第六章 非流动资产

1第六章非流动资产

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掌握固定资产的确认标准、初始计量，取得和处置的处理；无形资产的初始计量，取得、出售和出租的处理；熟悉固定资产的计价方法、后续支出的会计处理，长期股权投资的会计处理；

了解无形资产的内容及特征。

学习目的3本章内容结构第一节固定资产第二节无形资产第三节长期股权投资4第一节固定资产

一、固定资产概述二、固定资产核算所涉及的账户三、固定资产的取得核算四、固定资产折旧的计算及核算五、固定资产处置的会计核算5一、固定资产概述（一）固定资产概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度

6一、固定资产概述（二）固定资产的确认在符合上述定义的同时，满足以下两个条件时，才能加以确认：

该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。7一、固定资产概述（二）固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业8一、固定资产概述（二）固定资产的确认该固定资产的成本能够可靠地计量

固定资产成本为企业为取得该固定资产而发生的必要支出，其可靠计量关系到企业资产价值、成本费用等相关信息的可靠性。按经济用途生产经营用非生产经营用按所有权自有租入按使用情况使用中未使用不需用（三）固定资产的分类9一、固定资产概述10一、固定资产概述按经济用途结合使用情况划分

生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产（经营性租出除房地产以外的固定资产）未使用固定资产不需用固定资产土地（过去已单独估价入账的土地）融资租入固定资产11（四）固定资产的计量是指以货币表示的固定资产价值，包括初始计量和后续计量。初始计量是指固定资产取得时的价值计量；后续计量是指取得后后续支出计量及折旧的计量。121.固定资产的初始计量根据会计准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。13（1）外购固定资产初始成本计量包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税一般单独列示，不计入初始成本。14（2）自行建造固定资产初始成本的计量

企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。15（3）投资者投入的固定资产初始成本的计量投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。16（3）投资者投入的固定资产初始成本的计量投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。172.固定资产后续计量包括固定资产后续支出的计量和固定资产折旧的计量。18二、固定资产核算设置的主要账户

固定资产取得时设置的主要账户，包括“固定资产”、“工程物资”和“在建工程”等账户。19“固定资产”账户：该账户核算企业持有的固定资产原价。借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原价该账户可按固定资产类别和项目设置明细账户20⒉“在建工程”账户该账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业出包或自营基建工程达到预定可使用状态前所发生的全部净支出；贷方：登记基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本。期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该账户应按工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等明细账户。21⒊“工程物资”账户该账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入为工程准备的物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资；22贷方：登记领用、盘亏、报废、毁损的工程物资；期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。该账户应设置“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等明细账户。234.“预计负债”

核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。24借方：登记企业实际清偿的金额。贷方：登记根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务应确定的金额，及在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用。余额贷方25（二）固定资产后续核算时设置的主要账户

固定资产后续核算，应设置“累计折旧”等账户。26该账户核算企业固定资产的累计折旧。借方：登记因处置固定资产而转出的累计折旧；贷方：登记按期（月）计提的固定资产折旧。期末余额在贷方，反映企业的固定资产累计折旧额。该账户可按固定资产类别和项目设置明细账户。27（三）固定资产处置核算设置的主要账户

1.设置“固定资产清理”账户该账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。28借方登记转入清理的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用和应交的税金以及结转的固定资产清理后的净收益；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、应由保险公司或过失人赔偿的损失以及结转的固定资产清理后的净损失。29期末余额在借方，反映尚未清理完毕固定资产的清理净损失，期末余额在贷方，反映尚未清理完毕固定资产的清理净收益。该账户可按被清理的固定资产项目设置明细账户。302.“资产处置损益”账户该账户核算转让固定资产等非流动资产产生的净损益。净收益记入该账户贷方，净损失则记入该账户借方。31固定资产与累计折旧固定资产10200累计折旧第一年1000第二年1000第三年1000…..第十年1000合计10000假设某公司2015年初投入使用一台设备，原价10000元，预计使用10年，净残值为200元，按年平均计提折旧。32三、固定资产取得的核算（一）外购固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（三）投资者投入的固定资产的核算33（一）外购固定资产的核算⒈购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装而直接交付使用的固定资产，应按照购买价款、相关税费（增值税除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的、可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等作为计入固定资产的初始成本，直接记入“固定资产”账户。34［例6-1］顺达公司以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格10000元，增值税额1700元，支付的包装费800元，运输费400元，设备交付使用。假设不考虑运输费可以进行增值税进项税额抵扣的金额根据该项经济业务，会计处理如下：借：固定资产11200

