第二章审计职业规范和审计责任

第二章审计职业规范和审计责任审计准那么审计质量控制准那么审计职业品德准那么审计人员的职业责任审计人员的法律责任防止法律责任的对策1/8/20241第二章审计职业规范和审计责任第一节审计准那么一、审计准那么的涵义和作用二、审计准那么的构造内容三、我国的中国注册会计师审计准那么1/8/20242第二章审计职业规范和审计责任一、审计准那么的涵义和作用〔一〕审计准那么的涵义审计准那么是专业审计人员在实施审计任务时，必需遵守的最高行为准那么，是审计任务质量的权威性判别规范。审计准那么包括政府审计准那么、民间审计准那么和内部审计准那么。它包含如下含义〔本讲义以民间审计为例〕：审计准那么是制约审计人员的行为准那么审计准那么即对审计人员素质提出要求，同时也为提高审计任务质量提供了保证审计准那么是经过审计人员执行审计程序表现出来的审计准那么是审计人员签署最终审计意见时的保证1/8/20243第二章审计职业规范和审计责任〔二〕审计准那么的作用审计准那么的实施，是审计人员在从事审计任务时有了规范和指南，便于考核审计任务质量，推进了审计事业的开展。主要作用有：可以博得社会公众的信任可以提高审计任务质量可以维护审计组织和人员的合法权益可以促进国际审计交流1/8/20244第二章审计职业规范和审计责任二、审计准那么的构造内容从现行世界各国的审计准那么来看，其内容大体上包括普通准那么、任务准那么和报告准那么三个部分。西方国家的审计准那么，大都是以美国的审计准那么为蓝本加以补充、修正而成的。其普通准那么主要是对人提出的要求；任务准那么主要是指出实施审计的行为准那么；报告准那么主要对审计报告提出要求。国际审计准那么是由国际审计实务委员会制定的。它在任何时候都可运用于民间审计的的审计进程中。在适当的情况下，也可用于审计人员的其他有关活动。1/8/20245第二章审计职业规范和审计责任三、我国的中国注册会计师审计准那么我国的中国注册会计师审计准那么的框架有以下三部分组成：中国注册会计师审计根本准那么独立审计详细准那么与独立审计实务公告职业规范指南1/8/20246第二章审计职业规范和审计责任〔一〕<中国CPA审计根本准那么>的内容根本准那么是中国注册会计师审计准那么的总纲，是对CPA专业胜任才干的根本要求和执业才干的根本规范，是制定详细准那么、实务公告和职业规范指南的根本根据。1.普通原那么⑴独立审计的目的⑵担任审计的CPA应具备的条件⑶CPA应遵守的职业品德规范⑷按照中国注册会计师审计准那么的要求出具审计报告，对会计责任和审计责任的规定⑸审计意见应做出合理保证，但不应被以为对被审计单位的继续运营才干及其运营效率、效果所做出的承诺1/8/20247第二章审计职业规范和审计责任2.外勤准那么⑴应在了解的根底上，签署审计业务商定书⑵该当编制审计方案⑶研讨和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书⑷在进展控制测试和本质性程序时，普通采用抽样审计方法⑸获取充分适当的证据，将审计过程记录于任务底稿⑹根据需求配备助手和聘请专家协助任务，但对其结果担任⑺对期后事项、或有损失及继续运营才干等予以关注⑻电子数据处置与计算机辅助审计。在此环境下，不应改动审计目的和范围⑼充分思索审计重要性和审计风险1/8/20248第二章审计职业规范和审计责任3.报告准那么⑴该当实施必要审计程序后，以证据为根据，构成审计意见⑵在报告中，应阐明审计范围、会计责任与审计责任、审计根据和已实施的主要程序⑶审计报告该当阐明，对“两性〞的看法⑷出具审计报告意见的类型1/8/20249第二章审计职业规范和审计责任〔二〕审计详细准那么和实务公告独立审计详细准那么是根据中国注册会计师审计根本准那么制定的，出具审计报告的详细规范。独立审计实务公告也是根据中国注册会计师审计根本准那么制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的详细规范。详细准那么和实务公告具有较强的可操作性。〔三〕职业规范指南是根据根本准那么、详细准那么与实务公告制定的。具有可操作性的指点意见。1/8/202410第二章审计职业规范和审计责任第二节质量控制准那么质量控制的含义我国的质量控制准那么我国质量的外部控制中国注册会计师审计准那么与质量控制准那么的关系1/8/202411第二章审计职业规范和审计责任一、质量控制的含义质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注册会计师审计准那么的要求而采取的控制政策与程序。其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的根本方针及政策；控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的详细措施和方法。会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和工程质量控制两个层次。全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在审计任务中遵照中国注册会计师审计准那么而制定的政策和程序。工程质量控制是指在进展详细工程审计时审计人员应遵照根本程序。1/8/202412第二章审计职业规范和审计责任二、我国的质量控制准那么1.全面质量控制准那么〔1〕职业品德原那么〔2〕专业胜任才干〔3〕任务委派〔4〕督导〔5〕咨询〔6〕业务承接〔7〕监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。1/8/202413第二章审计职业规范和审计责任2.审计工程的质量控制程序在工程审计过程中，担任的CPA应执行全面质量控制政策与程序中适用审计工程的质量控制程序。督导人员应对助理人员进展：〔1〕指点。〔2〕监视。包括：监视审计过程；了解艰苦会计、审计问题并及时提出处置意见；处理专业判别分歧，必要时向有关人员咨询。〔3〕复核。