第五章 预算支出的核算

第五章预算支出的核算5.1预算支出概述5.2行政单位专有的预算支出25.3事业单位专有的预算支出目录5.4行政事业单位共有的预算支出35.1预算支出概述一预算支出的概念二预算支出的分类一、预算支出的概念4预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生的并纳入预算管理的现金流出。重点把握：行政事业单位属于预算支出的资金要纳入本年度单位预算管理。行政事业单位的预算支出是货币资金的消耗或分配。一、预算支出的概念5（一）行政事业单位属于预算支出的资金要纳入本年度单位预算管理行政事业单位预算反映预算年度内行政事业单位的资金收支规模、结构、资金来源和去向，是行政事业单位财务工作的基本依据。行政事业单位取得的各项预算收入和发生的各项预算支出，都应全部纳入单位预算，实行收支统一管理。一、预算支出的概念6（一）行政事业单位属于预算支出的资金要纳入本年度单位预算管理行政事业单位使用财政部门预拨属于下年预算的财政资金，在使用时尚未确认该资金的预算收入，不能确认预算支出。要点纳入单位预算管理纳入本年度预算管理如果行政事业单位使用财政部门临时垫付、没有纳入单位预算的资金，就不能确认预算支出；行政事业单位向下级单位转拨没有纳入本单位预算管理的资金时，也不能确认预算支出。一、预算支出的概念7（二）行政事业单位的预算支出是货币资金的消耗或分配行政事业单位一般只有在发生货币资金的耗费、损失，或者因分配导致货币资金流出单位时，才可能产生预算支出。反之，如果行政事业单位只减少了非货币资金，而没有减少货币资金，就不作为预算支出核算。行政事业单位支付的资金尚不能确定是否真正耗用掉（如职工预借的差旅费等，没用完的部分需要退回的），那么在支付资金的当时暂不做预算支出处理，而是在实际报销时再作预算支出处理。二、预算支出的分类8行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。行政支出是行政单位为实现国家管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金，是行政单位组织和领导经济、政治、文化、社会和生态等各项建设，促进社会全面发展。（一）行政支出二、预算支出的分类9按资金不同的性质（一）行政支出财政拨款支出非财政专项资金支出指使用财政拨款收入发生的支出，包括一般公共预算拨款支出和政府性基金预算拨款支出。指使用非财政专项资金收入发生的支出。这里的“非”修饰的是“财政”一词，即“非财政（的）专项资金支出”，如使用非同级财政拨款收入、捐赠收入等收入中的专项资金发生的支出。指除财政拨款收入、非财政专项资金收入之外的资金发生的支出。其他资金支出二、预算支出的分类10按部门预算管理要求（一）行政支出基本支出项目支出指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出。包括：人员经费支出和日常公用经费支出。指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。包括：房屋建筑物购建类项目、房租类项目、大中型修缮类项目、设备购置类项目、信息网络购建类项目、信息系统运行维护类项目、大型会议和培训类项目、专项课题和规划类项目、执法办案类项目、监督检查类项目、调查统计类项目、重大宣传类项目、其他类项目等。二、预算支出的分类11按政府支出功能分类科目（一）行政支出政府支出功能分类科目是对政府各项支出的职能作用所作的基本分类。《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”，是行政单位各项预算收入和预算支出核算中需要进行明细核算的基本种类。在《政府收支分类科目》中，“部门预算支出经济分类科目”是对预算单位预算支出具体经济用途的分类，它既适用于行政单位，也适用于事业单位。按部门预算支出经济分类科目12二、预算支出的分类（二）事业支出事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。形成事业支出的专业业务活动及其辅助活动与第4章在事业预算收入中相同。为全面反映事业单位各项事业支出的内容，便于分析和考核各种事业支出的实际发生情况及其效果，事业单位有必要对事业支出按照进行一定的要求进行适当的分类，事业支出的分类办法与行政支出基本一致。13二、预算支出的分类（三）经营支出事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。事业单位的经营支出与经营预算收入相对应，经营预算收入减去经营支出后的差额为经营结余，属于预算会计中核算的内容；经营费用与经营收入相对应，属于财务会计中核算的内容。14二、预算支出的分类（四）上缴上级支出事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。上缴上级支出的资金来源都属于非财政资金，一般是事业活动或经营活动等形成的。15二、预算支出的分类（五）对附属单位补助支出事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。这部分资金来源包括事业单位自己可分配使用的非财政资金，或是从其他单位取得的非财政资金。16二、预算支出的分类（六）投资支出事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。事业单位投资使用的货币资金也要纳入预算管理，所发生的现金流出即构成单位的投资支出。事业单位在开展各项活动的过程中结存、积淀一些非财政资金，为了提高这些非财政资金的使用效益，事业单位可以根据相关规定，经批准后进行投资。17二、预算支出的分类（七）债务还本支出事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位自身承担还款责任的借款纳入单位预算管理，偿还这些纳入预算管理的债务本金的现金流出，就构成事业单位的债务还本支出。同时，事业单位因债务引起的利息支出，则属于事业单位的其他支出。18二、预算支出的分类（八）其他支出行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。195.2行政单位专有的预算支出一科目设置二账务处理一、科目设置20总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目行政支出财政拨款支出一般公共预算拨款政府支出功能分类项级科目基本支出人员经费部门预算经济支出分类款级科目政府性基金预算拨款**基金拨款公用经费项目支出**项目**基金拨款**项目待处理非财政专项资金支出同上**项目同上**项目其他资金支出同上

