中级财务会计 课件 第6章 固定资产

中级财务会计第六章固定资产导读案例固定资产是大多数航空公司的重要资产类别，通常占航空公司总资产金额的50%以上，且固定资产的折旧费用将构成航空公司主要的运营成本。然而，与许多费用（如职工薪酬、飞机燃料成本等）不同的是，固定资产的折旧费用在计提过程中涉及大量会计估计，具体包括折旧年限与预计净残值率的估计，以及折旧方法的选择等。以两大航空公司——达美航空公司（DeltaAirLines）和新加坂航空公司（SingaporeAirlines）为例。达美航空是美国排名前三的客运航空公司，为50多个国家的300多个目的地提供客运服务。新加坡航空是亚洲第8大航空公司和全球国际乘客人数排第18大的航空公司，长期以来被誉为最舒适和最安全的航空公司之一。导读案例但就在这样两个以客运服务为主的航空公司中，对于十分类似的固定资产：飞行设备，却采用了大相径庭的折旧政策。根据两家公司的财报显示，达美航自1993年4月1日起，采用直线法对飞行设备计提折旧，折旧年限为从投入运行之日起的20年，预计净残值率为5%。而新加坡航空在1989年4月1日之后，采用直线法对飞行设备计提折旧，折旧年限为从投入运行之日起的10年，预计净残值率为20%。通过简单的计算可以得出，对于每100美元的飞行设备，新加坡航空每年计提8美元的折旧，而达美航空仅计提4.75美元。新加坡航空所计提的固定资产折旧金额竟接近达美航空的两倍，这势必对二者的运营成本和利润水平造成巨大影响。导读案例同样是航空公司，对于高度相似的固定资产却采用差异如此巨大的折旧政策，其可能的原因是什么呢？达美航空和新加坡航空各自所采用的折旧政策是否合理？这是否影响两个企业之间的会计信息可比性？这就需要我们通过本章的学习，深入认识固定资产在企业中所发挥的作用，理解计提固定资产折旧的内在逻辑，以及明确如何合理确定固定资产的折旧方法、折旧年限，以及预计净残值率。固定资产的概念与分类

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01一、固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念概念：固定资产是指同时具有以下特征的资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的特征1.使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持原有形态——区分有形资产和无形资产，属于资本性支出而非收益性支出；2.使用寿命有限（土地除外）——需要计提折旧、报废和更新；3.拥有固定资产的目的是供经营活动使用而不是为了出售；注意：向外出租机器设备属于固定资产，向外出租的建筑物属于投资性房地产；向外出售的资产即使价值很高，也不属于企业的固定资产（如中国船舶）；4.企业拥有的固定资产可以给企业带来可衡量的未来经济利益——报废的资产需要核销。（三）固定资产的确认条件1.符合资产的基本条件；2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；3.该项固定资产的成本能够可靠计量；未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算；具有不同折旧期限的各个组成部分可以分别计量；企业的固定资产目录、分类方法、预计净残值、折旧方法等已经确定，不得随意更改。二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类固定资产按照经济用途可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1.生产经营用固定资产，是指参加生产经营过程或直接服务于企业生产经营过程的各种房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。（二）按固定资产使用情况分类固定资产按照使用情况可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产。1.使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。2.未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3.不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用需要调配处理的固定资产。4.租出的固定资产，这里是指经营租赁租出的固定资产。固定资产的初始计量

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02一、固定资产的初始计量原则固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。具体指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。具体包括直接发生的价款、运杂费、包装费、安装成本和间接发生的借款利息等。对于某些特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。二、不同方式取得固定资产的初始计量（一）外购外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；不包括允许抵扣的增值税进项税额（固定资产购买的进项税处理方式演变）。A.一笔钱购入多项固定资产，则按照公允价值将成本在资产间分摊；B.分期付款时，固定资产的成本是各期付款额的现值之和，实际支付的价款和现值之和的差额可以资本化或费用化。（二）自行建造自行建造固定资产的成本包括：达到可使用状态前的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。具体包括自营建造和出包建造两种方式，我们进介绍自营建造的核算方式。（三）投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）其他方式取得的固定资产非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。

