会计学概论课件

会计核算基础

第一节会计核算的基本假设

一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。

A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！

2.设定意义

◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势1趋势2

2.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。

如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。

◆能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆人为的把持续经营过程划分为若干期间。

2.设定意义

◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。

（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）

◆采用币值稳定的货币为前提。2.设定意义

◆解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。第二节会计信息的质量要求（一）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（二）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性

A.

帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性（两种含义）

1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；

2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。

“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策

“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产

▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性(五)实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产(经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。(六)重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三节复式记账与借贷记账法

一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

★会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。销售费用（二）账户的结构与内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方

◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。

◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标库存现金二、复式记账法（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。

如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：

1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；

2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。（二）复式记账的优点

1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)

2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)

3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号

作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。

◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。★对资产类、费用类账户的含义借库存现金贷

增加数减少数借管理费用贷

增加数减少数例★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借应付账款贷

减少数增加数例借实收资本贷

减少数增加数借主营业务收入贷

减少数增加数借本年利润贷

减少数增加数（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：

①资产、费用类账户结构

★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额

②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方

(账户名称)贷方

借方

(账户名称)

贷方

业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等

★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4（2）借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本

贷方

借方银行存款

贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。

◆资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款

贷方

借方原材料

贷方

×××

×××

◆资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入

贷方

借方银行存款

贷方

×××

×××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款

贷方

借方短期借款

贷方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款

贷方

借方实收资本

贷方

×××

×××××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款

贷方

借方银行存款

贷方

×××

(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)借方原材料

贷方

借方生产成本

贷方

×××

××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款

贷方

借方应付账款贷方

(4)90000(4)90000×××

※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本

贷方

借方长期借款

贷方

×××××××××原来企业借入款项（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.343.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金（2）基本方法①发生额平衡法

◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。

◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

—有借必有贷，借贷必相等。

业务借方发生额贷方发生额

例1银行存款50000实收资本50000

例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000

例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。◆平衡方法

—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2★理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

◆必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝A会计期间A会计期间＝＝A会计期间B会计期间发生额平衡

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝A会计期间A会计期间＝＝发生额平衡全部账户的借方发生额合计部分账户的贷方发生额合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡★在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡是在同一张表格中进行的。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本2000002000006000090000250000210000600009000060000160000900005000035000040000900000300000合计400000400000360000360000390000390000总分类账户发生额及余额试算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等

★“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于整笔业务重记、漏记、借贷方等额多记或少记、借贷方向同时记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。4.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义

简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。★在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）[例2-1]新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行

分析:这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下:

借：银行存款1600000

贷：实收资本1600000※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“银行存款”账户借方登记1600000元；还应在“实收资本”账户贷方登记1600000元。

(资产类账户)(权益类账户)借方银行存款

贷方

借方库存现金

贷方

(2-1)1600000(2-1)16000000（2）会计分录的编制方法

[例2-2]新世纪股份有限公司用银行存款200000元偿还前欠某企业的账款。

。

分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:

借：应付账款200000

贷：银行存款200000

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款

贷方

借方应付账款贷方

×××(2-6)200000(2-6)200000原欠200000★教学中会计分录内容、格式及书写要求会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记方向登记账户登记金额借：应付账款200000

贷：银行存款200000★借在上贷在下★贷方错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。★关于“固定资产”账户（资产类账户）固定资产购入设备买价等（增加数）处置设备等（减少数）

[例2-3]新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。

分析：购入机器设备一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:

借：固定资产400000

贷：银行存款400000

[例2-4]新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。分析：这项经济业务一方面使公司的所有者权益——资本公积减少320000元，应记入“资本公积”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益——实收资本增加320000元，应记入“实收资本”账户的贷方。

会计分录如下：借：资本公积320000

贷：实收资本320000

[例2-5]新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。分析:这项经济业务一方面使公司的负债——应付账款减少80000元，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使公司的负债——应付票据增加80000元，应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录如下:

借：应付账款80000

贷：应付票据80000[例2-6]新世纪股份有限公司购进原材料60000元，其中40000元货款已用银行存款付讫，其余20000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。分析:这项经济业务一方面使公司的资产——原材料增加60000元，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使公司的资产——银行存款减少40000元，以及企业的负债——应付账款增加20000元，应记入“银行存款”和“应付账款”账户的贷方。会计分录如下：借：原材料60000

