成本管理会计之分步法

第六章分步法主讲：杨普江一、分步法概述1、分步法的概念分步法：是按照产品的各“生产步骤〞作为本钱计算对象,来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品本钱的一种方法。2、分步法的适用范围①分步法主要适用于：大量大批、连续式多步骤，且管理上又要求提供各步骤本钱信息的生产。例如机械企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。②大量大批、装配式多步骤的生产，也可采用。3、分步法的特点①本钱计算对象：分步法的本钱计算对象是：各种产品的具体生产步骤。一般是指“加工车间〞。②本钱计算期：与会计报告期一致，与生产周期不一致。即：按月定期计算。③生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与月末在产品之间，采用一定方法进行分配。逐步结转分步法平行结转分步法计算并结转各步骤半成品本钱不计算不结转各步骤半成品本钱综合结转分项结转本钱复原实际本钱计价方案本钱计价按“下一步骤产品本钱明细账〞是否反映“上一步骤半成品〞的各具体本钱工程4、分步法的种类：分步法，按“是否计算各步骤半成品本钱〞划分，可分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法1、概念：逐步结转分步法又称顺序结转分步法。它是按照产品的加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品本钱。前一步骤的半成品本钱，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品本钱中，直到最后步骤，累计计算出产成品本钱的一种本钱计算方法。该方法能够提供各步骤完整的半成品本钱资料，因此，此方法亦称“计算半成品本钱分步法〞。

2、逐步结转分步法的适用范围：通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算本钱3、逐步结转分步法的特点：①半成品的本钱要随着半成品的实物转移而结转。②各步骤“根本生产明细账〞归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品本钱。③逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。4、逐步结转分步法的程序①根据各产品所经历的加工步骤的产品品种，开设“基本生产本钱明细账〞，按本钱工程设置专栏〔除第一步骤外，应增设“自制半成品〞工程〕。②月末，编制各种费用分配表，然后按分配结果，分别计入各步骤“根本生产本钱明细账〞之中。③将第一加工步骤，所开设的“根本生产本钱明细账〞中，归集的全部生产费用，采用一定的方法，在该步骤的完工半成品和在产品之间进行分配。从而计算出第一加工步骤完工半成品的本钱，并将其转入第二加工步骤。〔一般用“约当产量法〞〕④将第二加工步骤的“根本生产本钱明细账〞中，归集的全部生产费用〔本步骤发生的费用＋上一步骤完工的半成品本钱〕，采用一定的方法，在该步骤的完工半成品和在产品之间进行分配。从而计算出第二加工步骤完工半成品的本钱，并将其转入第三加工步骤。⑤如此类推，直到最后一个加工步骤，就可以计算出完工产品的总本钱和单位本钱。附：逐步结转分步法的流程图A、直接移交方式B、先入库再领用方式

第一步骤成本明细帐直接材料12000直接人工6300制造费用4500合计22800完工半成品成本

20000在产品成本

2800

第二步骤成本明细帐半成品20000直接材料直接人工5400制造费用2700合计28100完工半成品成本

23200在产品成本

4900

第三步骤成本明细帐半成品23200直接材料直接人工3000制造费用1500合计27700完工产成品成本

24500在产品成本

3200A、直接移交方式(半成品不通过仓库收发)〔1〕根据第一生产步骤明细账上各本钱工程归集的生产费用，计算出完工的半成品本钱，由于半成品直接转入下一生产步骤，根据完工的半成品本钱:借:生产本钱―根本生产本钱—第二步骤〔半成品〕贷:生产本钱―根本生产本钱—第一步骤〔半成品)〔2〕第二生产步骤根据第一生产步骤转来的半成品本钱，加上本步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品本钱，再转入第三步骤加工.借:生产本钱―根本生产本钱—第三步骤〔半成品〕贷:生产本钱―根本生产本钱—第二步骤〔半成品)以此类推，直至最后一个生产步骤计算出完工产品的本钱。

