财务管理：应收款项的核算

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应收款项的核算1.什么是企业的应收款项?2.企业的票据有哪些种类?3.什么是票据贴现?如何计算票据贴现额?4.如何进行应收票据业务的核算?5.什么是坏帐和坏帐准备?6.如何进行应收帐款业务的核算?7.如何进行坏帐业务的核算?8.什么是债务重组?9.如何进行债务重组时的债权人的会计处理?10.如何和进行其他应收帐款和预付帐款业务的核算?21. 什么是企业的应收款项?

企业的应收款项,是指企业在日常经营过程中所形成的各种债权.

应收票据应收帐款应收款项其他应收款预付帐款;

32.企业的票据有哪些种类?

票据是由出票人签名并承诺在指定的日期无条件地将一定款项支付给持票人或指定收款人的书面证明.

支票转帐支票现金支票按用途分类银行本票定额本票票据不定额本票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票带追索权汇票按计息与否分带息票据不带追索权汇票不带息票据按是否立即兑现分即期票据远期票据4

3.什么是票据贴现?

应收票据的贴现,是指企业以未到期票据向银行融通资金,银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为.

票面金额不带息票据票据的到期价值=

票面金额x(1+利率x时间)

带息票据

应收票据的贴现息=票据的到期价值x贴现率x贴现天数贴现所得额=票据的到期价值-应收票据的贴现息

54.如何进行应收票据业务的核算?(1).核算应收票据业务的帐户设置

“应收票据”总分类账户,用于核算商业汇票的接受,兑现和贴现等业务的核算.它属于资产类帐户,借方反映收到的票据金额;贷方反映已兑现或贴现的票据金额;期末如有余额在借方,反映实际持有的票据金额.“应收票据贴现”总分类账户,用于核算商业承兑汇票的贴现业务.借方反映贴现的票据金额,贷方反映到期的贴现票据金额.余额在借方，反映已贴现但尚未到期的票据金额.(2).应收票据业务的会计处理

销售产品或提供劳务而接受票据时,

借:应收票据***(票面进金额)

贷:收入类帐户

***

6(接上页)票据到期,收到款项时,

借:银行存款***(实际收到金额)

贷:应收票据***(票面金额)

财务费用**(票据利息)不带追索权的应收票据贴现不带息票据的贴现借:银行存款***(实际收到款项)

财务费用**(票据贴现息)

贷:应收票据***(票据帐面价值)

带息票据的贴现借:银行存款***(实际收到的金额)

贷:应收票据***(票据帐面价值)

财务费用**(票据利息-票据贴现息)7(接上页）带追索权的应收票据贴现不带息商业承兑汇票贴现时,

借:银行存款***(贴现收到的金额)

财务费用**(贴现息)

贷:应收票据贴现***(应收票据票面金额)

带息商业承兑汇票贴现时,

借:银行存款***(贴现收到的金额)

贷:应收票据贴现***(应收票据票面金额)

财务费用**(票据利息-贴现息)(转下页)

8(接上页)

贴现的票据到期,票据承兑人向银行还本付息时,

借:应收票据贴现***(票据票面金额)

贷:应收票据***(票据入帐金额)

贴现的票据到期,票据承兑人不能向银行还本付息时,

借:应收帐款***(票据到期价值)

贷:银行存款***(支付金额)

借:应收票据贴现***(票据票面金额)

贷:应收票据***(票据入帐金额)

95.什么是坏帐和坏帐准备?

所谓坏帐,是指不能收回的应收帐款.在我国会计实务中,坏帐的确认标准为:(1).债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回;(2).债务人逾期未履行其偿债义务,且具有明显特征表明无法收回.

由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用.坏帐损失的处理方法通常有两种:即直接转销法和备抵法.(1).直接转销法所谓直接转销法,是当坏帐损失实际发生时,直接转销应收帐款,其损失计入管理费用;(2).备抵法备抵法是按期估计坏帐损失,形成坏帐准备,当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时,应根据其金额冲减坏帐准备,同时转销相应的应收帐款金额.备抵法符合收入和费用配比的原则,同时便于估计应收帐款的可变现数额.估计坏帐损失的方法有三种:销货百分比法,应收帐款帐龄分析法和应收帐款余额百分比法.106.如何核算应收帐款业务?(1).核算应收帐款业务的帐户设置

“应收帐款”总分类账户,用于核算应收帐款的发生,应收帐款的收回和转销等业务.借方登记企业因销售产品或提供劳务向购货方收取的款项;贷方反映收回或者转销的应收帐款.余额在借方,反映尚未收回的赊销款项.根据债务人不同,可以设置明细帐户.(2).应收帐款业务的会计处理应收帐款发生时,

借:应收帐款-某某公司***

贷:产品销售收入***

应收税金-应收增值税(销项税额)应收帐款收回时,

借:银行存款***

贷:应收帐款-某某公司***117.如何核算坏帐业务?(1).核算坏帐业务的帐户设置

“坏帐准备”总分类账户,用于核算采用备抵法进行处理的坏帐业务.该帐户的借方登记已确认为坏帐应予注销的应收帐款数额;贷方登记本期提取的坏帐准备数额或收回的已确认并转销的坏帐损失数额;贷方余额表示企业已提取,尚未转销的坏帐准备数额.该帐户的贷方余额,在资产负债表上列作应收帐款的减项单独列示,用以计算确定应收帐款的净额.(2).坏帐业务的会计处理采用直接转销法,坏帐发生时,