同上总帐科目明细科目行政单位应当设置“行政支出”科目，核算单位履行其职责活动中实际发生的各项现金流出。应当分别按照“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。二、账务处理21（一）支付单位职工薪酬业务和事项内容预算会计财务会计实际支付给职工并代扣个人所得税借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费——应交个人所得税实际缴纳税款借：行政支出贷：资金结存等借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等22【例】某行政单位根据当月工资发放表，向在职人员支付基本工资500000元，津贴补贴300000元，应代扣代缴个人所得税15000元。现通过财政直接支付向个人支付税后工资薪金，通过单位零余额账户用款额度向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。二、账务处理（一）支付单位职工薪酬预算会计借：行政支出800000

贷：财政拨款预算收入785000

资金结存——零余额账户用款额度

15000

财务会计借：应付职工薪酬800000贷：财政拨款收入785000其他应缴税费——应缴个人所得税15000借：其他应缴税费——应缴个人所得税15000贷：零余额账户用款额度15000二、账务处理23（二）支付外部人员劳务费业务和事项内容预算会计财务会计实际支付给收款人并代扣个人所得税借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：业务活动费用/其他应付款等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费——应交个人所得税实际缴纳税款借：行政支出贷：资金结存等借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等24【例】某行政单位通过零余额账户向物业服务公司支付物业费15000元。二、账务处理（二）支付外部人员劳务费预算会计借：行政支出

15000

贷：资金结存——零余额账户用款额度15000

财务会计借：业务活动费用15000贷：零余额账户用款额度15000二、账务处理25（三）购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项业务和事项内容预算会计财务会计为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等26【例】某行政单位通过财政直接支付的方式采购了一批便携式电脑，采购价50000元。电脑已交付使用，款项也已支付。二、账务处理（三）购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项预算会计：借：行政支出50000

贷：财政拨款预算收入50000财务会计：借：固定资产

50000

贷：财政拨款收入50000二、账务处理27（四）发生预付/暂付账款业务和事项内容预算会计财务会计为履职或开展业务活动发生的预付款项预付账款支付款项时借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等结算时借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：业务活动费用贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等暂付款项支付款项时——借：其他应收款贷：银行存款等结算或报销时借：行政支出贷：资金结存等借：业务活动费用贷：其他应收款28【例】某行政单位委托某公司开发一个管理系统软件，合同价为200000元。根据合同，行政单位先预付40%的价款。等到软件开发并验收合格后再支付剩余的60%。二、账务处理（四）发生预付/暂付账款通过财政直接支付的方式支付合同价款的40%预算会计：借：行政支出80000

贷：财政拨款预算收入

80000财务会计：借：预付账款80000

贷：财政拨款收入8000029【例】某行政单位委托某公司开发一个管理系统软件，合同价为200000元。根据合同，行政单位先预付40%的价款。等到软件开发并验收合格后再支付剩余的60%。二、账务处理（四）发生预付/暂付账款软件开发完成并验收合格，通过财政直接支付方式支付剩余的60%预算会计：借：行政支出120000

贷：财政拨款预算收入

120000财务会计：借：无形资产200000

贷：预付账款

80000

财政拨款收入

12000030【例】某行政单位的职工李某因公出差。经批准，出差前向单位财务部门预借差旅费5000元。出差回来后，共发生差旅费4500元，差额部分以现金方式退回。二、账务处理在预借差旅费时，暂不做预算会计处理（四）发生预付/暂付账款借：其他应收款5000

