财务会计：长期股权投资

2024/1/141财务会计2024/1/142学习情境长期股权投资本教学情境理论基础：长期股权投资的概念、分类、核算原理。教学目的要求：使学生掌握长期股权投资成本法、权益法的核算要求及核算方法，能熟练进行各项长期股权投资增加、取得收益、处置等的会计处理。本教学情境教学重点：长期股权投资成本法、长期股权投资权益法2024/1/143子情境一长期股权投资概述一、长期股权投资概念及内容长期股权投资，是指通过取得被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按其所持股份比例享有权利并承担责任的一种投资。长期股权投资包括以下内容：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价的、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资。2024/1/144二、长期股权投资的分类（一）按对被投资单位施加影响的程度不同：1.控制2.共同控制3.重大影响4.不具有控制、共同控制或重大影响2024/1/145（二）按长期股权投资的形成方式不同：1.企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并2.企业合并以外方式形成的长期股权投资2024/1/146三、长期股权投资的核算方法（一）成本法及适用范围成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下应当采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2024/1/147长期股权投资账户

1.长期股权投资

余额长期股权投资成本法的核算程序：1)取得投资时，按照初始投资成本，作为长期股权投资的入账价值；2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应确认的投资收益。2024/1/1482007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外10000000股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款80000000元，另支付交易费用400000元。 甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资

75400000

应收股利 5000000

贷：银行存款80400000

2024/1/149一、交易性金融资产取得（请理解记忆）企业取得作为交易性金融资产的股票、债券、基金等，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额入账，借记“交易性金融资产——成本”账户，贷记“银行存款”账户；相关的交易费用在发生时计入当期损益，借记“投资收益”，贷记“银行存款”账户。所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或者“应收利息”。应收股利:核算已宣告但尚未发放的现金股利应收利息:核算已到付息期但尚未领取的债券利息2024/1/14102007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外10000000股股票作为交易性金融资产，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5），实际支付价款80000000元，另支付相关税费交易费用400000元。。交易性金融资产——成本借：交易性金融资产—成本75000000投资收益400000应收股利 5000000贷：银行存款804000007540000002024/1/14111.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益（不影响长期股权投资的账面价值）2.交易性金融资产企业在持有期间宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”等，贷记“投资收益”账户2024/1/1412被投资公司公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。企业持有该公司3000股，应收股利为3000元，该股利于3月15日实际收到。如为交易性金融资产３月1日借：应收股利3000

贷：投资收益3000３月15日借：银行存款3000

贷：应收股利30002024/1/1413被投资公司公司于３月1日宣告发放的现金股利，每股1元，。企业持有该公司3000股，应收股利为3000元，该股利于3月15日实际收到。如为长期股权投资(成本法下)３月1日借：应收股利3000

贷：投资收益3000３月15日借：银行存款3000

贷：应收股利30002024/1/1414【例7-9】B企业2004年4月2日购入C企业股份50000股,每股价格12.12元,另支付相关税费3200元,占C公司有表决权资本的3%,并准备长期持有。C公司于2004年5月2日宣告分派2003年的现金股利,每股0.2元。（1）初始投资成本：50000×12.12+3200=609200（元））账务处理借：长期股权投资—C公司609200贷：银行存款609200（3）分派股利借：应收股利10000贷：投资收益100002024/1/1415权益法的核算程序：1.取得投资时（1）首先，按初始投资成本入账（2）其次，比较初始投资成本与投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益（营业外收入）；同时调整长期股权投资账面价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值。2024/1/14162.被投资单位实现净利润或发生亏损时应当确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值；3.被投资单位除净损益外的其他权益变动时应调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。2024/1/1417权益法下长期股权投资账户

1.长期股权投资——成本长期股权投资——成本首先，按初始投资成本入账其次，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益（营业外收入）；同时调整长期股权投资账面价值。2024/1/14182007年1月1日，甲公司以银行存款4000000元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为17000000元。假定不考虑其他因素。

长期股权投资——成本借：长期股权投资-投资成本4000000

贷：银行存款4000000借：长期股权投资-投资成本250000

贷：营业外收入25000040000002500002024/1/14192007年1月1日，乙公司以银行存款3000000元向丙公司投资，占丙公司有表决权股份的30%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000000元。假定不考虑其他因素。

长期股权投资——成本初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资-投资成本3000000贷：银行存款3000000

30000002024/1/1420长期股权投资账户

２.长期股权投资——损益调整

余额长期股权投资——损益调整长期股权投资的增减变动与被投资单位的所有者权益直接相关,由于被投资企业净利润使所有者权益增加,最终导致长期股权投资增加

余额2024/1/1421长期股权投资账户

3.长期股权投资——其他权益变动

余额长期股权投资——其他权益变动长期股权投资的增减变动与被投资单位的所有者权益直接相关,由于被投资企业其它原因使所有者权益增加,最终导致投资者长期股权投资增加

余额2024/1/1422某企业购入一公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时长期股权投资的成本为（）元。A.15000 B.15900 C.15000 D.18000借：长期股权投资——成本 15000 贷：银行存款 15000借：长期股权投资——成本 3000 贷：营业外收入 30002024/1/14232007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投