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款1290035⒉购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装调试后方能交付使用的固定资产，应按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为计入固定资产的初始成本。36［例6-2］顺达业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格15000元，增值税额为2550元，包装费240元，运杂费160元。交付安装时发生安装费400元。全部款项均已通过银行结算。假设不考虑运输费可以进行增值税进项税额抵扣的金额①购入机器时，记：借：在建工程——在安装设备15400

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：银行存款17950②发生安装费用时，记：借：在建工程——在安装设备400

贷：银行存款40037③设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：借：固定资产15800

贷：在建工程1580038（二）自行建造固定资产的核算⒈自营方式建造固定资产的核算。

企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行采购工程物资、自行组织工程人员、自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程等。39企业以自营方式建造建造的固定资产，其成本由该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其成本包括直接材料、直接人工、直接机械使用费、应交纳的税金及资本化费用等。40［例6-3］顺达公司采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务①购入工程准备用的物资一批，买价460000元，增值税额为78200元，运杂费2000元，已通过银行结算。根据该项经济业务，会计处理如下。借：工程物资——专用材料460000

应交税费——应交增值税（进项税）78200

贷：银行存款54020041②仓库工程领用工程材料460000元。借：在建工程——仓库460000

贷：工程物资——专用材料46000042③仓库工程领用原材料60000元，进项税额为10200元借：在建工程——仓库60000

贷：原材料60000

43③仓库工程计算应付自营工程人员薪酬60000元借：在建工程——仓库60000

贷：应付职工薪酬6000044④分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输、劳务等费用34000元借：在建工程——仓库34000

贷：生产成本——辅助生产成本3400045⑤工程实体建造已全部完工，经验收合格，达到预定可使用状态借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库）616000

贷：在建工程——建筑工程（仓库工程）61600046⒉以出包方式建造固定资产的核算

企业预付给承包商的工程价款，应作为预付账款先记入“预付账款”账户；待办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程”账户；待该资产达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。47例如，某公司与一家施工企业签订工程承包协议，合同总金额1200万元。工程开始前支付50%，工程进行一半再支付40%，完工后验收合格再支付另外10%。①支付首次工程预付款时借：预付账款6000000

贷：银行存款600000048②工程进行50%时与对方进行工程计算，并支付后期工程款。借：在建工程——出包工程6000000

贷：预付账款6000000支付后期40%工程款：借：预付账款4800000

贷：银行存款480000049③完工时结算工程款，工程验收合格后支付尾款借：在建工程——出包工程4800000

贷：预付账款4800000支付尾款：借：在建工程——出包工程1200000

贷：银行存款120000050④工程达到预定使用状态，结转建设成本借：固定资产——生产经营用6000000

贷：在建工程——出包工程600000051（三）投资者投入的固定资产的核算

[例6-4]顺达公司接受甲公司设备作为投资，投资合同约定的价值为200000元，公允价值为230000元，假设不考虑税费。借：固定资产230000

贷：实收资本——甲公司200000

资本公积3000052[例6-5]某公司20×1年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000000万元，预计使用40年，该核反应堆将会对周围生态环境产生影响，使用期满将其拆除时将发生弃置费用400000万元，假定适用的税率为10%根据上述经济业务，会计处理如下：①20×1年1月1日，记：弃置费用的现值=400000×（P/F,10%,40)=400000×0.0221=8840(万元）

固定资产的成本=4000000+8840=4008840（万元）借：固定资产40088400000

贷：在建工程40000000000

预计负债8840000053②计算第1期应该负担的利息费用=88400000×10%=8840000（元），记：借：财务费用8840000

贷：预计负债884000040年后支付弃置费用时，记：借：预计负债88400000

贷：银行存款8840000054四、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述⒈固定资产折旧的概念

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。55根据固定资产补偿理论固定资产损耗有形损耗无形损耗56⒉固定资产折旧的范围（1）固定资产折旧的空间范围（2）固定资产折旧的时间范围57（1）固定资产折旧的空间范围固定资产准则规定：

