【出口退税问题分析文献综述3200字】

出口退税问题研究国内外文献综述出口退税作为国家重要的经济政策，在鼓励和扩大商品出口创汇、拉动国民经济方面的成效显著。国内外许多学者从出口退税效应、制度制定、防范骗税等角度对出口退税制度进行探讨，为促进我国出口退税制度完善、降低负面影响做出了积极的贡献。其中，由出口退税带来的风险尤其是骗税问题，国内外的著作、文献众多，为后来的研究提供了有益的经验。此外，国内外学者对于税务部门风险管理己积累了丰硕的研究成果，为本文提供了有益的借鉴和参考。1国外文献综述在国外，风险管理理论是在上世纪五十年代通过一门学科的形式演化而来，通过学者的不断完善，最终成为专门的理论体系，1950年，美国学者加拉格尔在《费用控制的新时期风险管理》(RiskManagement,NewPhaseofCostControl)中，首次使用了风险管理一词。美国经济学家查理·汉斯和威廉斯认为，风险管理就是对风险进行控制的过程，整个过程包括风险的识别、度量和控制，通过风险管理，把损失和成本降到最小。风险管理在税收领域的应用更加广泛。运用风险管理理论指导税收征管实践，是目前世界上许多国家有效防范税收流失的普遍做法;经济合作与发展组织(OECD)国家的税务局日渐引入了风险管理的理念，把风险管理理念和纳税遵从理念有机结合，将有限的税收资源优先用于风险较高的纳税人;对不同类型纳税人的不同风险采取不同的风险应对策略;2004年10月，经济合作与发展组织的财政事务委员会(CFA)批准了《遵从风险管理:管理和改进税收遵从》，这作为各成员国税收风险管理应用指引总结了风险管理实践中积累的经验，阐述了税收风险管理的基本原理，研究了进行税收风险识别和应遵循的一般原则，这在税收风险管理领域具有里程碑意义。英国古典政治经济学之父威廉·配第（1981）指出，“进口货物是在国内消费的，所以要征收消费税，而出口货物的消费地在国外而不在国内，从这个角度考虑，征收消费税是很不合理的”。虽然他提到的消费税只是如今出口退税所退的“增值税、消费税”中的一种，但也指出了不应该在出口环节征收流转税的问题。这也反映了“重农主义理论”的核心思想，财富是通过生产而来的，而不是流通产生的，因而在流通环节必须废除赋税，这样才能还原财富的本质。亚当.斯密肯定出口退税政策对出口的积极促进作用，同时强调出口退税领域可能存在诈骗问题，必须确认出口商品真实的出口国外，而不是输出后又经过流转重新输入出口国，只有在真实出口的前提下实施出口退税政策，才能对外贸经济起到促进作。亚当·斯密的理论是已知的最早的有关出口退税的理论。1972年，亚当·斯密在《国民财富的性质和起因的研究》一书中指出:“只有出口货物真正的运到外国，而不是偷偷运回国内，退税制度将带来好处;正如我们所知道的，特别是烟草，一些税收减免是经常使用的，他们中的许多都是有害的国民收入，对公平贸易商也有害”。Casanegra(2003)认为外贸经济的飞速发展，出口货物的数量与品种的增加，增加了相关出口管理部门的工作压力，出口企业的出口审核时间拉长，通关速度减慢。出口管理部门管理的不足助长出口骗税案件的发生，增加相关部门打击出口骗税的工作压力。Francois(2007)认为出口退税政策对出口规模的扩大有促进作用，有助于提高出口企业的市场竞争力。但在推行出口退税制度的同时，应当注意出口骗税的问题。2国内文献综述在出口退税风险分类方面，尹娜(2016)站在宏观的角度，把出口退税风险分为三类，一是出口企业自身承担的风险，如出口企业申报超期、被动受骗等原因导致无法取得退税款的风险，这是企业自身的经济风险;二是税务机关在出口退税管理中的风险，一般是不法分子出口骗税的风险;三是社会承担的风险，如出口骗税盛行导致正规企业营商环境恶化、出口退税政策对经济的调节功能失灵的风险。虞侃(2015)把出口退税风险分成三类，一是不法分子出口骗税的风险，不法分子往往会利用虚开的发票进行出口退税申报，或采用虚假报关的方式开展骗税活动;二是部门管理脱节的风险，出口退税的流程链条中涉及税务、海关、外汇管理局、银行等多个部门，各部门各自为政，仅从自身管理职责出发开展工作，缺乏互动和沟通，易给不法分子提供机会;三是出口退税管理人员自身的风险，包括失职读职乃至违法犯罪的风险。虞侃.出口退税监管及其风险防范策略.国际商务财会[J],2015(O1):40-42.