固定资产的取得

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03“固定资产”：为了反映固定资产的增减变动情况，设置科目用来核算企业持有固定资产的原有价值，总体反应固定资产的增减变动和结存情况。其借方反映固定资产的增加贷方反映固定资产的减少。余额在借方，反映出现有固定资产原始价值的总额。“在建工程”：企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定资产，应通过此科目核算。企业与固定资产有关的后续支出，包括日常修理、更新改造等，符合确固定资产确认条件的，在“在建工程”核算；否则则在“管理费用”核算。“工程物资”：核算企业工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的备料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本等。一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。具体包括实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例1.某企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为85000元，增值税税额为11050元；取得运费的增值税专用发票上注明的运输费为1500元，增值税税额为135元；以上全部款项以银行存款支付。该企业有关会计处理如下：借：固定资产

86500

应交税费——应交增值税（进项税额）11185

贷：银行存款

97685（二）购入需要安装的固定资产指购入的固定资产需要经过安装以后才能够交付使用。其中，固定资产和发生的安装费等均通过“在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。例.某企业购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为25000元，增值税税额为3250元；取得运费的增值税专用发票上注明的运输费为500元，增值税税额为45元；以上全部款项以银行存款支付。为安装设备领用本企业生产用原材料一批，价值800元。此外确认安装工人工资2000元，尚未支付。该企业有关会计处理如下：（1）支付设备价款、税金、运输费：借：在建工程——在安装设备

25500

应交税费——应交增值税（进项税额）3295

贷：银行存款

28795（2）领用安装材料，支付工资等费用：借：在建工程——在安装设备2800

贷：原材料

800

应付职工薪酬

2000（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：25500+2800=28300(元)借：固定资产28300

贷：在建工程——在安装设备 28300企业外购固定资产时还可能用一笔款项购置几项没有单独标价的固定资产，此时应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例.甲公司2×21年3月向乙公司一次购进了3台不同型号且具有不同生产能力的机器A、B和C。甲公司为该批机器共支付货款1560000元，增值税进项税额为202800元；发生包装费8400元（不考虑增值税）；全部款项以银行存款支付。假定机器A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为585200元、718960元，和367840元。甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。

（1）成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：1560000+8400=1568400（元）（2）确定机器A、B和C的价值分配比例：机器A应分配固定资产价值的比例为：585200÷(585200+718960+367840)=35%机器B应分配固定资产价值的比例为：718960÷(585200+718960+367840)=43%机器C应分配固定资产价值的比例为：367840÷(585200+718960+367840)=22%（3）确定机器A、B和C各自的入账价值：机器A入账价值=1568400×35%=548940(元)机器B入账价值=1568400×43%=674412(元)机器C入账价值=1568400×22%=345048(元)（4）编制会计分录：借：固定资产——机器A548940

——机器B674412

——机器C345048

应交税费——应交增值税（进项税额）202800

贷：银行存款

1771200二、自行建造固定资产（一）自行建造固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料/库存商品借：在建工程贷：原材料/库存商品辅助成本分摊借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本应负担的工资借：在建工程贷：应付职工薪酬例.某企业自行建造一条生产线，购入为工程准备的各种物资价值为280000元，相应的增值税进项税额为36400元，全部款项以银行存款支付。建造过程中领用该批工程物资中的200000元，剩余物资转作企业原材料。领用企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元。此外，确认工程人员工资60000元，尚未支付；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元。工程已完工交付使用。该企业有关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资（1）购入为工程准备的物资：借：工程物资

280000

应交税费——应交增值税（进行税额）36400

贷：银行存款

316400（2）工程领用物资：借：在建工程200000

贷：工程物资200000（3）工程领用原材料：借：在建工程40000

贷：原材料40000（4）确认工程人员工资：借：在建工程60000

贷：应付职工薪酬60000（5）确认辅助生产车间为提供的劳务支出：借：在建工程12000

贷：生产成本——辅助生产成本12000（6）工程完工交付使用：借：固定资产312000

贷：在建工程312000（7）剩余工程物资转作企业的原材料：借：原材料80000

贷：工程物资80000（二）出包工程的核算企业采用出包方式建造的固定资产，其工程的具体支出在承包单位核算。这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借:在建工程贷：银行存款、预付账款将设备交付建造承包商建造安装时借:在建工程贷:工程物资工程完成时，按合同规定补付的工程款借:在建工程贷：银行存款例.甲企业拟建造仓库一座，2×20年1月10日出包给乙建筑工程公司承建，按规定先向乙承包单位预付工程价款600000元，以银行存款支付。2×20年10月10日，工程达到预定可使用状态后，甲企业收到乙承包单位的有关工程结算单据，补付工程款1260000元，以银行存款支付。2×20年10月30日，该仓库验收后交付使用。甲企业的有关会计处理如下：（1）2×20年1月10日预付工程价款：借：在建工程600000