企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。58（2）固定资产折旧的时间范围

企业应当按月计提固定资产折旧，在实际计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面价值为依据，1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；2）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。※固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。59（2）固定资产折旧的时间范围

※已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照

估计价值确定的成本计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但已提折旧不再调整。

总之，固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。60（二）固定资产折旧的计算⒈影响固定资产折旧的基本因素固定资产的原价，即为取得固定资产时的入账价值或原价。固定资产的预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。61固定资产的使用寿命。

是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时间，应当考虑下列因素：⑴预计生产能力或实物产量；⑵预计有形损耗和无形损耗。如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等有形损耗，如因新技术的出现而使的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等无形损耗；⑶法律或类似规定对资产使用的限制。62⒉固定资产折旧的计算方法原则：

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。63（1）年限平均法指将固定资产应计折旧额在固定资产预计使用寿命内平均分摊的一种方法。特点是：在固定资产没有增减变化的情况下，每期折旧额相等。这种方法适用于在各各个会计期间使用程度比较均衡的固定资产。64①折旧额的计算固定资产年折旧额＝

或：固定资产年折旧额＝

或固定资产年折旧额＝原价-预计净残值预计使用寿命原价-（预计残值收入-预计清理费用）预计使用寿命原价×（1-预计净残值率）预计使用寿命65固定资产月折旧额＝固定资产年折旧率＝

固定资产年折旧率＝

×100%固定资产年折旧额12固定资产年折旧额固定资产原价×100%1－预计净残值率固定资产原价66（2）工作量法工作量法又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总得工作量平均计算折旧的方法。工作量法和平均年限法都是平均计算折旧的方法，都属于直线法。工作量法的折旧计算公式如下：

单位工作量折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量

或

＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量

月折旧额＝单位工作量折旧额×当月实际完成工作量67［例6-7］顺达公司拥有新汽车一辆，原值200000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶10000公里

计提折旧额计算如下：

汽车单位单位里程折旧额＝200000×（1-5%）÷500000=0.38元/公里

本月折旧额＝0.38×10000＝3800（元）68（3）双倍余额递减法

是指以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。

特点：确定双倍直线折旧率时，不考虑固定资产净残值的因素，各年折旧率是固定的，但各年计提固定资产折旧的基数呈递减趋势，故各年折旧额呈递减趋势。69双倍余额递减法计算公式双倍直线年折旧率＝2×（

×100%）年折旧额＝年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率※采用双倍余额递减法计提折旧，为简化计算，最后两年应改用平均年限法。1预计使用年限70［例6-8］顺达公司有设备一台，原值6万元，预计净残值率为3%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。该设备年折旧率、净残值及各年折旧额计算如下：

双倍直线年折旧率＝2÷5×100%＝40%

预计净残值＝60000×3%＝1800（元）

固定资产折旧计算表

（双倍余额递减法）

金额单位：元年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧年末账面净值16000040%24000240003600023600040%14400384002160032160040%86404704012960412960——558052620738056400——558058200180071设备最后两年的年折旧额＝（12960-1800）÷2＝5580（元）72（4）年数总和法

是指以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。

特点：计提折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产的使用年限来确定，且各年折旧率呈递减趋势，故以此计算出的年折旧额也呈递减趋势。73年数总和法计算公式年折旧率＝

×100%

其中：n------固定资产预计使用年数；i------固定资产已使用年数月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率n-i

n×(n+1)÷274

固定资产折旧计算表

（年数总和法）

金额单位：元年次原价-预计净残值折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值1582005/151940019400406002582004/151552034920250803582003/151164046560134404582002/1577605432056805582001/15388058200180075（三）固定资产折旧的核算

各月固定资产折旧额的计算，可通过编制折旧计算表进行。由于固定资产每月都有可能发生数量变化，为简化折旧计算工作，通常以上个月计提折旧额为基础，考虑增减变动而计算本月折旧额。计算公式如下：某月应计折旧总额=上月计提折旧总额+上月增加固定资产月折旧额--上月减少固定资产月折旧额76［例6-10］顺达公司采用年限平均法计提固定资产折旧。会计部门根据各使用部门编报的20×1年1月份固定资产折旧计算表，汇总编制的某企业折旧额计算表固定资产折旧计算汇总表20×1年1月金额单位：元使用单位上月计提折旧额上月增加固定资产应计折旧上月减少固定资产应计折旧本月应计折旧总额生产部门生产用4000003500015000420000管理用1200001500012000123000小计5200005000027000543000行政管理部门60000200001300067000专设销售机构5000016000100065000合计630000860004100067500077根据上表编制计提折旧的会计分录借：制造费用543000

