政府与非营利组织会计基本理论和方法

政府与非营利组织会计

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2第二章政府与非营利组织会计

根本理论和方法本章介绍政府与非营利组织会计的根本理论与方法，主要包括政府与非营利组织会计的目标、质量要求、会计要素以及确认根底和计量、报告方法。3第二章政府与非营利组织会计

根本理论和方法学习目标明确政府与非营利组织会计的目标；了解政府与非营利组织会计要素；掌握政府与非营利组织会计确实认根底；掌握政府与非营利组织会计的计量方法；了解政府与非营利组织会计报告的内容。4第一节政府与非营利组织会计

及财务报告的目标会计目标也称为财务报告目标，是会计所要到达的根本目的，是对会计所提供经济信息的根本要求。其内容是对以下三个问题的答复〔确定会计与财务报告目标的三个一般要素〕：谁是会计信息的使用者？他们需要什么信息？财务报告能够提供什么样的信息？5一、政府与非营利组织财务信息的使用者政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府与非营利组织活动所涉及的所有利益相关者。包括：立法机关和政府审计机关、公民、媒体、效劳接受者、经济和非经济主体、纳税人、债权人、供给商、工程管理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他政府和国际性机构等。6一、政府与非营利组织财务信息的使用者立法机关和政府审计机关人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息，来实现监督职能，并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。

各级审计机关依法对各级人民政府及其部门的财政收支的真实、合法和效益进行审计。7一、政府与非营利组织财务信息的使用者社会公众依法纳税是其应尽的义务同时享有知情权，即有权力知道政府提供公共效劳的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。8一、政府与非营利组织财务信息的使用者主管部门和内部管理者按照《预算法》及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。

9一、政府与非营利组织财务信息的使用者其他利益相关者投资者和债权人投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息，来作出是否与政府和非营利组织合作的经济决策。

投资评估机构投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者，符合社会资源最优配置的客观要求。10一、政府与非营利组织财务信息的使用者其他利益相关者外国政府和国际组织随着经济全球化的迅猛开展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。11二、财务信息使用者的信息需求分析为预算管理效劳政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。12二、财务信息使用者的信息需求分析为经济与财务管理效劳政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。13三、政府与非营利组织会计

及财务报告的目标我国政府与非营利组织会计及财务报告的目标财政总预算会计的核算目标向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。行政单位会计核算目标向会计信息使用者提供与行政单位预算执行情况、财务状况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。14三、政府与非营利组织会计

及财务报告的目标我国政府与非营利组织会计及财务报告的目标事业单位会计核算目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理，做出经济决策。非营利组织会计核算目标向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行经济决策和监督管理。15三、政府与非营利组织会计

及财务报告的目标西方国家政府与非营利组织会计和财务报告目标西方国家政府会计和财务报告目标中央政府的财务报告目标反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有用的以下信息：〔七个方面，见书〕地方政府会计和财务报告的目标西方国家非营利组织财务报告目标16四、政府与非营利组织财务信息质量特征财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式。为保证这种沟通有效，政府与非营利组织财务报告中的信息必须具有以下根本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、全面性、实质重于形式和可比性。17四、政府与非营利组织财务信息质量特征可靠性政府与非营利组织会计主体应以实际发生的经济业务或事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保障会计信息真实可靠。18四、政府与非营利组织财务信息质量特征全面性政府与非营利组织应将发生的各项经济业务或事项统一纳入会计核算，确保会计信息全面反映政府与非营利组织的财务状况、运行情况、现金流量等。

19四、政府与非营利组织财务信息质量特征相关性要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的。

20四、政府与非营利组织财务信息质量特征及时性如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。

21四、政府与非营利组织财务信息质量特征可比性政府与非营利组织会计主体提供的会计信息应具有可比性，包括纵向可比和横向可比。22四、政府与非营利组织财务信息质量特征明晰性政府与非营利会计主体提供的会计信息应清晰明了，便于报告使用者理解和使用。