贷：银行存款600000（2）2×20年10月10日补付工程款：借：在建工程1260000

贷：银行存款1260000（3）2×20年10月30日工程达到预定可使用状态经验收交付使用：借：固定资产1860000

贷：在建工程1860000三、投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”科目；按确定的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按投资各方确认的价值和增值税进项税额之和与确认的实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积——资本（股本）溢价”科目。例.甲企业为股份有限公司，注册资本为3000000元。2×20年3月，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为900000元，已计提折旧250000元，按照合同或协议约定确认的价值为580000元，确认的增值税进项税额为75400元。乙公司通过此项投资占甲公司注册资本的15%。不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：借：固定资产580000

应交税费——应交增值税(进项税额)75400

贷：股本——乙公司450000

资本公积——股本溢价205400四、盘盈的固定资产企业应将盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈固定资产的入账价值按以下规定确认：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。乙公司在财产的盘点清查中发现账外设备1台。该设备的市场价格为60000元，估计该项设备已损耗的价值为20000元。假定乙公司适用的所得税税率为25%,按净利润10%计提法定盈余公积。乙公司盘盈固定资产时应作如下的会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产40000

贷：以前年度损益调整40000（2）确定应缴纳的所得税时：借：以前年度损益调整10000贷：应交税费——应交所得税10000（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000

利润分配——未分配利润27000五、固定资产弃置费用1.将未来弃置费用形成的预计负债金额的现值与固定资产的取得成本合并计入固定资产原值。例.甲公司某固定资产的取得成本为100000元，10年后的弃置费用为10794.60元，按8%的利率折现，计算现值PV（I/Y=10.8%，PMT=0，FV=10794.60）=5000（元）借：固定资产105000贷：银行存款100000预计负债——弃置费用50002.计算各期应计利息。取得有弃置义务的固定资产后，每年需提取利息费用。例.甲公司各年末需计提的利息费用为预计负债期初账面价值乘以利率。如上例中，第一年末利息费用为5000×8%=400（元），会计分录如下：借：财务费用——利息400

贷：预计负债——弃置费用400第二年初，弃置费用科目累计数为5000+400=5400（元），应提利息费用为5400×8%=432（元）借：财务费用——利息432

贷：预计负债——弃置费用432依此类推，一直到第10年末。3.弃置费用实际发生时的会计处理。借：预计负债——弃置费用10794.60

贷：银行存款10794.60固定资产折旧

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04一、折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。•应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残之后的金额。•已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。•目标：保证企业有能力重置资产，同时把固定资产的成本分配到各个收益期，实现收入和费用的配比，正确计算各期损益。二、折旧产生的原因折旧的发生是由于——•有形损耗：由于使用、自然力和意外损毁事故的影响而发生的在使用价值和价值上的损失；•无形损耗：由于科学技术的进步等而引起的固定资产价值的损失。三、折旧的范围按照我国《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四、影响固定资产折旧的因素1.折旧的基数：固定资产账面原价或账面净值；2.预计净残值：固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态；3.减值准备：固定资产已计提的减值准备累计金额；4.使用寿命：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业中固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。但为了反映实际情况的变化，应该在每年度终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。五、折旧的方法固定资产折旧的方法是指将应计折旧成本如何分摊余各使用期间的方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产的折旧计提方法。可使用方法包括平均年限法、加速折旧法、特殊折旧法等。固定资产应当按月计提折旧；按照其用途计入相关资产的成本或当期损益。为鼓励固定资产的投资，我国对6个行业的企业在2014年1月之后购置的固定资产允许缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。也称直线法，是指将固定资产的应计提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各个会计期间的一种方法。固定资产年折旧额=（固定资产原值−固定资产预计净残值）/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12年折旧率=（1−预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率（一）平均年限法例：某企业购入设备1台，价值40000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，预计清理费用400元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。年折旧额=[40000-（800-400）]÷12=3300（元）年折旧率=3300÷40000×100%=8.25%计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：预计净残值率=（800-400）÷40000=1%年折旧率=（1-1%）÷12=8.25%年折旧额=40000×8.25%=3300（元）（一）平均年限法以上方法叫做个别折旧率计算法，还可以将固定资产进行分类计算折旧率，或将所有的固定资产计算平均折旧率。优点：计算简便，适用于不受季节性影响，各期使用程度比较均衡的固定资产；缺点：固定资产在不同年限为企业所提供的经济利益有所不同，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用等不同；只考虑时间因素，未考虑固定资产在使用寿命内的实际耗用或损耗情况。（一）平均年限法根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量计算固定资产折旧额。单位工作量折旧额=固定资产原价×(1−预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际完成的工作量×单位工作量折旧额优点：将固定资产的效能与其使用程度联系起来；缺点：总工作量难于估计；适用于损耗程度与完成的工作量密切相关或使用不均衡的固定资产。（二）工作量法例：某企业车队有货车一辆，原值为60000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了4000公里。计算结果如下：单位里程折旧额=［60000-（3000-500）］÷500000=0.115（元）本期折旧额=4000×0.115=460（元）本题也可根据预计净残值率计算，这里计算可得预计净残值率约为4%（［60000-（3000-500）］÷60000）,则计算结果为：单位里程折旧率=［60000×（1-4%）］÷500000=0.1152（元）本期折旧额=4000×0.1152=460.8（元）（二）工作量法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，以固定资产的年初账面价值作为折旧基础，以直线法折旧率的双倍作为折旧率来计算固定资产折旧额。年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率A.随着账面净值的下降，折旧也逐年下降；B.在最后两年改用直线法计提折旧，以解决无法考虑残值影响的问题。（三）双倍余额递减法