贷：库存现金

5000财务会计31【例】某行政单位的职工李某因公出差。经批准，出差前向单位财务部门预借差旅费5000元。出差回来后，共发生差旅费4500元，差额部分以现金方式退回。二、账务处理（四）发生预付/暂付账款在实际报销时借：库存现金

500

业务活动费用

4500

贷：其他应收款

5000财务会计预算会计借：行政支出

4500

贷：资金结存——货币资金

4500二、账务处理32（五）发生其他各项支出业务和事项内容预算会计财务会计为履职或开展业务活动发生其他各项费用借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：业务活动费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款/其他应付款等33【例】某行政单位向物业公司支付物业费500000元，款项通过单位零余额账户支付。二、账务处理（五）发生其他各项支出预算会计借：行政支出

500000

贷：资金结存——零余额账户用款额度

500000借：业务活动费用

500000

贷：零余额账户用款额度

500000

财务会计二、账务处理34（六）因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正业务和事项内容预算会计财务会计因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的借：财政拨款预算收入/资金结存贷：行政支出借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应收账款等贷：库存物品/业务活动费用35【例】某单位年初采购办公用品一批，采购价为10000元。当时，通过零余额账户支付并验收入库。6月5日，经办人员在领用该批办公用品的过程中发现有质量问题。该单位要求供应商退货处理，并按原支付方式退回相应款项。二、账务处理（六）因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度10000

贷：行政支出

10000财务会计：借：零余额账户用款额度

10000

贷：库存物品

10000二、账务处理36（七）期末结转业务和事项内容预算会计财务会计期末/年末结转借：财政拨款结转——本年收支结转非财政拨款结转——本年收支结转其他结余贷：行政支出借：本期盈余贷：业务活动费用37【例】年末，某行政单位进行年终结算。经核算，行政支出科目借方余额为58000000元，其中财政拨款支出明细科目余额为38000000元，非财政专项资金支出明细科目余额为12000000元，非财政、非专项资金支出明细科目8000000元。同时，业务活动费用支出科目借方余额为62500000元。二、账务处理（七）期末结转预算会计：借：财政拨款结转—本年收支结转

38000000

非财政拨款结转—本年收支结转

12000000

其他结余

8000000

贷：行政支出

58000000财务会计：借：本期盈余62500000

贷：业务活动费用

62500000385.3

事业单位专有的预算支出四对附属单位补助五投资支出六债务还本支出三上缴上级支出二经营支出一事业支出39（一）科目设置一、事业支出总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目事业支出财政拨款支出一般公共预算拨款政府支出功能分类项级科目基本支出人员经费部门预算经济支出分类款级科目政府性基金预算拨款**基金拨款公用经费**基金拨款项目支出**项目**项目待处理非财政专项资金支出同上**项目同上**项目其他资金支出同上

同上一、事业支出40（二）账务处理支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬业务和事项内容预算会计财务会计实际支付给职工并代扣个人所得税借：事业支出（按照支付给个人部分）贷：财政拨款预算收入/资金结存借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费——应交个人所得税实际缴纳税款借：事业支出（按照实际缴纳额）贷：资金结存等借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等41【例】某事业单位根据当月工资发放表，向在职人员支付基本工资650000元，津贴补贴200000元，应代扣代缴个人所得税13000元。现通过财政直接支付向个人支付税后工资薪金，通过单位零余额账户用款额度向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。一、事业支出（二）账务处理支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬借：事业支出850000

贷：财政拨款预算收入

837000

资金结存——零余额账户用款额度13

000

预算会计借：应付职工薪酬

850000

贷：财政拨款收入

837000

其他应缴税费——应缴个人所得税13000

借：其他应缴税费——应缴个人所得税

13000

贷：零余额账户用款额度

13000财务会计一、事业支出42（二）账务处理为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费业务和事项内容预算会计财务会计实际支付给收款人并代扣个人所得税借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费——应交个人所得税实际缴纳税款借：事业支出贷：资金结存等借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等43【例】某科学事业单位因课题研究需要（属于该单位的专业业务活动），向外聘人员支付劳务费30000元，应代扣代缴个人所得税5000元。税后劳务费通过零余额账户支付到相应账户。一、事业支出（二）账务处理为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费借：事业支出

25000

贷：资金结存——零余额账户用款额度

25000预算会计借：业务活动费用

30000贷：零余额账户用款额度

25000

其他应缴税费——应缴个人所得税5000

财务会计44【例】接上题，该事业单位将代扣代缴的个人所得税5000元缴入指定账户，款项通过零余额账户支付。预算会计借：事业支出5000贷：资金结存——零余额账户用款额度5000

