东方航空大修理支出会计政策变更的影响

东方航空

——大修理支出会计政策变更的影响09会计17班案例介绍1）东方航空的大修理费会计政策在2002年年报中公布：

本公司根据各机型在估计可使用年限内所需C、D级维修的周期，以及以往维修公司对该两类维修的报价及实际支付价，估计各机型飞机、发动机在报告期内所应承担的修理费分别为其账面原值的2％－4％。飞机、发动机的修理准备按各机型核算，发生修理费支出时冲减预提的修理准备。尽管本公司的飞机、发动机的大修理费核算办法与财政部颁布的相关具体规定不完全一致，但本公司董事会认为：本公司估计的各机型飞机、发动机在报告期内所应承担的修理费的依据较切合实际，能更好的反映本公司的财务状况和经营成果，且符合会计处理的一贯性原则。2）由于2003年度两个财政部文件的发布，使当年东方航空的会计政策发生变更。2003年度东方航空的年报中公布：本公司自2003年1月1日起根据《民航企业会计核算办法》的规定，公司本年度及其以后发生的高价周转件修理费，由原分5年摊销改为发生时直接计入当期损益，此会计政策变更减少公司本期利润总额约3.84亿元。同时，融资租赁和自购飞机的大修理费由原先的预提修理准备改为发生时直接计入当期损益，此项会计政策变更增加2003年度的利润总额4.43亿元。3）东方航空2001－2004年度净利润：（亿元）项目2001200220032004净利润1.329191.24259－8.259275.36342（2003年受SARS的影响，公司盈利能力趋势指标失真。）

4）2002年－2004年利润表有关数据项目200220032004比例分析200220032004主营业务收入129597761386941319893143减：主营业务成本10221015117749881612357778.87％84.90％81.05％主营业务税金及附加304438167358521573主营业务利润24343231927067324799318.78％13.89％16.38％加：其他业务利润544307409835664863减：营业费用1120541110432614493848.65％7.96％7.29％

管理费用829931108381411768316.40％7.81％5.92％

财务费用844522785041698477营业利润183636－6362795881641.42％－4.56％2.96％5)2002－2004年主营毛利增量数据年度200220032004总周转量（亿吨公里）26.5229.0842.82主营收入（亿元）129.60138.69198.93主营成本（亿元）102.21117.75161.23主营毛利（亿元）27.3920.9437.70主营毛利率（％）21.1315.1018.95客运收入（亿元）104.27103.30148.73客运量（亿客公里）182.06180.03271.37客运单位创收（元／万公里）5727.235737.935480.71货运收入（亿元）25.1732.2244.40货运量（亿吨公里）10.2312.9618.56货运单位创收（元／万公里）24604.1124861.1123922.41其他收入（亿元）0.157763.174135.801436）飞机起降费占主营收入的比例年度200220032004飞机起降费（亿元）19.8822.5428.76占收入比例（％）151614案例背景

东方航空的前身为中国东方航空公司，成立于1998年，是由东方航空集团公司作为唯一发起人以发起方式设立的股份有限公司。公司于1997年2月成功发行H股156695万股，1997年10月公开发行人民币普通股30000万股。截至2005年6月30日，公司共经营航线221条，其中内地航线144条，中国香港地区航线15条，国际航线62条，服务于国内外共90个城市。民航业的特点时利润与营业额不一定成正比，公司营运能力的发挥有赖于公司是否拥有足够的飞行和维修能力；并且取决于机场设施和空中交通管制的改善。案例思考题1、结合财政部有关文件的规定，分析东方航空2004年度利润大幅增长的根本原因。利润=收入-成本-费用东方航空公司的利润构成：营业利润=（主营业务收入－主营业务税金及附加－主营业务成本）+（其他业务收入－其他业务成本）－（营业费用+管理费用+财务费用）主营业务利润其他业务利润期间费用营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用

因为2003年发生严重的非典事件，公司盈利能力趋势指标不具有可比性，因此，我们要进行的2002、2004年财务数据进行比较。项目200220032004比例分析200220032004主营业务收入129597761386941319893143减：主营业务成本10221015117749881612357778.87％84.90％81.05％

主营业务税金及附加304438167358521573主营业务利润24343231927067324799318.78％13.89％16.38％加：其他业务利润544307409835664863减：营业费用1120541110432614493848.65％7.96％7.29％

管理费用829931108381411768316.40％7.81％5.92％

财务费用844522785041698477营业利润183636－6362795881641.42％－4.56％2.96％2004年的营业收入增长较高，同时主营业务成本的增幅也较大。

2002年—2004年的期间费用保持在一个相对稳定的水平。提高利润增加营业收入

降低营业成本年度200220032004总周转量（亿吨公里）26.5229.0842.82主营收入（亿元）129.60138.69198.93主营成本（亿元）102.21117.75161.23主营毛利（亿元）27.3920.9437.70主营毛利率（％）21.1315.1018.95客运收入（亿元）104.27103.30148.73客运量（亿客公里）182.06180.03271.37客运单位创收（元／万公里）5727.235737.935480.71货运收入（亿元）25.1732.2244.40货运量（亿吨公里）10.2312.9618.56货运单位创收（元／万公里）24604.1124861.1123922.41其他收入（亿元）0.157763.174135.80143主营业务收入的增加与其总周转量、客运量、货运量密切相关。主营业务毛利率=（主营业务收入—主营业务成本）／主营业务收入2004年：（198.93-161.23）／198.93=18.95%2002年：（129.60-102.21）／129.60=21.14%相比较，2002年与2004年并没有较大的差异

因此：在主营业务收入增加的情况下想要将主营业务毛利率维持相对稳定，唯有降低其主营业务成本。

主要是因为2003年度东方航空公司变更会计政策，主要体现在高价周转修理费由原来的分期摊销变更为一次性摊销，使得本来在5年分摊的费用在当期一次摊完，直接计入当期损益，会直接影响到当期利润。所以，2003年净利润会减少，2004年由于原来需要扣的费用无需再减，导致利润的扣减数目减少，利润自然就会增加了。

2.19%综上所述我们认为影响2004年度利润大幅增长的根本原因是：

会计政策变更，使实际发生的费用记入当期损益和理性化，而不用其余摊销非本期发生的费用。导致利润大幅增长2、结合航空公司的特点，分析在理论上是否具备将大修理支出资本化的可能性“资本化”是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说，资本化就是将支出归类为资产的方式。首先，从题目中，我们得知民航业的特点时利润与营业额不一定成正比，公司营运能力的发挥有赖于公司是否拥有足够的飞行和维修能力，并且取决于机场设施和空中交通管制其次，根据企业会计准则第4号——固定资产中明文规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量什么是资本化？我国现行税法也对符合资本化条件的大修理支出作出了相关规定:⑴修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上⑵修理后固定资产的使用寿命年限延长2年以上

综上所述显然如果航空公司的维修成本占其固定资产账面价值相当比例，并且，大修理会延长资产的使用寿命。我们的结论是：在理论上是资本化是可能的。1.飞机本身、发动机价值高，是飞机运作的主要组成部分，修理费额度较高；2.一般而言，飞机和发动机的大修周期为4-5年。3、结合航空公司的特点，分析在理论上将大修理支出费用化的合理性

首先，费用化处理是指不符合固定资产的确认条件的，将其费用化直接计入当期损益。

修理和维护：在一般情况下，固定资产投入使用后，由于磨损等原因可能导致固定资产局部或全部损坏。为了维护其正常运转，发挥其效能所发生的行为。

一般