（三）双倍余额递减法年度固定资产年初净值①年折旧率②年折旧额③=①×②累计折旧额④固定资产年末净值⑤=①-③1500040%2000200030002300040%1200320018003180040%7203920108041080

44043606405640

4404800200又称折旧年限积数法或级数递减法。年折旧率=尚可使用年数/预计使用的年数总和×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产账面−预计净残值）×月折旧率（四）年数总和法例：甲公司某项固定资产的原值为5000元，使用年限为5年，净残值率为4%（净残值为200元）。采用年数总和法计算甲公司的各年折旧额，如下表所示。（四）年数总和法年度原值减去净残值①尚可使用年数②年折旧率③年折旧额④=①×③累计折旧额⑤固定资产年末净值⑥1480055/151600160034002480044/151280288021203480033/15960384011604480022/1564044805205480011/153204800200六、固定资产折旧的总分类核算应设置“累计折旧”科目，这是“固定资产”科目的备抵科目，贷方登记计提的折旧额，借方登记由于各种原因处置固定资产时冲销的累计折旧。固定资产用途会计科目生产用固定资产“制造费用”科目行政办公用固定资产“管理费用”科目经营租赁方式租出的固定资产“其他业务支出”科目销售机构固定资产“销售费用”科目福利设施“管理费用”科目例：某咖啡厅本月各类固定资产应计提的折旧总额为80000元。其中，咖啡机计提折旧60000元，送外卖车辆折旧额为4000元，咖啡厅经理办公室折旧费用10000元，租出的20个沙发计提折旧6000元。借：制造费用60000销售费用4000管理费用10000其他业务成本6000贷：累计折旧80000实际工作中，折旧的计算可以在上月的基础上，考虑上月增加或减少的应计折旧固定资产数。本月应提的折旧=上月记提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧－上月减少固定资产应提折旧额固定资产类别固定资产原值月折旧率（％）上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧额原值折旧额原值折旧额房屋及建筑物7000000.535003500机器设备3000000.752250500037.52287.5运输工具3000001.51500200003004000601740其他设备3000000.7700700合计1200000795025000337.54000608227.5“固定资产折旧表”按各车间编制，然后再由财会部门根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算表”汇编成“固定资产折旧计算汇总表”。使用部门固定资产类别合计房屋及建筑物机器设备运输设备其他设备甲车间35002287.517407008227.5乙车间47001742.53006742.5机修车间133047012003000销售部门5404601000管理部门800800合计10070