贷：银行存款40000应付账款20000复合分录★此项业务前所编制的分录为简单分录

[例2-7]新世纪股份有限公司以银行存款120000元，偿还银行短期借款80000元和前欠某单位货款40000元。分析:这项经济业务一方面使公司的资产——银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使公司的负债——短期借款和应付账款减少，应记入“短期借款”和“应付账款”账户的借方。会计分录如下：借：短期借款80000应付帐款40000贷：银行存款120000

★关于“材料采购”账户（资产类账户）材料采购购入材料买价等（增加数）验收入库材料成本等（减少数）★采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在“应交税费”账户核算

★关于“主营业务收入”账户（收入类账户）主营业务收入期末时的收入结转（减少数）日常活动实现的收入（增加数）

★“应交税费—增值税—销项税额”交纳程序交纳税金购货方(供货方)购货方收取货款、税金提供产品税务部门

★关于“应交税费——增值税”账户（负债类账户）应交税费——增值税已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）购入材料用于产品生产产生的增值部分应交纳的税金进项税额销项税额会计循环

第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务二、会计循环的基本程序库存现金试算平衡表第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证—会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念

●

用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。

●包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

●证明经济业务的发生和完成情况。

●作为记账原始依据的会计凭证。2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证●一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；

▲一次性填写完成。自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证

●累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容；

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证

●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证●记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证★记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与下面要讲的记账凭证严格区别！经济业务累计凭证账簿经济业务经济业务一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员填制会计人员填制

外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求

●反映的业务内容真实可靠。

●内容完整、项目齐全，手续完备。

●简洁清楚，符合规范要求。

●填制及时并按规定程序传递。

经济业务经济业务经济业务业务经办人员原始凭证会计人员4.原始凭证的审核

★真实性的审核。

★完整性的审核。

★合法性的审核。

《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接依据；●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类①专用记账凭证

A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。

★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类

B.种类：◆收款凭证（见教材例3—1、3、7、8）[补例]收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：应收账款—东方工厂100000真实凭证◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10

）[补例]用现金100元购买办公用品。借：管理费用100

贷：库存现金100真实凭证◆转账凭证（见教材例3—6、11）[补例]生产车间生产产品领用A材料5000元。借：生产成本5000

贷：原材料——A材料5000真实凭证②通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。

B.格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真实凭证(2)按记账凭证是否需要汇总分类①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成A.分类汇总记账凭证

●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。

●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证

★汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。

★汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。★汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。B.科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费★编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证

3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证

(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：

◆将现金20000元存入银行。（见教材例3—2）借：银行存款20000贷：库存现金20000

◆从银行提取现金5000元。（见教材例3—4）借：库存现金5000贷：银行存款5000收款付款收款付款4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例3－1】收到现金投资。收款凭证，分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000收到投资现金实收资本2000020000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证库存现金【例3－2】将现金存入。付款凭证，分录为：借：银行存款20000贷：库存现金20000银行存款贷方科目写在这里借方科目写在这里2000020000付款记账凭证【例3－3】将借款存银行。收款凭证，分录为：借：银行存款60000贷：短期借款600006000060000银行存款短期借款付款记账凭证【例3－4】从银行提取现金。付款凭证，分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000银行存款库存现金50005000付款记账凭证【例3－5】用银行存款预付房租。付款凭证，分录为：借：待摊费用9600贷：银行存款9600银行存款待摊费用96009600这种做法体现了权责发生制要求付款记账凭证【例3－6】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为：借：待摊费用18000贷：银行存款18000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里1800018000转账记账凭证【例3－7】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为：借：库存现金1740贷：预收账款1740库存现金预收账款17401740这种做法体现了权责发生制要求收款记账凭证【例3－8】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为：借：银行存款15800贷：库存现金15800主营业务收入1580015800银行存款付款记账凭证银行存款【例3－9】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为：借：管理费用500贷：银行存款500管理费用500500付款记账凭证【例3－10】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为：借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200库存现金应付职工薪酬12001200付款记账凭证82008200主营业务成本库存商品总账科目明细科目

【例3－11】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为：借：主营业务成本8200贷：库存商品8200转账记账凭证12001200应付职工薪酬管理费用

3表3－12总账科目明细科目

分配职工薪酬【例3－12】分配本月工资费用。转账凭证，分录：借：管理费用1200贷：应付职工薪酬1200转账记账凭证第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念

◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

◆由具有专门格式的账页所组成。

◆是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金日记账银行存款日记账2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。备查簿（二）按会计账簿外表形式分类

1.订本式账簿

2.活页式账簿

3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿活页式账簿

卡片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。

库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏

2.银行存款日记账

(1)

格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。

(2)

登记方法：逐日逐笔登记。“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏（二）总分类账簿的格式与登记方法