在出口退税风险管理方面，赵和勋(2017)站在基层税务机关的角度提出了对策，一是通过严格落实出口退税工作规范，从日常管理角度规避各类风险;二是针对出口骗税风险，加大风险评估力度，三是建立多部门协作机制，使出口退税部门、征管部门和稽查部门形成联动;四是加强出口退税管理部门的队伍建设，积极形成人才储备。常秀娟(2013)从具体实施的角度梳理了出口骗税风险管理的三个要点:一是建立精细化的出口骗税风险特征指标库;二是对出口骗税风险等级进行科学的排序;三是对一般风险、特殊风险、重大风险等不同分级的骗税风险实施差别化的分级应对;四是重点做好风险管理工作的绩效析和效果反馈，以不断对流程和方法进行修正。虽然我国出口退税政策实行时间较短，但出口退税相关理论的研究成果日益丰富起来。近年来，国内研究学者的目光主要集中在出口骗税问题上，从出口骗税的方式、成因、特点等方面进行阐述，点明应当加强出口骗税风险防范，并提出相应建议。梅昌新(2015)提出如今的出口骗税具有网络化的特征，不法分子多是同乡团伙作案，团伙成员间虽多线连接，但分工明确。基于出口骗税网络化的新特点，以往的出口退税监管体系难以进有效管理与稽查，因而应当建立“打防结合”的立体化监管体系。史玉峰及彭听宁(2016)提出改变“串联式”取证为“并联式”减少出口骗税案件的取证成本，缩短案件调查时间，高税务机关的工作效率。姜敏(2016)提出应当将事后管理转为事前预警，依据出口骗税案件的特征、出口货物的具体情况建立模型进行预警防控。在以上的阐述中可以看出，大部分国内外学者充分论证了出口退税政策的积极效应，它极大推动了出口贸易和国家的经济发展。但是出口退税涉及多方利益，牵涉的管理部门众多，容易引发一系列的风险，非常考验管理部门的治理水平。为了更好地防范出口退税风险，前人将风险管理理论引入到出口退税的管理并且取得一定成果，风险管理理论在其他领域的实践经验也为出口退税风险管理的研究提供有益借鉴。鉴于目前我国出口退税的制度不尽完善，而且征管水平不够高，在出口退税管理中引入风险管理先进理念有一定的现实意义。参考文献[1]北京市国税局史玉峰南京市地税局彭听宁.“串联式”改“并联式”破解骗税取证定性难题[N].中国税务报，2016-09-09(B04).[2]毕婉迪.浅析出口退税对出口贸易的影响一一以河北省为例（J）.河北金融，2017(07):64-67.[3]常秀娟.出口退税管理实践中的风险管理[J].税务研究，2013(OS):62-65.[4]高勇，马健.税务执法的行政诉讼风险与对策[J].税务研究，2017(12):70-74.[5]冯煌.出口退税政策如何影响制造业.中国外资[J],2017(21):82-83.[6]马海涛.中国税收风险研究报告[M].北京:经济科学出版社.2011:43-48.[7]侯晓燕，王钢:从国际比较看我国出口退税制度的完善[J],2011年[8]姜敏.生产企业出口骗税风险防范[J].税收经济研究,2016,21(04):33-36.[9]靳万军、陈文东.建立防范出口骗税长效机制初探[J],税务研究，2013(2)[10]李昭华.出口骗税与稽查博弈分析[J],华中科技大学学报，2013(6)[11]刘军，张志忠.出口退税政策效应分析.北京工商大学学报(社会科学版),2002,(1):25-28.[12]刘磊，钟李.试析大数据时代的税收管理[J].税务研究，2016,(11):15-16[13]刘洋:出口货物偷骗税问题研究[D],2009年，硕士论文[14]庞颖.论外贸企业出口退税风险管控.现代商业[J],2015(02):123-124.[15]宋永信.“华鲁公司”骗税案启示[J].中国税务，2008(12)[16]桑林.多管齐下促进税收风险管理纵深拓展[J].中国税务，2016(08):62.[17]武汉市国税局局长梅昌新.构建立体监管网络[N].中国税务报，2015-12-15(BO1).[18]温雅楠.如何加强对外贸出口退税风险的防范.北方经贸[J],2015(07):14-17.[19]王文清，孟坤，查君炜.出口退税执法风险:表现、成因及防范.税务研究[J],2017(05):101一104.[20](英)亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究[M].北京:商务印书馆，1979.[21]威廉·配第著，陈东野、马青槐、周锦如译.佩蒂经济著作选集（M）.商务印书馆，1981:161[22]尹娜.如何有效规避出口退税风险问题.财会学习