财务会计借：其他应缴税费——应缴个人所得税5000贷：零余额账户用款额度5000一、事业支出（二）账务处理为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费45一、事业支出（二）账务处理购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项业务和事项内容预算会计财务会计为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等46一、事业支出（二）账务处理购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项预算会计借：事业支出150000贷：财政拨款预算收入150000

财务会计借：无形资产150000贷：财政拨款收入150000【例】某高校因实践教学需要，采购一套虚拟仿真实训教学系统。按照政府采购流程完成所有采购程序，采购价为150000元。供应商现已完成软件安装并通过验收，单位通过财政直接支付的方式支付相应款项。47一、事业支出（二）账务处理购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项【例】某事业单位因实验室升级改造的需要，采购一台大型仪器设备。合同约定的价款为800000元，采用分期付款的方式，首次支付总价款的40%，剩余的60%分三年支付。款项均通过零余额账户完成支付。预算会计：借：事业支出320000

贷：资金结存——零余额账户用款额度320000

A.首次支付时财务会计：借：固定资产800000

贷：零余额账户用款额度320000

长期应付款48000048一、事业支出（二）账务处理购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项【例】某事业单位因实验室升级改造的需要，采购一台大型仪器设备。合同约定的价款为800000元，采用分期付款的方式，首次支付总价款的40%，剩余的60%分三年支付。款项均通过零余额账户完成支付。财务会计：借：长期应付款160000

贷：零余额账户用款额度160000B.后续，逐年支付分摊到当年的20%时预算会计：借：事业支出160000

贷：资金结存——零余额账户用款额度16000049一、事业支出（二）账务处理发生预付/暂付账款业务和事项内容预算会计财务会计为履职或开展业务活动发生的预付款项预付账款支付款项时借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等结算时借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：业务活动费用贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等暂付款项支付款项时——借：其他应收款贷：银行存款等结算或报销时借：事业支出贷：资金结存等借：业务活动费用贷：其他应收款50一、事业支出（二）账务处理【例】某事业单位因采购物资的需要，向供货商预付货款80000元，款项通过单位零余额账户支付。发生预付/暂付账款借：预付账款80000

贷：零余额账户用款额度

80000

预算会计借：事业支出

80000

贷：资金结存——零余额账户用款额度80000

财务会计51一、事业支出（二）账务处理【例】某日，某事业单位因开展专业业务活动发生一笔暂付款项1000元，款项通过银行存款支付。数日后，经结算，实际发生支出750元，剩余款项以现金形式退回。发生预付/暂付账款借：其他应收款1000

贷：银行存款

1000

财务会计A.暂付时：52一、事业支出（二）账务处理【例】某日，某事业单位因开展专业业务活动发生一笔暂付款项1000元，款项通过银行存款支付。数日后，经结算，实际发生支出750元，剩余款项以现金形式退回。发生预付/暂付账款B.结算时：

借：业务活动费用750

库存现金

250

贷：其他应收款

1000

预算会计借：事业支出750

贷：资金结存——货币资金750

财务会计53一、事业支出（二）账务处理发生的其他各项支出业务和事项内容预算会计财务会计为履职或开展业务活动发生其他各项费用借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存借：业务活动费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款/其他应付款等54一、事业支出（二）账务处理【例】某事业单位因开展为专业业务活动服务的行政管理活动的需要，支付咨询费50000元，款项通过零余额账户支付。发生预付/暂付账款预算会计：借：事业支出

50000

贷：资金结存——零余额账户用款额度50000财务会计：借：单位管理费用50000

贷：零余额账户用款额度5000055一、事业支出（二）账务处理因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正业务和事项内容预算会计财务会计因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的借：财政拨款预算收入/资金结存贷：事业支出借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应收账款等贷：库存物品/业务活动费用56一、事业支出（二）账务处理【例】某事业单位在内部审计时发现，单位财务人员在当年10月份为了完成某个专项资金的预算执行率，在不存在实际业务的情况下将10000元以预付账款的形式支付给其他单位，款项以银行转账的方式完成支付。现要求退回相应款项和进行错误更正，并严肃处理相关责任人。因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正预算会计：借：资金结存——货币资金10000