主要复核：审计方案的执行情况；审计任务过程及结果能否已适当记录；能否存在未处理的艰苦问题；构成的审计结论与审计任务结果能否一致。1/8/202414第二章审计职业规范和审计责任四、中国CPA审计准那么与质量准那么的关系〔一〕联络中国CPA审计准那么和质量控制准那么都是为了保证审计质量。〔二〕区别1.视角不同。中国注册会计师审计准那么是对审计人员提出的保证审计质量的要求，而质量控制准那么是对会计师事务所提出的保证审计质量的要求。2.性质不同。中国注册会计师审计准那么是审计人员实施审计的技术性、根底性规范，而质量控制准那么是一个监视性、管理性规范。3.内容不同。中国注册会计师审计准那么的内容是指点审计人员如何审计，质量准那么的内容主要是会计师事务所如何进展质量控制。1/8/202415第二章审计职业规范和审计责任三、审计质量的外部控制主要包括两个部分：规范控制和检查控制。1.规范控制规范控制是指经过事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准那么第1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc2.检查控制〔1〕同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员相互检查审计任务质量。〔2〕注册会计师协会的质量检查〔3〕审计署的质量检查〔4〕法律责任的大小1/8/202416第二章审计职业规范和审计责任第三节审计职业品德准那么独立、客观、公正专业胜任才干要求技术规范对客户的责任对同行的责任业务承接中的职业品德1/8/202417第二章审计职业规范和审计责任独立原那么独立原那么的内涵。所谓独立原那么，是CPA在执行审计业务、出具审计报告时该当在本质上和方式上独立于委托单位和其他机构。独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之水〞。没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，现实上比没有审计人员更坏！由于他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡蛋覆上一层糖衣。但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人本人可以成为一座孤岛，必需充分认识到绝对的独立性永远也不会到达的现实，由于总存在一些影响要素在某种程度上限制了独立性。坚持独立性而应逃避的事项客观原那么公正原那么一、独立、客观、公正1/8/202418第二章审计职业规范和审计责任二、专业胜任才干要求第十六条工程组整体该当具备以下方面的素质和专业胜任才干：〔一〕经过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务阅历；〔二〕掌握法律法规、职业品德规范和审计准那么的规定；〔三〕具有相关技术知识，包括信息技术知识；〔四〕熟习客户所处的行业；〔五〕具有职业判别才干；〔六〕掌握会计师事务所质量控制政策和程序。专业胜任才干要求：CPA对助理人员和其他专业人员的责任不能从事不能胜任的业务接受后续教育1/8/202419第二章审计职业规范和审计责任三、技术规范不可对未来事项可实现程度做出保证不的代行委托单位管理决策职能四、对客户的责任按时按质完成委托业务严密的责任不能按效力成果的大小决议收费规范的高低1/8/202420第二章审计职业规范和审计责任五、对同行的责任会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制在变卦委托的情况下，后任CPA应与前任获得联络，相互了解和引见变卦委托的情况和缘由，前任应与后任的任务予以支持和协作CPA对同行的其他责任1/8/202421第二章审计职业规范和审计责任六、业务承接中的职业品德各项业务均由事务所一致接受委托。业务委托关系应实行双方自愿原那么。事务所不得在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，也不得分发传单。事务所不得用强迫、欺诈、利诱等方式招徕业务。不得以任何名义支付回扣或收取益处费。不得以降低收费的方式招徕业务。对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协作。不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。1/8/202422第二章审计职业规范和审计责任第四节审计责任审计责任的含义及责任对象影响审计责任的要素错误、舞弊及审计责任的类型CPA如何防止法律诉讼1/8/202423第二章审计职业规范和审计责任一、审计责任的含义及责任对象〔一〕审计责任的涵义审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。⑴真实性：照实反映、可证明性和不偏不倚。①照实反映：指审计报告该当照实反映CPA的审计范围、审计根据、实施的审计程序和应发表的审计意见。②可证明性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他CPA在需求时都可按既定程序与方法对审计证据重新处置，可获得一样的结论。 ③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。⑵合法性：审计报告必需符合<CPA法>和中国注册会计师审计准那么的规定。1/8/202424第二章审计职业规范和审计责任〔二〕审计的责任对象 审计，作为一种职业，应对一切依托其任务成果的人担任。 审计的责任对象即包括客户，也包括其他利用财务报表和审计报告的第三者1/8/202425第二章审计职业规范和审计责任对客户的责任 客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委托单位整体担任，也要对构成委托单位实体的股东担任。 