管理费用67000

销售费用65000

贷：累计折旧67500078五、固定资产的处置核算固定资产终止确认条件：1.该固定资产处于处置状态。

处置包括出售、报废、毁损等。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益※企业因固定资产出售、转让，划归持有待售资产的，按其规定处理，否则通过“固定资产清理”账户处理。

报废或毁损，应通过“固定资产清理”账户核算79核算的程序如下：⒈注销固定资产的账面价值；⒉核算实际发生的清理费用；⒊出售收入和残料的处理；⒋确定保险赔偿；⒌计算并结转清理净损益80固定资产清理完成后净收益或净损失，属于正常出售、转让产生的利得、损失固定资产清理资产处置损益资产处置损益①出售、转让的固定资产的账面净值②出售、转让固定资产发生清理费用①出售、转让固定资产的收入③出售、转让净损失转出④出售、转让净收益转出转入的清理净收益转入的清理净损失转出后该账户应无余额81丧失使用功能正常报废或自然灾害等非正常产生的利得、损失固定资产清理营业外支出①处置的固定资

产的账面净值②处置固定资产发生清理费用①处置固定资产的收入（残值变价收入）②处置固定资产收到的赔偿款项③清理净损失转出③清理净收益转出转入的清理净收益转入的清理净损失转出后该账户应无余额营业外收入82［例6-11］顺达公司为增值税一般纳税人，经批准将2016年4月30日前自行建造的，不再需用的建筑物一幢出售，该固定资产原价为1200000元，已提折旧700000元，出售取得收入940000元（含税），款项存入银行，采用简易计税方法，增值税率为5%，已办妥资产交接手续。根据该项经济业务，会计处理如下：①注销出售的建筑物的原价和累计折旧时，记：

借：固定资产清理500000

累计折旧700000

贷：固定资产120000083②取得出售收入时，记：

借：银行存款

940000

贷：固定资产清理

895238

应交税费----应交增值税（销项税）44762

应纳税额=94万/（1+5%）

*5%=44762（元）

③结转出售仓库的净收益时，记：

出售仓库的净收益＝895238－500000=395238（元）

借：固定资产清理

395238

贷：资产处置损益

39523884第二节

无形资产一、无形资产概述二、无形资产取得时的核算三、无形资产的摊销四、无形资产减值五、无形资产处置85（一）无形资产的概念和特征

无形资产（intangibleasset）是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。无形资产一般具有如下特征：

1.属于资产中的可辨认资产资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：⑴能够从企业中分离或者分离出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。⑵源自合同性权益或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。86⒉不具有实物形态

无形资产通常表现为某种权力、技术。如土地使用权、非专利技术等。它没有实物形态，却能够为企业带来经济利益，或使企业获得超额收益。

不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的主要特征。87⒊属于非货币性长期资产

无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币资产。无形资产属于长期资产，能在超过企业的一个经营周期的较长期间内为企业创造经济利益。88⒋为企业使用而非出售的资产

企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业生产、经营管理服务。89⒌在创造经济利益方面存在较大不确定性

无形资产创造经济利益的能力在很大程度上受企业外部因素的影响，而且无形资产一般需借助有形资产才能发挥作用，故其预期的获利能力不能准确地加以确定。90（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产可以采用多种方法来分类。91二、无形资产取得时的核算（一）无形资产的确认条件确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以下两个条件。⒈该资产产生的经济利益很可能流入企业。⒉该资产的成本能够可靠的计量。92（二）无形资产的初始计量企业会计准则中规定无形资产应当按照成本进行初始计量。93⒈外购无形资产的成本

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属与使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。94[例6-13]20×1年1月5日，A股份有限公司购入一项专利技术，发票上注明的价值为20万元，款项已支付，根据该项经济业务，会计处理如下：借：无形资产200000

贷：银行存款200000

95⒉投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应以投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。96[例6-14]B公司接受一项专利作为注入资本，专利的公允价值为28万元，双方协议的价值为27万元，假设无其他相关税费发生。根据该项经济业务，会计处理如下：借：无形资产280000