第一步骤成本明细帐直接材料12000直接人工6300制造费用4500完工半成品成本

20000在产品成本

2800

第二步骤成本明细帐半成品16000直接人工5250制造费用2250完工半成品成本

21000在产品成本

2500

第三步骤成本明细帐半成品18000直接人工6075制造费用5175完工产成品成本

22000在产品成本

7250

自制半成品库增加20000减少16000余额4000

自制半成品库增加21000减少18000余额3000B、先入库再领用方式〔半成品通过仓库收发〕〔1〕根据第一生产步骤根本生产本钱明细账上各本钱工程归集的生产费用，计算出完工的半成品本钱，在半成品验收入库时：借：自制半成品--A半成品贷：生产本钱―根本生产本钱—第一步骤〔A半成品〕〔2〕第二生产步骤从半成品仓库领取第一步骤自制半成品时：借：生产本钱―根本生产本钱—第二步骤〔B半成品〕贷：自制半成品--A半成品再加上第二步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品本钱，如同第一步骤完工半成品入库与领用，进行会计处理：借：自制半成品--B半成品贷：生产本钱―根本生产本钱—第二步骤〔B半成品〕按照生产步骤的顺序，累计结转半成品本钱，直至最后一个生产步骤，计算出完工产品的本钱。5、逐步结转分步法的分类逐步结转分步法，按照半成品本钱在下一步骤反映的方式不同，可分为：综合结转分步法分项结转分步法6、综合结转分步法综合结转分步法，将上一步骤半成品的本钱，转入下一步骤产品的“根本生产本钱明细账〞之中时，不是按“本钱工程〞分项对应结转。而是综合转入下一步骤产品的“根本生产本钱明细账〞的“自制半成品〞或“直接材料〞工程之中。综合结转分步法，既可以按照半成品的实际本钱结转，也可以按照半成品的方案本钱〔或定额本钱〕结转。①按实际本钱综合结转按实际本钱综合结转半成品本钱时，对所耗上一步骤的半成品本钱，应根据所耗半成品数量乘以实际单位本钱计算。所耗实际单位本钱要采用以下方法计算①先进先出法②加权平均法例：某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进行，原材料为生产开始时一次投入，各车间在产品完工程度均为50%。各车间完工半成品直接移交下车间加工，半成品本钱按实际本钱结转。1、产量资料项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量（件）20010080本月投产数量（件）180016001400本月完工产品数量（件）160014001200月末在产品数量（件）400300280成本项目月初在产品成本本月发生费用第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤第二步骤第三步骤直接材料405000138000140001850000--燃料动力300005300037400150000019000001450000直接工资10400021150098400220000065000003600000制造费用176000233000181400310000042000006800000合计715000635500331200865000012600000118500002、生产费用资料单位：元摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月发生费用18500001500000220000031000008650000合计22550001530000230400032760009365000约当总产量2000180018001800-单位成本1127.5850128018205077.5转出半成本成本18040001360000204800029120008124000月末在产品成本4510001700002560003640001241000根本生产本钱明细帐车间名称：一车间单位：元1600＋400×50%1600＋400结转半成品：借：生产本钱—根本生产本钱—二车间8124000贷：生产本钱—根本生产本钱--一车间8124000项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本13800053000211500233000635500本月发生费用812400019000006500000420000020724000合计826200019530006711500443300021359500约当总产量1700155015501550-单位成本486012604330286013310转出半成本成本680400017640006062000400400018634000月末在产品成本14580001890006495004290002725500根本生产本钱明细帐车间名称：二车间单位：元1400＋300×50%1400＋300结转半成品：借：生产本钱—根本生产本钱—三车间18634000贷：生产本钱—根本生产本钱–二车间18634000项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月发生费用1863400014500003600000680000030484000合计1864800014874003698400698140030815200约当总产量1480134013401340-单位成本1260011102760521021680结转完工产品成本1512000013320003312000625200026016000月末在产品成本35280001554003864007294004799200根本生产本钱明细帐车间名称：三车间单位：元1200＋280×50%结转完工产品成品借：库存商品26016000贷：生产本钱—根本生产本钱—三车间26016000②按方案本钱综合结转半成品本钱时，对半成品的日常收发均按方案单位本钱核算；在半成品实际本钱计算出以后，再计算半成品的本钱差异率，调整所耗半成品的本钱差异。例：P87-88综合结转分步法比较简便，且可以提供各步骤所耗半成品的综合指标。但因不是按“本钱工程〞分项结转，使计算出的完工产品本钱，不能反映其原始本钱结构，因此，还须进行本钱复原。本钱复原：是将完工产品本钱中的“自制半成品〞工程的综合本钱，采用倒推法，逐步分解为原始的本钱工程，然后将各步骤相同的本钱工程数额相加，求得按规定的成本工程反映的产品本钱。③本钱复原本钱复原方法：采用逆顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合本钱，按本月所产这种半成品的本钱结构进行复原，然后将各步骤相同的本钱工程数额相加，即可求得按原始本钱工程反映的产成品本钱。复原分配率＝A、计算复原分配率某本钱工程复原数=上一步骤本期所产该半成品某本钱工程金额×本钱复原率B、从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品本钱，按照本月所产该种半成品的本钱构成进行分解、复原,逐步向前,直到第一步骤为止。C、将各步骤相同的工程相加,得出按原始本钱工程反映的产成品本钱。例:资料:生产步骤半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间完工半成品本钱100006000400020000月末在产品本钱20003005002800二车间完工半成品本钱160004800240023200月末在产品本钱40006003004900三车间完工产成品本钱203002800140024500月末在产品本钱29002001003200要求:将产成品本钱复原为按原始本钱工程反映的本钱产成品本钱复原计算表行次

