企业所得税优惠政策及征收管理教材

IncomeTaxforEnterprises企业所得税优惠政策及征收管理【本章的教学目的与要求】1、掌握企业所得税的纳税人和征税对象；2、掌握企业所得税的税率；3、掌握应纳税所得额的计算，包括收入总额确实定、准予扣除工程和不得扣除工程及亏损弥补的规定；了解税法与会计准那么的差异；4、掌握应纳税额的计算方法；5、熟悉税额扣除的有关规定、税收优惠政策及征收管理。【教学重点、难点】1、应纳税所得额的计算2、应纳税额的计算【教学方法、手段】讲授、习题

§7.１企业所得税概述一、概念是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。会计利润=收入-本钱、费用、税金、损失应税所得=应税收入-准予扣除工程会计利润+/-税收调整工程=应税所得会计利润＜应税所得纳税调增工程会计利润＞应税所得纳税调减工程二、特点１、征税对象为净所得额２、实行按年计征、分期预缴的征收方法３、直接税，不转嫁４、按负担能力多少征税§7.２企业所得税的纳税义务人和征税对象一、纳税人的范围企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。以是否具有“法人资格〞作为纳税人的认定标准。二、纳税人的身份判定及其征税对象纳税人身份纳税义务居民企业无限纳税义务：来源于中国境内、境外的所得非居民企业有限纳税义务：来源于中国境内的所得居民企业在中国境内成立：注册地标准——居民管辖权依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内：实际管理机构标准——地域管辖权非居民企业依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内〔1〕在境内设立机构、场所〔2〕未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得§10.３企业所得税税率

税率：25％非居民企业居民企业在境内设立机构、场所的在境内未设立机构、场所的税率：20％〔10％〕建账确定所得确认收入预提所得税〔源泉扣缴〕§7.４应纳税所得额的计算一、根本公式应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应税收入当年应税所得应纳税所得额二、收入总额确实定〔一〕一般收入确实认1、销售货物收入

2、提供劳务收入

3、转让财产收入

4、股息、红利等权益性投资收益

5、利息收入6、租金收入

7、特许权使用费收入

8、接受捐赠收入

9、其他收入在收入确认时间上与会计处理存在差异〔二〕特殊收入确实认

与增值税规定的差异扩大了视同销售的对象：将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区分外购和自产缩小了视同销售的范围：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售强调了非货币性资产交换要视同销售视同销售、转让财产或提供劳务〔三〕处置资产收入确实认内部处置资产，不视同销售确认收入改变资产所有权属，视同销售确认收入〔四〕相关收入实现确实认三、不征税收入和免税收入〔一〕不征税收入1、财政拨款；

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3、国务院规定的其他不征税收入。企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。

实施条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。

〔二〕免税收入1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

4、符合条件的非营利公益组织的收入。四、准予扣除工程〔一〕应遵循的原那么1、根本要求〔1〕区分收益性支出和资本性支出〔2〕扣除工程要真实、合法2、原那么〔1〕权责发生制原那么〔2〕配比原那么〔3〕相关性原那么：可扣除的费用与应税收入相关〔4〕确定性原那么：扣除工程的金额必须是确定的〔5〕合理性原那么：扣除工程为必要的、正常的支出在发生当期直接扣除不得在发生当期直接扣除

〔二〕根本范围：本钱、费用、税金、损失本年利润主营业务本钱主营业务收入主营业务税金及附加其他业务本钱其他业务收入管理费用财务费用销售费用投资损失投资收益营业外支出营业外收入

〔三〕准予扣除工程的具体范围和标准会计处理税务处理1、工资、薪金支出按职工提供服务的受益对象：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——工资企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。会计处理税务处理2、三项经费：职工福利费工会经费职工教育经费不采取计提的方法，按实际发生数计入当期损益借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬—职工福利

—工会经费

—职工教育经费工资总额×14％工资总额×2％工资总额×2.5％，超过部分准予结转扣除

会计处理税务处理3、保险费（1）基本社会保险和住房公积金（五险一金）（2）补充保险（3）商业保险借：管理费用贷：应付职工薪酬

——社会保险费

——住房公积金

——补充保险费

——商业保险费按规定的比例或标准缴纳的可以税前扣除商业保险不得扣除，为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费除外。会计处理税务处理4、利息费用资本化费用化（财务费用）不得扣除（1）据实扣除向金融机构借款的利息支出发行债券的利息支出（2）按标准扣除向非金融机构借款，不高于金融机构贷款利息的部分准予扣除关联方借款：债权性投资与权益性投资的比例会计处理税务处理5、借款费用资本化借：在建工程贷：应付利息费用化借：财务费用贷：银行存款企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。准予扣除会计处理税务处理6、汇兑损失资本化借：长期待摊费用固定资产贷：银行存款费用化借：财务费用—汇兑损失贷：银行存款不予扣除已经计入有关资产成本与向所有者进行利润分配相关的部分

准予扣除企业在货币交易中产生的汇兑损失纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失会计处理税务处理7、业务招待费借：管理费用

——业务招待费贷：银行存款按照发生额的60%扣除最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰会计处理税务处理8、广告费和业务宣传费借：营业费用