贷：实收资本270000

资本公积1000097⒊企业内部研究开发项目开发阶段的支出

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当正确区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。98开发阶段符合以下条件可以确认无形资产：⑴从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；⑵具有完成该无形资产并使用或出售的意图；⑶无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；⑷有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑸归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量99[例6-15]某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资70万元，以及其他费用20万元，总计190万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。100[例6-15]某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资70万元，以及其他费用20万元，总计190万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。101借：研发支出——资本化支出

1200000——费用化支出700000

贷：原材料1000000

应付职工薪酬700000

银行存款200000期末：借：管理费用700000

无形资产1200000

贷：研发支出——资本化支出1200000——费用化支出700000102三、无形资产的摊销（一）使用寿命有限的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产103（一）使用寿命有限的无形资产

影响无形资产摊销数额的因素有无形资产的原值、无形资产的使用寿命、无形资产的净残值、无形资产的摊销办法及无形资产的减值准备。104企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。

来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；

如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。105合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。106企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。即：无形资产每期摊销额＝无形资产的应摊销金额÷期限无形资产的应摊销金额＝无形资产入账价值－残值－无形资产减值准备107除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。⑴有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；⑵可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。108无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，摊销无形资产价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”账户，贷记“累计摊销”账户。109

企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。

无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。110[例6-16]A公司按20年平均摊销该专利技术的成本，无形资产原值为10万元，假定无形资产使用寿命结束后没有第三方承诺购买，并从活跃市场上无法得到确凿的残值信息，做出每年摊销的会计处理。根据有关凭证记：

借：管理费用——无形资产摊销5000

贷：累计摊销5000111（二）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命。112四、无形资产减值（一）无形资产减值的确定

企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。

如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备113⒈资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；⒉企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重大不利变化；⒊市场投资报酬率在当期已经很高，导致资产可收回金额大幅度降低；⒋有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⒌资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等；⒍企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预计等。114可收回金额是指以下两项金额中的较大者：⑴无形资产的公允价值减去处置费用后的净额；⑵预期从无形资产的持续使用中预计产生的现金流入，扣除为使资产达到预定可使用状态和资产持续使用过程中所必需的，预计现金流出和使用年限结束时的处置中产生的，预计未来现金流量的现值。115资产的公允价值应当根据以下三条确定⑴公平交易中销售协议价格；⑵在活跃市场中的买方出价；⑶如果上述两项都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。116（二）无形资产减值的会计处理

设置“无形资产减值准备”账户核算企业计提的无形资产减值准备。

期末，企业所持有的无形资产账面价值高于其可收回金额的，按其差额，借记“资产减值损失”账户；

贷记“无形资产减值准备”账户。117资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，以后年度的摊销数值也应该根据无形资产的账面价值重新计算。118

[例6-17]20×6年1月1日，A公司购入一项无形资产，实际支付的价款为150万元。根据法律规定，A公司预计其使用年限为15年，按年摊销无形资产价值。20×6年12月31日，由于与该无形资产有关的经济因素发生不利变化，致使该无形资产发生减值。A公司估计其可收回金额为135万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。119⑴20×6年1月1日购入时，会计处理如下：借：无形资产

1500000

贷：银行存款

1500000⑵20×6年12月31日，摊销无形资产价值时，会计处理如下：借：管理费用

100000

贷：累计摊销

100000⑶20×6年12月31日计提减值准备记：借：资产减值损失

50000

贷：无形资产减值准备

50000⑷20×7年12月31日，应摊销金额为（150－10－5）÷（15－1）＝9.64万元，会计处理如下：借：管理费用

96400

贷：累计摊销

96400120五、无形资产处置

（一）无形资产出租租金收入：借记“银行存款”等账户，

贷记“其他业务收入”等账户；计提出租无形资产的摊销金额：

借记“其他业务成本”账户，

贷记“累计摊销”等账户。121[例6-18]20×6年1月1日，A股份公司将其专利权出租给B公司进行使用，每年的租金为6000元，应交的增值税为360元，该专利权的账面余额为10000元，剩余摊销年限为5年。122⑴收取租金时，增值税率为6%：借：银行存款

