700【例】6月25日，企业为营销产品参展糖酒会，支付展厅柜台租用费60000元，用现金付讫。借：销售费用60000贷：银行存款60000

※总结并归纳销售过程业务的核算销售过程主要经济业务的核算1、主营业务收支的核算1〕销售产品〔销售退回〕——主营业务收入借：银行存款〔或应收账款、应收票据、预收账款等〕贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕2〕结转已销产品本钱——主营业务本钱借：主营业务本钱贷：库存商品—××产品3〕计算缴纳各种销售税金及附加计算借：营业税金及附加〔或管理费用〕贷：应交税费——应交消费税〔营业税、资源税、城建税、教育费附加等〕缴纳借：应交税费——应交××税贷：银行存款2、其他业务收支的核算1〕销售材料——其他业务收入借：银行存款〔或应收账款、应收票据、预收账款等〕贷：其他业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕2〕结转已售材料本钱——其他业务本钱借：其他业务本钱贷：原材料3〕出租包装物、固定资产或无形资产等资产取得收入借：银行存款〔库存现金、其他应收款等〕贷：其他业务收入4〕结转出租包装物、固定资产或无形资产等资产成本借：其他业务本钱贷：周转材料〔或包装物〕累计折旧〔累计摊销〕3、销售过程中有关费用的核算——销售费用借：销售费用贷：银行存款〔库存现金。。。〕4、货款的结算借：银行存款贷：应收账款〔应收票据〕【例】企业本月销售产品一批，售价120000元，增值税17%，本钱8600元。款未收。借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税〔销项税额〕20400借：主营业务本钱8600贷：库存商品8600【例】企业销售产品1000件，每件售价90元〔不含税〕，增值税率17%，收到期限为2个月的不带息商业汇票一张。借：应收票据105300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税〔销项税额〕15300【例】结转上述已销产品本钱，假设每件55元。借：主营业务本钱55000贷：库存商品55000【例】企业开出一张转账支票向东方电视台支付产品广告费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款4000【例】企业向蓝光公司销售产品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，产品已发出，货款尚未收到。为对方代垫运费0.3万元，已用存款付讫。借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税〔销项税额〕17000银行存款3000【例】企业向蓝光公司销售产品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，产品已发出，货款尚未收到。另以现金支付运费0.3万元。借：应收账款117000销售费用3000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税〔销项税额〕17000库存现金3000【例】企业开出转账支票支付报纸广告费0.75万元。

借：销售费用7500

贷：银行存款7500【例】企业收回成百公司前销货款6万元存入开户银行。

借：银行存款60000

贷：应收账款60000【例】假设本月应交增值税2万元，按7%和3%分别计提应交城市维护建设税和教育费附加。

借：营业税金及附加2000

贷：应交税费—应交城建税1400

—应交教育费附加600【例〕企业销售多余材料一批，价值1000元，增值税17%，款未收借：应收账款

1170贷：其他业务收入

1000应交税费—应交增值税〔销项税额〕170【例】结转已销多余材料本钱450元。借：其他业务本钱

450贷：原材料

450【补例】企业出租包装物，取得租金收入200元，包物的本钱150元〔包装物出租时一次转入销售本钱〕。租金收入已存入银行〔不考虑相关税费〕。借：银行存款200贷：其他业务收入200借：其他业务本钱150贷：包装物150【例】企业收回前欠货款200000元，存入开户银行。财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义

财务成果：其他在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业所实现的利润或亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法如下：〔一〕营业利润〔二〕利润〔或亏损〕总额营业外收入：处置非流动资产利得、罚没利得、政府补助利得、无法支付的应付账款、捐赠利得、库存现金盘盈利得等。营业外支出：处置非流动资产损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏损失、非常损失等〔三〕净利润三、营业利润的核算〔一〕期间费用的核算1、期间费用的概述◆含义：不能直接归属于某种特定的产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用。