项目

还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前产成品成本2030028001400245002第二步骤半成品成本1600048002400232003第一次成本还原0.8751400042002100203004第一步骤半成品成本1000060004000200005第二次成本还原0.7140007000420028006还原后产成品成本7000112006300245007还原后产成品单位成本100016009003500第一次本钱复原率=20300/23200=0.875第二次本钱复原率=14000/20000=0.77、分项结转法分项结转法：是指各生产步骤将其所耗的上一生产步骤的半成品本钱，按照本钱工程，分项转入本生产步骤本钱计算单的相应的本钱工程之中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照本钱工程分别登记。采用分项结转法结转半成品本钱时，通常按照半成品实际本钱结转，也可按照半成品方案本钱结转，然后按本钱工程调整本钱差异，但调整半成品差异的工作量较大。例：某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品本钱，在产品按定额本钱计算，原材料系在开始生产时一次投入，完工程度均为50%。产量资料和定额及生产费用资料如下〔见表5-2、5-3〕5-2产量资料单位：件项目一车间二车间月初在产品10080本月投产200250本月完工250300月末在产品5030表5-3定额及生产费用资料项目单件定额成本月初在产品成本（定额成本）本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料200200200001600041000-燃料及动力5060250024001200016000直接工资3020150080061004800制造费用4010200040065002200合计32029026000196006560023000项目自制半成本燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）2000025001500200026000本月发生费用41000120006100650065600合计61000145007600850091600在产品约当产量50252525结转完工半成品成本51000132506850750078600月末在产品成本（定额成本）100001250750100013000根本生产本钱明细帐车间名称：一车间单位：元结转半成品：借：生产本钱—根本生产本钱—二车间78600贷：生产本钱—根本生产本钱–一车间78600项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）16000240080040019600本月发生费用——160004800220023000一车间转入51000132506850750078600合计67000316501245010100121200在产品约当产量30151515结转完工产品成本6100030750121509950113850月末在产品成本（定额成本）60009003001507350根本生产本钱明细帐车间名称：二车间单位：元结转完工产品本钱：借：库存商品113850贷：生产本钱—根本生产本钱–二车间113850优缺点：可以按本钱工程反映产品本钱的构成情况简化本钱核算工作，但增加了本钱的记账工作便于各车间的本钱考核三、平行结转分步法1、平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品本钱，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品本钱负担的局部，即应计入最终完工产成品本钱的“份额〞。最后将这些“份额〞进行平行结转、汇总，以计算产产品本钱的方法。2、平行结转分步法的适用范围：从理论上讲大量、大批装配式多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其本钱。但平行结转分步法，无法提供各步骤完工半成品本钱。