1.格式：借、贷、余三栏式。

2.登记方法：

◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。

◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。账页格式

：原材料（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000

(3)适用范围：往来款项结算等业务。

(4)特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.数量金额式(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

(2)登记方法：逐笔登记。

(3)适用范围：实物资产增减等业务。

(4)特点：提供价值指标和实物指标。3.多栏式(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190应交税费明细账

(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：成本费用和收入等业务。

(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记（四）备查账簿的格式与登记方法

1.格式：不固定。

2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。

3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。

4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全。

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190记账凭证编号蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。

◆4.说明简明扼要,书写适当留格。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方

◆5.账页结转说明

◆6.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000在“T”形账户中，没有余额时的表示方法

◆7.做好记账标记

◆8.记账发生错误,按规定方法更正。

（二）错账的更正方法

1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析）

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少

2.更正错账的具体方法

（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例3-13】用银行存款3600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3600

贷：银行存款3600

※错账：其中“银行存款”账户中误登记为3900。更正方法为：分录正确，无需更正注意问题：

▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。

▲划掉的数字必须保持清晰可见。

银行存款管理费用

3600×××3900360063900

原来的错账张清更正方法错误更正方法正确

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费3000元,付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款3000

贷：库存现金3000※错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：注意问题：

▲对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。

库存现金应收账款其他应收款

×××300030003000300030003000A

用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款

3000

贷：库存现金

3000B

编制正确分录并记账：借：其他应收款3000

贷：库存现金3000原来的错账原来的错账教学中红字的表示方法：3000

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。

【例3-15】用银行存款7500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：

借：应交税费

75000

贷：银行存款75000※错账：分录中金额写多（67500元，即75000－7500）。更正方法为：

银行存款应交税费

×××75000750006750067500原来的错账

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差67500元），冲销错账：

借：应交税费

67500

贷：银行存款

67500

原来的错账（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例3-16】用银行存款28000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：

借：应付账款2800

贷：银行存款

2800※错账：会计分录中金额写少（25200元，即28000－2800）。更正方法为：银行存款应付账款

×××280028002520025200

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25200元），冲销错账：

借：应付账款

25200

贷：银行存款25200原来的错账第四节对账与结账一、对账（一）对账的概念

●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。对账地位（二）对账的内容与方法为对账内容为对账方法二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义

◆以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。

★

参见第二章第一节相关内容。（二）账项调整的含义及原因

◆含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。调整地位◆原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：

●本期实现收入但未收款（应收账款）

●本期收款但未获得收入（预收账款）

●本期发生费用但未付款（预提费用）

●本期付款但未发生费用（待摊费用）按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。（三）账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费

见［例3-17］

【补例】公司本月销售产品，价款4000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：应收账款4680

贷：主营业务收入4000

贷：应交税费—应交增值税680

★经过上述处理，就将应收账款4000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。

(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费见［例3-18］

【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：预收账款2340

贷：主营业务收入2000

贷：应交税费—应交增值税340

★经过以上账务处理，就将预收账款2000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。

(3)应计未付费用的调整。(由预提费用产生)

预提费用——应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。

注意：预提费用属于负债，而不是费用！账项调整不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。还款期见［例3-19］【补例】公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：财务费用500

贷：预提费用500

★经过上述的账务处理，就将预提费用500元记入了“财务费用”账户，确认为了本月费用。(4)应计预付费用的调整。(由待摊费用产生)

待摊费用——预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（如果本期受益也应负担）

注意：待摊费用属于资产，而不是费用！1月1日，用银行存款支付全年保险费12000元）账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。见［例3-20］【补例】公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险费1000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

★经过以上账务处理，就将待摊费用1000元记入了“管理费用”账户，确认为了本月费用。5.权责发生制下的其他账项调整内容★计提固定资产折旧——将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。★计提资产的减值准备——根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。（四）按权责发生制进行账项调整的意义▲能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。▲能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。▲能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。三、结账（一）结账的概念

◆在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。（二）结账的步骤与内容1.结账的步骤2.结账的内容(后三项)(1)调整收入、费用分录的编制，见例17～20(2)收入、费用账户结账分录的编制

费用类账户收入类账户

主营业务成本主营业务收入

(11)8200(8)15800

管理费用其他业务收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

财务费用

(19)300日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况会计期末进行收入与费用账户结转——转入“本年利润”账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例21～22费用类账户利润类账户收入类账户

主营业务成本本年利润主营业务收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理费用其他业务收入(9)500(22)2500(21)1600