第二章增值税税制

第二章增值税税制目录增值税的征收管理4增值税概述1增值税的法律规定2增值税应纳税额的计算3第一节增值税概述一、增值税的概念〔一〕实际增值额问题〔二〕法定增值额问题〔三〕增值税的特点1.采用消费型增值税2.增值税实行价外税3.实行税款抵扣制4.划分普通纳税人和小规模纳税人二、增值税的计税方法〔一〕直接计税法1.加法应纳税额＝〔工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值工程〕×适用税率2.减法应纳税额＝〔销售金额－非增值工程金额〕×增值税税率第一节增值税概述〔二〕间接计税法应纳税额=应税销售额×增值税税率－法定扣除工程已纳税金1.购进扣税法应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额2.实耗扣税法应纳税额＝本期销项税额－本期实耗税额三、增值税的类型〔一〕消费型增值税〔二〕收入型增值税〔三〕消费型增值税第二节增值税的法律规定一、增值税的纳税范围〔一〕增值税纳税范围的普通规定1.销售货物2.提供加工和修缮修配劳务3.进口货物〔二〕增值税纳税范围的特殊规定1.增值税纳税范围的特殊工程2.视同销售货物行为3.混合销售行为4.兼营非应税劳务行为第二节增值税的法律规定二、增值税的纳税人〔一〕纳税人的根本规定1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人〔二〕普通纳税人与小规模纳税人的划分1.普通纳税人2.小规模纳税人第二节增值税的法律规定三、增值税的税率〔一〕根本税率〔二〕低税率〔三〕零税率〔四〕征收率四、增值税的税收优惠〔一〕增值税的减免税规定〔二〕增值税起征点的规定第三节增值税应纳税额的计算一、普通纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额〔一〕销项税额的计算销项税额＝销售额×增值税适用税率1.普通销售方式下的销售额2.特殊销售方式下的销售额〔1〕采取折扣方式销售。〔2〕采取以旧换新方式销售。〔3〕采取还本销售方式销售。〔4〕采取以物易物方式销售。〔5〕带包装物销售的包装物押金处置。〔6〕对价钱明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的组成计税价钱＝本钱×〔1＋本钱利润率〕属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税额。组成计税价钱＝本钱×〔1＋本钱利润率〕＋消费税税额，或组成计税价钱＝本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1－消费税税率〕折扣商业折扣：假设销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；假设折扣额另开发票，不论其在会计上如何处置，均不得从销售额中扣除。现金折扣不扣除以旧换新采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货的收买价钱。还本税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。以物易物以物易物双方均应做购销处置，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。留意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能获得相应的增值税公用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。案例甲企业为消费钢材的企业，乙企业为消费机器设备的企业。甲企业以市场价为60000元的钢材换取乙企业市场价为60000元的机器设备，乙换入的钢材用于消费机器设备。双方分别开具了增值税公用发票。该批钢材与机器设备的本钱均为45000元。请分别计算甲乙企业应纳税额。包装物〔1〕包装物押金①销售货物收取的包装物押金，假设单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额纳税。

酒类产品除外：啤酒、黄酒按能否逾期处置；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论能否逾期一概并入销售额纳税。②因逾期〔1年为限〕未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额纳税。留意：包装物租金属于价外费用例题1火神厨具公司是普通纳税人，2021年5月份销售情况如下：1、以物易物，用产品换入设备，双方分别开出公用发票，不含税价款200000元，税额34000元。2、以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50000元，旧货折价8500元。3、本月共收取包装物押金1000元，没收到期末未退还包装物的押金585元。4、向某零售企业销售厨具1000件，每件不含税售价400元，售价合计400000元，由于对方购买数量较大，按5%给予对方折扣，合计折扣20000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。5、将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用，试用后听取职工的反响意见。该整体厨房没有市场售价，但知账面本钱1000元/套，行业本钱利润率为10%。第三节增值税应纳税额的计算3.含税销售额的换算普通纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，不含税销售额=含税销售额÷〔1+增值税税率〕4.混合销售行为销售额确实定5.兼营非增值税应税劳务行为销售额确实定

第三节增值税应纳税额的计算〔二〕进项税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额〔1〕从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额。〔2〕从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税额。〔3〕购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率第三节增值税应纳税额的计算〔4〕增值税普通纳税人外购或销售货物支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除。准予抵扣的进项税额=运费×扣除率〔5〕混合销售行为按照税法规定该当交纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所获购进货物的进项税额，获得符合规定的增值税扣税凭证，准予从销项税额中抵扣。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额例题2火神厨具公司是普通纳税人，09年5月购货情况如下1、从小规模纳税人购进原资料，获得了普通发票，列明金额10300元，另支付运费400元，资料已入库，货款曾经支付。2、以物易物销售，用产品换入设备，双方分别开出公用发票，不含税价款200000元，该批设备已投入运用。3、从农业消费者手中购入大米一批，获得了普通发票，列明金额30000元，另支付运费1000元。请计算该公司5月份应申报的进项税额。第三节增值税应纳税额的计算〔三〕应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1.计算应纳税额的时间限定〔1〕计算销项税额的时间限定。〔2〕防伪税控公用发票进项税额抵扣的时间限定。2.计算应纳税额时进项税额缺乏抵扣的处置3.扣减发生期进项税额的规定不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计例题3某商业企业为增值税普通纳税人，2021年8月有关业务如下：购进货物，获得公用发票，列明价款20000元，税额3400元，另支付运费500元。购进货物获得普通发票，列明金额10300元。从农民手中收买农产品，收买凭证上金额30000元，另支付运费1000元。进口货物，关税完税价70000元，关税10%，获得了完税凭证。销售货物。开出公用发票，列明价款100000元，税款17000元。向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货物运到指定地点，价外收取运费117元。将一批货物用于职工福利，该批货物不含税进价20000元，不含税售价30000元。计算该企业当期应纳增值税税额。第三节增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算〔一〕应纳税额的计算公式应纳税额=销售额×征收率〔二〕含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕

例题4某小规模商业企业，本月购进服装100套，进价150元/套，获得普通发票，另负担运货费200元。本月销售服装60套，每套售价309元，开具的普通发票上注明金额24720元，款项存入银行。第三节增值税应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算〔一〕进口货物纳税的范围及纳税人1.进口货物纳税的范围2.进口货物的纳税人〔二〕进口货物的适用税率〔三〕进口货物应纳税额的计算组成计税价钱＝关税完税价钱+关税+消费税或＝〔关税完税价钱+关税〕÷〔1－消费税税率〕应纳税额＝组成计税价钱×税率例题5某商贸企业进口服装一批，关税完税价10000美圆，汇率1：7.0，假设关税税率为10%，计算进口环节应纳增值税税额。例题6商业普通纳税人，2021年8月份业务如下：1.购进货物，获得公用发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费500元，货已入库。2.购进货物,获得普通发票,金额10300元,货已入库3.从农民手中收买农产品，收买凭证上金额30000元，另支付运费1000元，货已入库。4.进口货物，到岸价10000美圆，汇率1:7.0，关税10％，获得了完税凭证，货已入库。5.收回委托加工货物，提货时支付增值税8500元，获得了公用发票。6.销售货物，开出公用发票，价款100000元，税额17000元，款项存入银行。另现金支付给运输单位应由本单位负担的运费1000元。7.向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货物运到指定地点，价外收取运费117元，款项存入银行。8.将货物用于职工福利，不含税进价20000元，不含税售价30000元，适用税率17％。9.本月共收取销售白酒包装物押金1170元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。10.购入办公用固定资产，获得公用发票，列明价款70000元，税额11900元，另支付运费500元。11.出卖办公设备A，新售价50000元，账面原值70000元，已折旧10000元,购入日期2021年5月;出卖办公设备B，新售价23400元，账面原值30000元，已折旧5000元，购入日期2021年2月,均开出普通发票。上述票据都在规定时限内经过认证，计算该企业当期进项税额和当期销项税额。例题7某商场为增值税普通纳税，某年8月发生以下购销业务：购入服装两批，均获得增值税公用发票。两张公用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并获得承运单位开具的普通发票。零售销售服装一批，获得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。零售各种服装，获得含税销售额38万元，同时将零售额价为1.78万元的服装作为礼品赠送给客人。采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台6500元，另支付顾客每台旧电脑收买款500元。例题8某模具厂为普通纳税人，2021年12月发生如下经济业务：销售模具不含税收入300万元，产品已发出。以折扣方式销售模具获得不含税收入60万元，开具增值税公用发票，另将折扣金额6万元开具红字公用发票，产品已发出。以旧换新方式销售新模具一批，不含税价70万元，换回的旧模具作价5万元，实收价款65万元。购进原资料获得公用发票上注明的价款为150万元，购款已付，按协议，销售方将于下月5日将货物发出。购入原资料一批获得公用发票注明价款200万元，款项未付，但货已验收入库。为装修展销厅购进一批装修资料获得的增值税公用发票上注明的增值税额为1.3万元。为装修展销厅领用上月购进的原资料一批，不含税购进价为14万元。第三节增值税应纳税额的计算四、出口货物退〔免〕税规定与计算〔一〕出口货物退〔免〕税根本政策1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口难免税也不退税〔二〕出口货物退〔免〕税的货物范围1.出口退〔免〕税货物的根本条件2.特准退〔免〕税货物的范围3.特殊不予退税的免税出口货物4.不予退〔免〕税的出口货物〔三〕出口货物的退税率〔四〕出口货物退〔免〕税的计算第三节增值税应纳税额的计算1.“免、抵、退〞税的计算方法〔1〕当期应纳税额的计算。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-〔当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕-上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×〔出口货物纳税率-出口货物退税率〕-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原资料价钱×〔出口货物纳税率-出口货物退税率〕进料加工免税进口料件的组成计税价钱=货物到岸价+海关实征关税和消费税〔2〕免抵退税额的计算。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额=免税购进原资料×出口货物退税率第三节增值税应纳税额的计算〔3〕当期应退税额和免抵税额的计算。①假设当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②假设当期期末留抵税额＞当