3、平行结转分步法的特点：①各生产步骤不计算半成品本钱。各步骤“根本生产明细账〞只归集自身发生的费用。②各生产步骤之间不结转半成品本钱，半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。③计算各生产步骤应计入完工产品本钱的生产费用“份额〞。④通过汇总各生产步骤应计入完工产品本钱的生产费用“份额〞确定完工产品本钱。4、平行结转分步法的本钱计算程序〔1〕按产品的生产步骤和产品品种开设根本生产本钱明细账，按本钱工程归集在本步骤发生的生产费用，上一生产步骤的半成品本钱不随半成品实物转入下一步骤。〔2〕将各生产步骤归集的生产费用，在完工产品与月末广义在产品之间进行分配，以确定应计入完工产品本钱的生产费用“份额〞。〔3〕将各步骤应计入相同完工产品本钱的生产费用“份额〞直接相加，计算出完工产品的实际总本钱和单位本钱。平行结转分步法程序图5、平行结转分步法的运用①广义在产品数量确实定运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生产步骤的期末广义在产品数量。确定广义在产品数量的公式是：②采用定额比例法确定各步骤应计入产品本钱的“份额〞在平行结转分步法下，采用定额比例法将生产费用在应计入完工产品本钱的生产费用“份额〞和广义在产品本钱之间进行分配时，其计算公式为：③按约当产量法确定各步骤应计入产品本钱的“份额〞在平行结转分步法下，采用约当产量法分配生产费用，确定应计入完工产品本钱的“份额〞和广义在产品成本时，其计算公式为：

某步骤在产品本钱=该步骤广义在产品本钱+该步骤本月发生的费用-该步骤应计入产品本钱的份额【例】某企业生产乙产品，经由分设在三个车间的三个生产步骤顺序加工生产，原材料在第一步骤生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤月末在产品的完工程度均为50%。各车间的产量记录和本钱资料如下。

产量记录

单位：件项目一车间二车间三车间月初在产品10020080本月投产200015001700本月完工150017001600月末在产品600-180生产费用资料成本项目

月初在产品成本

本月发生费用第一车间第二车间第三车间第一车间第二车间第三车间直接材料2000--43220--燃料及动力80040030032480672013220直接工资60050070024360840029720制造费用30020024012180336011590合计3700110012401122401848054530项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本20008006003003700本月发生费用43220324802436012180112240合计45220332802496012480115940在产品约当产量780480480480约当总产量2380208020802080-单位成本191612653应计入产成品成本中的份额304002560019200960084800在产品成本1482076805760288031140根本生产本钱明细帐车间名称：一车间单位：元在产品约当产量〔计算直接材料费用使用〕=180+600=780〔件〕在产品约当产量〔计算加工费用使用〕=180+600×50%=480〔件〕单位本钱〔直接材料〕=45220/2380=19应计入产成品本钱的份额〔直接材料〕=1600*19=30400〔元〕单位本钱〔燃料及动力〕=33280/2080=16应计入产成品本钱的份额〔燃料及动力〕=1600*16=25600〔元〕其他指标方法同，由此编制第一车间产品本钱计算表项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本-4005002001100本月发生费用-67208400336018480合计-71208900356019580在产品约当产量180180180约当总产量-178017801780-单位成本-45211应计入产成品成本中的份额-64008000320017600在产品成本-7209003601980根本生产本钱明细帐车间名称：二车间