借:管理费用***

贷:应收帐款***(转下页)12(接上页)提取坏帐准备时,

借:管理费用***

贷:坏帐准备***坏帐被确认,进行转销时,

借:坏帐准备***

贷:应收帐款***坏帐收回时,如果是直销法，本期内收回借:应收帐款***

贷:管理费用***

借:银行存款***

贷:应收帐款***

以后会计期间内收回如果是备抵法，无论本期或以后期间借:应收帐款***

贷:坏帐准备***

借:银行存款***

贷:应收帐款***

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应收帐款余额百分比法的坏帐准备提取举例

红光公司采用应收帐款余额百分比法进行坏帐处理，按照规定,估计坏帐损失占应收帐款余额的比例为3%.该公司1997年年初,坏帐准备帐户贷方余额为30,000元;应收帐款余额1,000,000元.1997年间,应收帐款净增加50,000元;确认坏帐损失35,000元.1997年末,应提取坏帐准备金为多少?1998年,应收帐款净增加100,000元,坏帐实际发生20,000元。1998年末,应提取坏帐准备金为多少?(1).首先,确定1997年末应收帐款余额=1,000,000+50,000=1,050,000(元)

其次,确定1997年末提取坏帐准备前的坏帐准备帐户余额

=30,000-35,000=5,000元(借方)1997年末,应提取坏帐准备金额=1,050,000x3%+5,000=36,500(元)(2).首先,确定1998年末应收帐款余额=1,050,000+100,000=1,150,000(元)

其次,确定1998年末提取坏帐准备前的坏帐准备帐户余额

=31,500-20,000=11,500元(借方)1997年末,应提取坏帐准备金额=1,150,000x3%-11,500=23,000(元)

148.什么是债务重组?

债务重组是债权人在债务人发生财务困难时，基于经济，法规等方面的原因，对债务人作出正常情况下不愿意考虑让步的事项。债务重组的方式有以下几种：（1）.债务人将其资产转让给债权人，作为全部或部分债务的清偿；（2）.债务人发行权益性证券（普通股，优先股，让股权证等，但不包括可转换公司债）给债券人作为全部或部分债务的清偿；（3）.更改负债条件（降低剩余期间的利率，展延债务期限同时将利率降低，减少负债的面值或到期值，减少或者免除积欠的利息或违约金），减轻债务人的负担。159.如何进行债务重组时的债权人的会计处理?

(1).债务人将其资产转让给债权人，作为全部或部分债务的清偿时,

借:资产类帐户***(公允价值）坏帐准备***

营业外支出--债务重组损失***

贷:应收帐款***（2）.债务人发行权益性证券（普通股，优先股，让股权证等，但不包括可转换公司债）给债权人作为全部或部分债务的清偿时,

借:短期投资-xx投资

***(公允价值）坏帐准备***

营业外支出--债务重组损失***

贷:应收帐款***

16(接上页)(3).更改负债条件时,

举例说明。教材68页17

10.如何和进行其他应收帐款和预付帐款业务的核算?

(1).核算其他应收帐款和预付帐款业务的帐户设置

“其他应收款”总分类账户,用于核算各种赔款、存出保证金、备用金、应收保证物租金、应收股利以及应向职工收取的各种垫付款等业务.借方登记其他应收款的发生额;贷方登记其他应收款项的回收额或转销额.期末余额在借方,反映尚未收回或转销的其他应收款项.根据具体内容不同,可以设置若干二级帐户;根据债务人不同,可以设置明细分类账户.“预付帐款”总分类账户,用于核算经常发生款项预付的业务.借方登记预付的帐款额;贷方登记收到产品或劳务的预付帐款.期末余额在借方,反映尚未产品或劳务的预付帐款.根据接受帐款人不同,可以设置明细分类账户.(转下页)18(接上页)(2).其他应收款业务的会计处理其他应收款发生时,

借:其他应收款--相应二级帐户(明细帐户）***

贷:相应帐户***其他应收款收回或转销时,

借:相应帐户***

贷:其他应收款--相应二级帐户(明细帐户）***(3).预付帐款业务的会计处理①预付帐款发生时，

借：预付帐款***

贷：银行存款***②预付帐款的货物收到时，借：材料采购***

应交税金--应交增值税（进项税额）***

贷：预付帐款***

银行存款***19

练习题1

银行存款余额调节表19xx年4月30日20练习题2(1).借:应收票据--商业承兑汇票234,000

贷:产品销售收入200,000

应交税金--应交增值税(销项税额)34,000(2).票据到期价值=234,000x(1+6%x60/360)=236,340

贴现息=236340x9%x30/360=1772.55

贴现获得的金额=236340-1772.55=234567.45

借:银行存款234,567.45

贷:财务费用567.45

应收票据贴现234,000(3)票据到期价值=86，000

贴现息=86，000x10%x60/360=1433。33

贴现获得的金额=86，000-1433。33=84，566。67

借：银行存款84，566.67

财务费用1,433.33

贷:应收票据86,000

(转下页)

21(接上页)(4).借:应收票据贴现234,000

贷:应收票据234,000

借:应收帐款234,000

贷:银行存款234,000

22练习题3(1).借:应收帐款117,000

贷:产品销售收入100,000

应交税金--应交增值税(销项税额)17,000(2).借:应收帐款585,000

贷:产品销售收入50,000

应交税金--应交增值税(销项税额)8,500(3).借:产品销售收入--销售退回1,200

贷:应收帐款1,404

应交税金--应交增值税(销项税额)(4).借:银行存款