——广告费贷：银行存款除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。会计处理税务处理9、专项资金借：生产成本管理费用贷：专项储备—环保资金企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10、财产保险支出借：管理费用贷：银行存款准予扣除11、劳动保护支出借：制造费用管理费用贷：银行存款准予扣除会计处理税务处理12、租赁费经营租赁：借：制造费用管理费用（长期待摊费用）贷：银行存款按照租赁期限均匀扣除。融资租赁：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款按照规定构成融资租入固定资产价值的部分，应当提取折旧费用，分期扣除。会计处理税务处理13、公益性捐赠借：营业外支出贷：银行存款企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠性质：公益性捐赠限额：12％计算基数：会计利润14、有关资产的费用15、总机构分摊的费用转让各类固定资产发生的费用固定资产折旧费、无形资产摊销费境外总机构发生的与境内分支机构、场所生产经营有关的费用借：固定资产清理贷：银行存款借：管理费用制造费用贷：累计折旧16、资产损失17、其他工程资产盘亏、毁损净损失存货损失：不得抵扣的进项税金，应视同企业财产损失会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存商品应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕会计处理税务处理18、手续费及佣金支出借：营业费用贷：银行存款不超过合同收入金额5％的部分，准予扣除除委托个人代理外，以非转账方式支付的，不得在税前扣除五、不准予扣除工程〔一〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

〔二〕企业所得税税款；

〔三〕税收滞纳金；

〔四〕罚金、罚款和被没收财物的损失；〔五〕本法第九条规定以外的捐赠支出；〔六〕赞助支出；

〔七〕未经核定的准备金支出；〔八〕企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;〔九〕与取得收入无关的其他支出。

六、亏损弥补税前补亏期限：5年连续5年不间断计算补亏期限先亏先补

§7.5税收优惠第25条：国家对重点扶持和鼓励开展的产业和工程，给予企业所得税优惠。区域性优惠产业性优惠第27条：企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税：

〔一〕从事农、林、牧、渔业工程的所得一、减、免税的所得工程实施条例第86条：(一)企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2．农作物新品种的选育；

3．中药材的种植；

4．林木的培育和种植；

5．牲畜、家禽的饲养；

6．林产品的采集；

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；

8．远洋捕捞。

(二)企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：

1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2．海水养殖、内陆养殖。〔二〕从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得

〔三〕从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得

实施条例87、88条：【“三免三减半〞优惠政策】自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收企业所得税。?公共根底设施工程企业所得税优惠目录?规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等

〔四〕符合条件的技术转让所得

实施条例90条：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。〔五〕非居民企业在境内未设立机构、场所取得的所得实施条例第91条：减按10%的税率征收企业所得税。以下所得可以免征企业所得税：

(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

(三)经国务院批准的其他所得。第28条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家税务总局公告[2024]23号：2024.1.1-2024.12.31，对年应纳税所得额低于10万元〔含10万元〕的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。二、税率优惠工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

三、加计扣除第30条：企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：〔一〕开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；?实施条例?第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2024〕119号〔二〕安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。?实施条例?第96条：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。四、创业投资企业第31条：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。?实施条例?第97条：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

五、加速折旧最短不得低于规定折旧年限的60％双倍余额递减法或年数总和法

由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。第33条：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。?实施条例?第99条：企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。六、减计收入第34条：企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。?实施条例?第100条：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。七、税额抵免§7.6应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额的计算方法：1、直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损2、间接计算法应税所得＝会计利润+/-税收调整工程1、直接抵免——分国限额抵免法：适用于总分公司关系境内适用税率境外适用税率

＞

20％

25％＝

25％

＜

30％2、间接抵免：适用于母子公司关系补税不补税留抵二、境外已纳所得税的抵免

三、核定征收应纳税额的计算1、核定征收的适用范围2、核定征收的方式〔1〕核定应纳税额适用于收入和本钱费用均不能确定的纳税人核定应纳税额的具体方法〔2〕核定应税所得率适用于能确定收入或本钱费用的纳税人计算公式：应税所得＝收入×应税所得率应税所得＝本钱费用支出额÷〔1-应税所得率〕×应税所得率适用于能准确核算收入总额的情形适用于能准确核算本钱费用总额的情形§7.7源泉扣缴一、扣缴义务人对非居民企业在境内未设立机构、场所的，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、扣缴方法应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入工程的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。§7.8特别纳税调整〔反避税措施〕一、转让定价税制第41条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。〔1〕确立了转让定价的核心原那么：独立交易原那么〔2〕转让定价的调整方法：实施条例111条二、本钱分摊第41条：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进行分摊。本钱分摊原那么独立交易原那么本钱与预期收益相配比原那么企业与关联方违反规定自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得额时扣除。三、预约定价制度第42条：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原那么和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。企业就其未来年度关联交易的定价方法和计算标准，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原那么协商、确认后达成的协议。企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。四、关联关系的管理〔1〕报送关联业务往来报告表的责任〔2〕关联方企业及相关第三方的举证责任〔3〕核定程序的适用情形由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5％税率水平的国家〔地区〕的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业的当期收入。五、反避税地避税措施

银行、保险等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的5倍；其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的2倍。第46条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。六、防止资本弱化条款加收利息：税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息