第03章-存货-(4)课件

第三章存货学习要点第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节周转材料第六节存货清查第七节存货期末计价第一节存货概述一、存货的性质与分类存货的性质企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。储备性存货在途物资原材料包装物低值易耗品生产性存货在产品完工产成品委托加工物资销售性存货库存商品第一节存货概述一、存货的性质与分类2.存货的分类按存货具体内容分类(1)原材料(2)在产品(3)半成品(4)产成品(5)周转材料按取得存货的不同来源分类(1)外购存货(2)自制存货第一节存货概述二、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容第二节存货入账价值①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②存货采购入库后发生的储存费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。第二节存货入账价值1.外购原材料■料到单未到——平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行帐务处理；若月底，单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按正常程序处理。

月末借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款下月初

借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款付款或开出、承兑商业汇票后借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据■企业外购原材料发生溢余或短缺2.委托加工原材料（委托加工物资）■收回后直接用于销售■收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。例：非应税消费品（1）将原材料A委托外单位加工，实际成本5万元。（2）用存款支付往返运输费1万元，加工费2万元，增值税3400元。（3）委托加工完毕，收回B材料。借：委托加工物资50000

贷：原材料—A50000借：委托加工物资29300应交税费—应交增值税（进项税额）4100贷：银行存款33400借：原材料—B79300贷：委托加工物资79300例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本1万元。（2）用8000元支付加工费。（3）支付增值税。借：委托加工物资10000

贷：原材料—烟叶10000借：委托加工物资8000

贷：银行存款8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款1360（4）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回应交消费税额=10000＋80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接对外销售借：委托加工物资2000

贷：银行存款2000如果收回后继续加工香烟借：应交税费—应交消费税2000

贷：银行存款2000如果收回后直接对外销售借：原材料—烟丝20000

贷：委托加工物资20000如果收回后继续加工香烟借：原材料—烟丝18000

贷：委托加工物资180003.发出材料实际成本的计算与结转借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料借：生产成本10000

制造费用2000

其他业务成本5000

在建工程6000

销售费用1000

管理费用6000

贷：原材料30000

例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。第三节原材料二、“原材料”科目按计划成本记录

■特点存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价

■适用范围存货品种繁多、收发频繁的企业第三节原材料二、“原材料”科目按计划成本记录■帐户设置■帐务处理材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次分摊。“本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。

例：朗能公司材料存货采用计划成本记帐，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。1月10日进货，支付材料货款15000元（1500×10），运输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税额为35元（500×7%）。进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元。1月11日，第一批材料验收入库。借：材料采购15465

应交税费——应交增值税（进项税额）2585

贷：银行存款18050借：原材料18000

贷：材料采购15465

材料成本差异25351月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000

贷：原材料24000

1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元。

1月22日第二批材料验收入库。借：材料采购26930

应交税费——应交增值税（进项税额）4490

贷：银行存款31420借：原材料24000

材料成本差异2930

贷：材料采购26930超支差异若1月20日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？1月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000

贷：原材料240001月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差异率×100%==4.99%本月领用材料应负担的成本差异=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生产成本2398

贷：材料成本差异23981月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记帐。借：原材料24000

贷：应付帐款——暂估应付帐款24000借：原材料24000

贷：应付帐款——暂估应付帐款24000发出存货的计价

■个别计价法

■加权平均法

■先进先出法

■后进先出法

我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本

！例题例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账先进先出法毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=

6120806480

8064801007700

806480607420

7280

8064806074201008800

10020

806480407280

8800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）后进先出法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）第四节商品一、商品的范围及会计科目设置商品的范围商品是指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。主要包括：

（1）企业全部自有的库存商品；

（2）加工中的商品；

（3）出租的商品；

（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。第四节商品一、商品的范围及会计科目设置■帐户设置第四节商品二、商品的采购成本定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用具体构成1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用第四节商品二、商品的采购成本3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定第四节商品三、商品核算方法根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。第四节商品三、商品核算方法在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：1.数量成本金额核算法定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法基本内容：“库存商品”总账科、明细科目、二级科目适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等第四节商品三、商品核算方法2.数量售价金额核算法定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处1、“库存商品”均以售价反映。2、需要设置“商品进销差价”调整科目适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。第四节商品三、商品核算方法3.成本金额核算法定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。主要内容：1、“库存商品”以商品进价记账。2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。第四节商品三、商品核算方法4.售价金额核算法定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：1、“库存商品”以商品售价记账。2、设置“商品进销差价”调整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。四、商品按售价金额核算五、发出商品五、发出商品账务处理：1、所有权上的风险和收益已全部转移双方视同普通购销行为进行账务处理。

账务处理：2、所有权上的风险和收益未全部转移

例： 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。甲公司应作账务处理如下：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本12000

贷：库存商品12000例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下： ①发出商品时： 借：发出商品12000

贷：库存商品12000 ②收到代销清单时： 借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：主营业务成本6000

贷：发出商品6000

借：销售费用1000

贷：应收账款1000 ③收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款10700

贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下： ①收到商品时： 借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000 ②对外销售时： 借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700 ③收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700

借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000 ④支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款11700

贷：银行存款10700

其他业务收入1000五、周转材料一、包装物1、范围：P832、出售包装物

单独计价——不含税收入计入“其他业务收入”，成本计入“其他业务成本”不单独计价——成本视为销售费用。借“销售费用”，贷“包装物”3、出租出借包装物收到押金，计入“其他应付款”收到租金，计入“其他业务收入”4、包装物摊销方法：

一次转销法、分期摊销法、五五摊销法五、周转材料二、低值易耗品P88六、存货清查企业应定期或不定期进行存货盘点，以确保存货账实相符。账务处理七、存货期末计价一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货的可变现净值

存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）可变现净值的基本特征

1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单的等于存货的售价或合同价

3.不同存货可变现净值的构成不同 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。材料存货的期末计量如下图所示：材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金

例：甲公司2010年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。2010年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。2010年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

产成品的成本＝100+95＝195（万元）产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）

产成品成本>产成品可变现净值，需要比较原材料的成本与可变现净值。（若产成品成本<产成品可变现净值，说明原材料没有发生减值。）期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85（万元）应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）原材料的账面价值=100-15=85（万元）（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。（三）计提存货跌价准备的方法 1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 5.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。 （1）已霉烂变质的存货。 （2）已过期且无转让价值的存货。 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

（4）其他足以证明已无使