《审计》（第四版）第3章 审计目标与审计计划

审计（第四版）

第三章

审计目标与审计计划本章主要内容第一节审计目标第二节审计计划2024/1/93《审计（第四版）》第一章绪论本章教学目标1.了解国内外审计发展的历程，特别是其中的标志性事件或法规；2.掌握被审计单位管理层的认定和一般审计目标的内涵，并能够分析说明各类交易、账户期末余额、财务报表列报与披露的一般审计目标，就特定财务报表项目审计为例，分析其具体审计目标；3.了解总体审计计划的基本内容及其编制中需要考虑的因素；4.了解具体审计计划的基本内容、编制方法及其主要作用。2024/1/94《审计（第四版）》第一章绪论第一节审计目标审计目标是基于一定的审计环境所确立的，对审计行为结果的一种期望，它用于引导审计行为，是人们通过审计实践活动所期望达到的结果。审计目标可分为总目标、一般目标和具体目标三个层次。总目标规范一般目标和具体目标，一般目标和具体目标则是总目标的具体化。第一节审计目标一、审计总目标（一）审计总目标的一般抽象

根据审计产生和发展的动因——受托经济责任关系，审计总目标是通过对受托经济责任履行情况的审查，确保和促进受托经济责任的履行。“在行为责任方面，受托经济责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；从报告责任方面来说，受托经济责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表。”第一节审计目标一、审计总目标（二）审计总目标的演进1．揭弊查错阶段2．验证财务报表公允性阶段3．验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶段第一节审计目标一、审计总目标（三）我国注册会计师审计的总目标1．财务报表审计存在的必要性第一，利益冲突。第二，重大性。第三，复杂性。第四，间接性。

2．如何评价财务报表的合法性和公允性

评价财务报表的合法性，应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性，应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。二、管理层对财务报表的认定

（一）与交易和事项相关的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（二）与期末账户余额相关的认定（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊（三）与列报和披露相关的认定（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价三、审计的一般目标和具体目标（一）与交易和事项相关的审计目标1．一般目标（1）真实性（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（二）与账户余额相关的审计目标

2．具体审计目标认定与账户余额相关的一般审计目标与应收账款余额相关的具体审计目标存在存在在资产负债表日，所有已记录的应收账款确实存在完整性完整性所有符合销售确认条件的赊销金额已计入应收账款，应收账款的增减变动均已入账权利和义务权利和义务所有应收账款均由被审计单位所拥有，除已披露外，应收账款未作质押或担保计价和分摊计价和分摊应收账款预计可收回，并已按既定政策足额计提坏账准备，年末销售截止是恰当的第一节审计目标三、审计的一般目标和具体目标（三）与列报和披露相关的审计目标

1．一般目标（1）发生及利权和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价（三）与列报和披露相关的审计目标

2．具体审计目标认定与列报和披露相关的一般审计目标与应收账款列报和披露相关的具体审计目标发生及权利和义务发生及权利和义务在资产负债表日，所有已列报的应收账款确实存在且均为被审计单位所拥有；除已披露外，应收账款未作质押或担保，权利未受到限制完整性完整性所有应当列报的应收账款均已在财务报表中列报；与应收账款相关的事项，如应收账款确认和计量标准、应收账款的分类、坏账确认标准和程序、坏账准备计提方法和比率等，均已按照相关会计准则的规定在附注中充分披露分类和可理解性分类和可理解性所有列报的应收账款区别于应收票据、其他应收款等；应收账款的账龄分类恰当；与应收账款相关的披露表述清楚，易于理解准确性和计价准确性和计价所列报的应收账款金额是正确的，且是可收回金额的最佳估计数；年末应收账款坏账准备的计提是恰当的

第二节 审计计划

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。审计计划应当在具体实施前下达至审计组的全体成员；应当视审计情况的变化及时修订审计计划。

第二节 审计计划一、总体审计策略（一）审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，包括适用的财务报告编制基础、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。（二）审计报告的目标、审计的时间安排及所需沟通

包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。（三）重要因素、初步业务活动和从其他业务获得的经验

1．重要因素方面2．初步业务活动方面3.从其他业务获得的经验（四）所需的审计资源、时间安排和范围（1）项目组成员人员的选择以及对项目组成员审计工作的分派；（2）项目预算，包括为重大错报风险较高的审计领域预留适当的工作时间。

第二节 审计计划二、具体审计计划（一）具体审计计划和总体审计策略之间的关系

制定具体审计计划和总体审计策略的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。因此，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，使计划审计工作更有效率及效果，也可以将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。

第二节 审计计划二、具体审计计划（二）具体审计计划包括的内容1．风险评估程序为足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

2．计划实施的进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

3．计划其他审计程序即根据审计准则的规定对审计业务需要实施的其他审计程序。第二节 审计计划三、审计过程中对计划的修改

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出修订。

审计过程可分为不同阶段，前面阶段的审计结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作又可能发现需要对相关计划进行相应的修订。这些修订可能涉及比较重要的事项。第二节 审计计划四、指导、监督与复核的计划注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制订计划。这需要考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第二节 审计计划五、对审计记录的记录

（一）记录的内容1．对总体审计策略的记录2．对具体审计计划的记录3．对计划的重大修改的记录（二）记录的形式和范围注册会计师应当根据被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项来确定记录审计计划的形式和范围。第二节 审计计划六、与管理层和治理层的沟通注册会计师可以就审计计划的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。沟通的内容包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。在沟通过程中，注册会计师应当保持职业谨慎，防止因具体审计程序被管理层或治理层预见而损害审计工作的有效性。【复习思考题】审计总目标由哪些因素决定？其发展演变经历了哪些阶段？财务报表审计的目标是什么？被审计单位管理层对财务报表的认定有哪些？其具体内容是什么？与交易和事项相关的审计目标有哪些？主要内容是什么？与被审计单位管理层对财务报表的认定是什么关系？与账户