对客户的责任有：①竭诚为客户效力；②履行业务商定；③保守客户的商业；④不得收取或有收费。 CPA只需接受委托执行业务，就负有克尽职守，坚持应有的职业谨慎的义务。这一点不论能否在业务商定书中写明，都是一定存在的。 CPA在遭到指控时，可用以下几种理由进展抗辨： ①CPA本身并无过失 ②虽有过失，但过失并不是客户遭到损失的直接缘由 ③委托单位涉及共同过失1/8/202426第二章审计职业规范和审计责任2.CPA对第三者的责任所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切报表运用者，包括债务人、保险商、潜在投资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。⑴习惯法下CPA对指明受害第三者的责任〔以美国为例〕①CPA对指明受害第三者的责任②对未指明的第三者的责任⑵成文法下CPA对第三者的责任1/8/202427第二章审计职业规范和审计责任二、影响审计责任的要素 审计任务的职责在于运用恰当的审计程序和方法保质保量实现审计目的。对审计责任确实定，可从两个方面进展分析：①能否实现了预定的审计目的：②能否运用了恰当的审计程序和方法 构成了二维审计责任区域，如图：1/8/202428第二章审计职业规范和审计责任如图1/8/202429第二章审计职业规范和审计责任〔一〕审计目的对审计责任的影响CPA审计阅历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。①详细审计阶段，查错防弊是审计目的。②资产负债表审计阶段，公正性为主，查错防弊为次③会计报表审计阶段，对报表的“二性〞进展鉴证，并向管理领域深化和开展审计目的对审计责任的影响是一种横向影响，以确保责任的宽度，即目的越多，审计责任的范围也越宽。1/8/202430第二章审计职业规范和审计责任〔二〕审计假设对审计责任的影响莫茨和夏拉夫在<审计哲理>中提出了著名的八项审计假设：①财务报表和财务数据是可验证的。②审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然利害冲突③送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他弊行为。④令人称心内控系统的存在能排除舞弊行为发生的能够性⑤经过一向地运用公认会计原那么，公允地反映了企业的财务和运营成果⑥缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被以为是真实的东西将依然是真实的。⑦审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。⑧独立审计师的职业位置赋予其相称的职业责任。审计假设将审计责任限制在一定范围内。1/8/202431第二章审计职业规范和审计责任〔三〕审计准那么对审计责任的影响制定审计准那么的目的：①为提高审计任务质量②为明确CPA的审计责任审计准那么对审计责任提出了明确的要求：CPA的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度，但不应被以为是对被审计单位继续运营才干及其运营效率效果所做出的承诺。可见，审计责任并非毫无限制，审计结果也不能够在任何条件下都绝对正确。审计准那么是法庭判明是非、划清责任的重要根据。综上所述，审计责任是一个由审计目的范围和审计行为根据所组成的二维区域，其中第一维是由审计目的的内容所决议，第二维是由反映审计行为的审计假设和审计准那么所确定。1/8/202432第二章审计职业规范和审计责任三、错误、舞弊及审计责任类型只需CPA执业过程中无欺诈行为，会计报表中存在艰苦错弊而未能提示出来，CPA也不用承当法律责任有欺诈行为，那么要承当法律责任。要求CPA职业必需谨慎，发现错弊必需提示披露1/8/202433第二章审计职业规范和审计责任〔一〕错误、舞弊的涵义及内容错误是是指点致财务报表错报的非故意行为，主要包括：〔1〕为编制财务报表而搜集和处置数据时发生失误；〔2〕由于忽略和误解有关现实而作出不恰当的会计估计；〔3〕在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方运用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。。包括：①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除买卖或事项；④记录虚伪的买卖或事项；⑤蓄意运用不当的会计政策。..\案例资料\舞弊的概念及内容.doc二者的区别：错误是无意的，错弊是故意的。1/8/202434第二章审计职业规范和审计责任〔二〕注册会计师法律责任的成因1.被审计单位方面的责任⑴错误、舞弊和违反法规行为。既不能要求CPA发现和揭露一切错误与舞弊情况担任，也不意味着对未能查出的艰苦错弊没有任何责任。关键要看未能查出的缘由能否源自CPA本身的过错。①假设违法行为对会计报表有严重影响而未作适当的会计处置和披露，CPA应发表保管意见或否认意见。②假设不能获得违法行为的充分审计证据，应保管和回绝。③假设被审计单位回绝接受审计艰苦违法违规行为，CPA应适当处置。⑵运营失败。也能够拖累CPA1/8/202435第二章审计职业规范和审计责任CPA方面的责任⑴违约⑵过失。所谓过失，是指在一定条件下，短少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在一样条件下可做到的谨慎为规范的①普经过失。~是指没有坚持职业上应有的合理的谨慎，如特定工程未获得充分和必要的审计证据②艰苦过失。~是指没有最起码的职业谨慎，瞎审。区分普经过失和艰苦过失规范是“重要性〞和“内部控制〞⑶欺诈1/8/202436第二章审计职业规范和审计责任⑷没有过失、普经过失、艰苦过失和欺诈的界定图错报没有查出能否有欺骗动机？艰苦吗？内部控制失效了吗？运用了本质性测试了吗？没有过失控制测试该当提示出