◆

期间费用的构成内容：2、账户设置：管理费用、销售费用、财务费用3、核算举例【例4-56】出差报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000借款时：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000假设出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元，那么借：管理费用2460贷：其他应收款—李好2000库存现金460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询费。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-58】月末摊销以前已付款的报刊费2010元。借：管理费用2010贷：待摊费用2010〔预付账款〕【例5-59】用银行存款5200元支付销售产品的运输费。借：销售费用5200贷：银行存款5200【例5-60】确定销售网点的销售人员的工资。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬—工资41610【例5-61】经计算本月应缴纳的车船税6200元，房产税12000元。另用银行存款支付本月的印花税2800元。

借：管理费用21000

贷：应交税费—应交车船税6200—应交房产税12000银行存款2800

各账户的总分类核算见教材(二)投资收益的核算1、设置的账户投资收益：损益类账户，核算企业对外投资实现的收益或发生的损失及其结转。期末无余额，按投资种类进行明细分类核算。交易性金融资产：资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等〔为交易目的而持有的〕。2、核算举例【例5-62】抛售前日购置的股票。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280思考：1、假设其他条件不变，卖价为520720元；2、假设其他条件不变，股票抛售时发生了5000元的手续费。【例5-63】宣告分配现金股利〔长期股权投资采用本钱法〕。借：应收股利50000贷：投资收益50000【补例1】A企业购置B企业基金〔交易性金融资产〕，本月B企业宣揭发放的现金股利为5000元借：应收股利〔或应收利息〕5000贷：投资收益5000【补例2】收到发放的现金股利5000元，存入银行。借：银行存款5000贷：应收股利〔或应收利息〕5000

【补例3】企业出售年内购入的交易性金融资产，收到款项45000元存入银行，该笔交易性金融资产账价值41000元。借：银行存款45000

贷：交易性金融资产41000

投资收益4000【补例4】企业对外投资期间取得收入50,000元。

借：银行存款50,000

贷：投资收益50,000

【补例5】甲公司于2006年4月23日出售其持有的乙公司短期股票，成交价为15300元，另支付相关税费300元。该股票投资账面价值余额为17000元。借：银行存款15000投资收益2000贷：交易性金融资产——股票投资〔乙公司〕17000【补例6】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。四、净润形成过程的核算〔一〕营业外收支的核算1、设置账户营业外收入营业外支出2、总分类核算【例5-64】收到违约罚款收入，存银行【例5-65】用银行存款支付公益金。【例】企业一笔应付账款400元，经确认无法支付。经批准转作营业外收入借：应付账款400贷：营业外收入400【例】企业因洪水原因损失丙材料一批计1600，经批准作相应处理。〔不考虑增值税〕借：营业外支出1600贷：原材料1600【例】企业发生非常损失，被盗现金620元，经批准作企业营业外支出处理。借：营业外支出620贷：库存现金620【例】企业收到A公司捐款20000元，存银行。借：银行存款20000贷：营业外收入20000

【例】企业向希望工程捐款10000元，已转账付讫【例】某单位因违反销售合同，应向企业支付罚款68000元，款项已经收到送存银行。〔二〕所得税费用的核算1、利润总额的计算2、所得税费用的核算1〕计算应交所得税=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额=利润总额+所得税前利润中予以调整的工程当前期累计应交所得税=当前期累计应纳所得税额*所得税税率当前期应交所得税=当前期累计应交所得税-上期累计已交所得税2〕账户设置所得税费用3〕分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税4〕总分类核算【例5-66】〔三〕利润总额和净利润形成的核算1、账户设置：本年利润、利润分配2、核算损益类账户的结转〔1〕结转收入类账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润【例5-67】〔2〕结转本钱费用类账户借：本年利润贷：主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱销售费用管理费用财务费用营业外支出投资收益所得税费用〔或单独结转【例5-69】〕【例5-68】净利润的计算=〔3〕净利润的结转借：本年利润贷：利润分配——未分配利润或借：利润分配——未分配利润贷：本年利润【例】企业将税后净利润11300元转入利润分配〔或结转净利润11300〕借：本年利润11300贷：利润分配——未分配利润11300五、企业利润分配业务的核算〔一〕利润分配的顺序〔二〕利润分配的核算1、账户设置盈余公积应付股利2、总分类核算

【例5-70】提取法定盈余公积金借：利润分配—提取法定盈余公积37500贷：盈余公积—法定盈余公积37500【例5-71】分配现金股利和股票股利借：利润分配—应付现金股利80000