6360

贷：其他业务收入6000

应交税费—应交增值税（销项税）360⑵摊销无形资产成本:借：其他业务成本2000

贷：累计摊销2000

A股份有限公司根据该经济业务，会计处理如下：123（二）持有待售资产----无形资产出售

企业出售某项无形资产，表明放弃该资产所有权，应该按照持有待售非流动资产处理。

[例6-19]A公司将一项已划分到持有待售资产-无形资产出售，该无形资产原始价值为100万元，累计摊销20万元，已经计提减值准备15万元，出售该资产取得收入60万元，手续费1万元。124借：银行存款590000

持有待售资产减值准备-无形资产150000

资产处置损益60000

贷：持有待售资产--无形资产800000

125

第四节

长期股权投资

一、长期股权投资概述二、长期股权投资取得时的核算三、长期股权投资的后续核算126一、长期股权投资概述企业会计准则规范的长期股权投资，其内容包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。127控制------是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益投资企业能够对被投资单位实施控制的具体情形包括：

⒈投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。⒉投资企业拥有被投资单位半数以下的表决权，但能满足下列条件之一的，本着实质重于形式的原则，也被视为投资企业能控制被投资单位：⑴通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；⑵根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；⑶有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；⑷在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。128共同控制------是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。129重大影响------是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。130二、长期股权投资取得时的核算（一）设置“长期股权投资”账户该账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。131借方：

（1）登记企业取得股权时的成本、权益法下根据被投资单位实现的净利润及损益以外的所有者权益变动；（2）按持股比例调增的长期股权投资账面余额的金额；贷方：（1）登记股权投资处置的成本、权益法下根据被投资单位发生的净亏损及损益以外的所有者权益变动；（2）按持股比例调减长期股权投资账面余额的金额。期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。132（二）长期股权投资的初始计量1.合并形成的长期股权投资的计量⑴同一控制下的企业合并⑵非同一控制下的企业合并133⑴同一控制下的企业合并①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金以及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。134①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。[例6-20]A、B两公司为S集团控制的全资子公司，A公司用银行存款8000万元购买了B公司发行在外的全部股份，B公司合并当日的所有者权益为8011万元。根据该经济业务，会计处理如下：借：长期股权投资80110000

贷：银行存款80000000

资本公积110000135②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当按照合并日取得被合并方所有者权益，在最终控制方合并报表中账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。136同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务，评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当与发生时计入当期损益。137⑵非同一控制下的企业合并①一次交换交易实现的企业合并②通过多次交换交易分步实现的企业合并138①一次交换交易实现的企业合并合并成本：

购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。139②通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。140一次交换交易实现的企业合并[例6-21]A、B两公司在合并前不存在任何关联方关系，A公司用银行存款8000万元购买了B公司发行在外的全部股份，B公司合并当日的所有者权益账面价值为8011元。根据该经济业务，会计处理如下：借：长期股权投资80000000

贷：银行存款80000000141⒉非合并形成的长期股权投资的计量

⑴以支付现金方式取得的长期股权投资⑵以发行权益性证券取得的长期股权投资⑶投资者投入的长期股权投资142⑴以支付现金方式取得的长期股权投资

按照实际支付的购买价款和发生直接相关的税费之和作为初始投资成本143［例6-22］20×1年1月5日，甲公司从证券市场购买了乙公司发行在外的普通股股票500000股，持股比例为2%。该股票每股买价为10元，其中0.2元为乙公司已宣告但尚未发放的现金股利，购买中另支付相关税费10000元。根据该项经济业务，会计处理如下：借：长期股权投资——乙公司4910000

应收股利100000

贷：银行存款5010000144⑵以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。145［例6-23］20×2年2月5日，A公司通过增发9000万普通股（每股面值1元）取得B公司25%的股权，该股票的公允价值为12600万元，假设没有其他税费发生根据上述经济业务，会计处理如下：借：长期股权投资126000000

贷：股本90000000

资本公积——股本溢价36000000146⑶投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。147三、长期股权投资的后续核算核算方法有两种：（一）成本法（二）权益法148（一）长期股权投资成本法的核算

成本法-----是指长期股权投资按投资成本计价的方法。长期股权投资成本法的适用范围是：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。1491.成本法核算的要点（1）投资持有期间，应当按照持股比例计算确定的投资后被投资单位宣告