45003000220019770固定资产的处置

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05出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，均通过设置“固定资产清理”科目进行核算。满足条件之一的：该固定资产处于处置状态、该固定资产与其通过使用或处置不能产生经济利益。该科目除了反映固定资产账面价值的减少之外，还要反映企业在固定资产处置过程中发生的支出和取得的收入以及净损益的结转等情况。总分类核算：•设置“固定资产清理”科目，借方登记企业转入清理的固定资产账面价值，以及清理过程中的相关税费；•贷方登记企业收回出售固定资产的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入，以及应向保险公司支或过失人收取的赔偿；•属于出售的，清理后的净损益借记或贷记“资产处置损益”；•属于报废、损毁，清理后的净损益，借记或贷记“营业外支出——处置固定资产净收益”科目。一、出售、报废、损毁转入清理的固定资产1.转入清理注销固定资产的账面原价、累计已计提折旧和已计提的减值准备；借：固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备贷：固定资产2.支付相关税费及清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费3.结转残料价值和变价收入借：银行存款、原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理5.清理净损益借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常报废）贷：固定资产清理出售、转让（非正常报废）的利得、损失计入“资产处置损益”科目借：资产处置损益贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得例.某企业将一台不需用的旧机器出售，该机器原值为60000元，已提折旧20000元，已计提减值准备3500元。双方议定的售价为45000元，确定的增值税销项税额为5850元，已通过银行收回全部款项。应作如下的会计分录：①注销固定资产原值和已提折旧额：借：固定资产清理36500累计折旧20000固定资产减值准备3500贷：固定资产60000②收回出售固定资产的价款：借：银行存款50850贷：固定资产清理45000应交税费——应交增值税(销项税额)5850③结转固定资产清理后的收益8500元(45000-36500)：借：固定资产清理8500贷：资产处置损益8500例.某企业一台设备因自然灾害导致不能继续使用，决定予以报废。该设备原值为100000元，已提折旧34000元，已提减值准备12000元，保险公司协议赔偿45000元，款项尚未收到。在清理过程中，该企业通过银行支付清理费用3000元，收到残料变价收入8000元已存入银行。应作如下的会计分录：①注销报废固定资产的原值和已提折旧额：借：固定资产清理54000累计折旧34000固定资产减值准备12000贷：固定资产100000②支付清理费用：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000例.某企业一台设备因自然灾害导致不能继续使用，决定予以报废。该设备原值为100000元，已提折旧34000元，已提减值准备12000元，保险公司协议赔偿45000元，款项尚未收到。在清理过程中，该企业通过银行支付清理费用3000元，收到残料变价收入8000元已存入银行。应作如下的会计分录：③收回残料变价收入：借：银行存款8000贷：固定资产清理8000④确认应由保险公司赔偿的款项：借：其他应收款——保险公司45000贷：固定资产清理45000⑤结转清理后的净损失：借：营业外支出——非常损失4000贷：固定资产清理4000二、捐赠转出的固定资产按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目；按该科目已计提折旧，借记“累计折旧”科目；按该科目已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原值，贷记“固定资产”科目；按支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目；按支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目。例.某企业将一台机器设备捐赠给一家福利工厂，该机器的账面原价为45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元。该企业以银行存款支付相关税费1000元。应作如下的会计分录：借：固定资产清理

30000

累计折旧

12000

固定资产减值准备

3000

贷：固定资产

45000借：固定资产清理

1000

贷：银行存款

1000借：营业外支出——捐赠支出31000

贷：固定资产清理

31000三、盘亏的固定资产企业应当定期对固定资产盘点清查，从而掌握固定资产的实有数及其分布情况，检查账实相符，并了解固定资产的使用和维护修理请款，检查固定资产是否有闲置或不当使用的情况，挖掘企业资产的潜力。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧额借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按账面原值贷记“固定资产”科目。在按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额借记“营业外支出”科目，同时按过失人及保险公司应赔偿的金额借记“其他应收款”等科目，按盘亏固定资产的净值贷记“待处理财产损溢”科目。。例.某企业在财产的盘点清查中盘亏了设备一台。该设备账面原值为9200元，已提折旧5000元，已提减值准备为1200元。应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢3000

累计折旧

5000

固定资产减值准备1200

贷：固定资产

9200经批准，转销盘亏固定资产的净损失：借：营业外支出——固定资产盘亏3000

贷：待处理财产损溢

3000

固定资产的后续支出和减值

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06一、固定资产的后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。•技术改造支出，通过“在建工程”核算，予以资本化，增加该固定资产的账面价值；•维护和修理支出，予以费用化，计入当期的损益。是指对固定资产的技术改良、装饰、装修等工程。一般数额较大，受益期长，通常使固定资产的性能、质量等都有较大改进。•使固定资产的使用年限延长；•使固定资产的生产能力提高；•使产品质量提高；•使生产成本降低；•使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；•使企业经营管理环境或条件改善。技改后的固定资产成本、应按固定资产的账面价值减去技改过程中发生的变价收入，加上技改过程中的支出，计入技改后的固定资产原价。（一）技术改造工程例.某企业对一台未使用的设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52000元，已提折旧12000元，未计提减值准备。收到拆除部分的零部件变价收入5000元（不考虑拆除部分的折旧，不考虑相关税费），款项已存入银行。以银行存款支付拆除费用800元；确认安装人员工资23000元，