23四、政府与非营利组织财务信息质量特征实质重于形式政府与非营利组织应按经济业务或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以它们的法律形式为依据。24第二节政府与非营利组织会计要素本节介绍政府与非营利组织的会计要素。25一、政府财务会计与非营利组织会计要素资产概念：指政府或民间非营利组织过去的经济业务或事项形成的，由其所有、管理、占有、使用或控制的，预期能产生效劳潜能或带来经济利益流入的经济资源。三个特征确认条件26一、政府财务会计与非营利组织会计要素负债概念：指政府或民间非营利组织过去的经济业务或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有效劳潜能或经济利益的经济资源流出政府或民间非营利组织。三个特征确认条件27一、政府财务会计与非营利组织会计要素净资产概念：指政府或民间非营利组织资产扣除负债后的净额。没有所有权归属的特定含义，不能用于分配，只能用于向社会公众提供持续的效劳。两类民间非营利组织净资产28一、政府财务会计与非营利组织会计要素收入概念：指导致政府或非营利组织净资产增加的效劳潜能或经济利益的流入。确认条件29一、政府财务会计与非营利组织会计要素费用概念：指导致政府或非营利组织净资产减少的效劳潜能或经济利益的流出。确认条件30二、政府预算会计要素预算收入概念：指政府在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。确认时点：实际收到时计量金额：实际收到的金额31二、政府预算会计要素预算支出概念：指政府在预算年度内依法发生的并纳入预算管理的现金流出。确认时点：实际支付时计量金额：实际支付的金额32二、政府预算会计要素预算结余概念：指政府预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。包括结余资金和结转资金。结转资金指预算安排的工程支出年终尚未执行完毕，或因故未执行且下年需要按原用途继续使用的资金。结余资金指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。33第三节政府与非营利组织会计的

确认、计量和报告会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。本节介绍政府与非营利组织会计确实认根底、计量和报告方法。34一、政府与非营利组织会计确实认会计确认根底是为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。现金制根底和应计制根底是两种最根本的会计确认根底。就政府与非营利组织财务报告的编制而言，并不局限于纯粹的现金制根底和应计制根底，还可以有其他选择；且不同的会计根底下，计量重点也不尽相同。35一、政府与非营利组织会计确实认政府与非营利组织会计可选确实认根底现金制应计制修正的现金制或修正的应计制36一、政府与非营利组织会计确实认政府与非营利组织会计可选确实认根底修正的现金制或修正的应计制应计制现金制也称为实收实付制，交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认。37一、政府与非营利组织会计确实认政府与非营利组织会计可选确实认根底修正的现金制或修正的应计制现金制应计制也称为应收应付制，交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。38一、政府与非营利组织会计确实认政府与非营利组织会计可选确实认根底现金制应计制修正的现金制或修正的应计制是对现金制或应计制的某种修正或偏离。39一、政府与非营利组织会计确实认不同确认根底的计量重点现金制根底计量重点——反映现金结余〔及其变动〕会计要素——现金收入、现金支出、现金结余修正的现金制根底计量重点——反映当期财务资源〔及其变动〕会计要素——现金收入、现金支出、现金及约当现金结余、应收款项、应付款项。40一、政府与非营利组织会计确实认不同确认根底的计量重点修正的应计制根底计量重点——反映总财务资源〔及其变动会计要素——收入、支出、金融资产、负债、净财务资源应计制根底计量重点——反映经济资源〔及其变动〕会计要素——收入、费用、资产、负债、净资产41一、政府与非营利组织会计确实认政府与非营利组织会计确认根底的选择政府预算会计——现金制政府财务会计——应计制民间非营利组织会计——应计制42二、政府与非营利组织会计计量方法在当期财务资源流动观念下，政府会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项，即反映当期实际收到或付出的财务资源数额。所以，政府会计一般采用原始本钱计量。近年来，政府及非营利组织会计准那么制定机构，提出了历史本钱以外的计量属性，如重置本钱、现值、公允价值等计量属性，并发布相关准那么予以标准。43二、政府与非营利组织会计计量方法根据《政府会计准那么——根本准那么》的规定：政府会计资产的计量方法——历史本钱、重置本钱、现值、公允价值和名义金额；政府会计负债的计量方法——历史本钱、现值