贷：事业支出

10000财务会计：借：银行存款10000

贷：预付账款1000057一、事业支出（二）账务处理期末结转业务和事项内容预算会计财务会计期末/年末结转借：财政拨款结转——本年收支结转非财政拨款结转——本年收支结转其他结余贷：事业支出借：本期盈余贷：业务活动费用/单位管理费用58一、事业支出（二）账务处理【例】年末，事业单位进行年终结算。经核算，事业支出科目借方余额88000000元，其中财政拨款支出明细科目余额56000000元，非财政专项资金支出明细科目余额20000000元，非财政、非专项资金支出明细科目12000000元。同时，业务活动费用科目借方余额78000000元，单位管理费用科目借方余额15000000元。期末结转借：财政拨款结转——本年收支结转

56000000

非财政拨款结转——本年收支结转

20000000

其他结余

12000000

贷：事业支出

88000000借：本期盈余93000000

贷：业务活动费用78000000

单位管理费用15000000预算会计财务会计59二、经营支出（一）科目设置总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目经营支出政府支出功能分类的项级科目**经营活动**经营项目部门预算支出经济分类的款级科目**经营项目**经营活动**经营项目待处理60二、经营支出（二）账务处理业务和事项内容预算会计财务会计实际支付给职工并代扣个人所得税借：经营支出（按照支付给个人部分）贷：资金结存借：应付职工薪酬贷：银行存款等其他应交税费——应交个人所得税实际缴纳税款借：经营支出（按照实际缴纳额）贷：资金结存等借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等61二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位因开展非独立核算的经营活动的需要，向从事经营活动的在职职工支付基本工资100000元，津贴补贴50000元，应代扣代缴个人所得税8000元。现通过单位银行存款向个人支付税后的工资薪金。支付经营部门职工薪酬借：经营支出142000

贷：资金结存——货币资金

142000预算会计借：应付职工薪酬

150000

贷：银行存款

142000

其他应缴税费——应缴个人所得税8000财务会计62二、经营支出（二）账务处理预算会计借：经营支出8000贷：资金结存——货币资金8000财务会计借：其他应缴税费——应缴个人所得税8000贷：银行存款8000

【例】接上题，该事业单位通过银行转账的方式向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。支付经营部门职工薪酬63二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位开展非独立核算的经营活动，向外聘人员支付劳务费280000元，同时代扣代缴个人所得税44800元。劳务费与代扣代缴的税款通过银行账户支付和缴纳。为经营活动支付外部人员劳务费财务会计借：经营费用280000

贷：其他应付款235200

其他应交税费——应交个人所得税44800A.计算应付劳务费64二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位开展非独立核算的经营活动，向外聘人员支付劳务费280000元，同时代扣代缴个人所得税44800元。劳务费与代扣代缴的税款通过银行账户支付和缴纳。为经营活动支付外部人员劳务费B.支付税后劳务费预算会计借：经营支出235200

贷：资金结存——货币资金235200财务会计借：其他应付款235200

贷：银行存款23520065二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位开展非独立核算的经营活动，向外聘人员支付劳务费280000元，同时代扣代缴个人所得税44800元。劳务费与代扣代缴的税款通过银行账户支付和缴纳。为经营活动支付外部人员劳务费C.缴纳税款预算会计借：经营支出44800

贷：资金结存——货币资金44800财务会计借：其他应交税费——应交个人所得税44800

贷：银行存款4480066二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位因开展非独立核算的经营活动的需要，采购一批物资，价值30000元。物资已验收入库，单位通过银行转账支付相应的款项。为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项预算会计：借：经营支出

30000

贷：资金结存——货币资金

30000财务会计：借：库存物品30000

贷：银行存款3000067二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位因开展非独立核算的经营活动的需要，采购某项大型设备，采购价为250000元。根据采购合同，单位前期支付40%的款项，等验收合格后再支付剩余的60%。发生预付/暂付账款A.在前期支付40%的款项时预算会计：借：经营支出

100000

贷：资金结存——货币资金

100000财务会计：借：预付账款

100000

贷：银行存款

10000068二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位因开展非独立核算的经营活动的需要，采购某项大型设备，采购价为250000元。根据采购合同，单位前期支付40%的款项，等验收合格后再支付剩余的60%。发生预付/暂付账款B.验收合格后，支付剩余的60%时预算会计：借：经营支出150000

贷：资金结存——货币资金

150000财务会计：借：固定资产250000

贷：预付账款

100000

银行存款

15000069二、经营支出（二）账务处理【例】某事业单位开展非独立核算的经营活动发生水电费等支出500000元，款项以银行存款支付。发生其他各项支出预算会计借：经营支出

500000

贷：资金结存——货币资金

500000借：经营费用

500000

贷：银行存款

500000财务会计70二、经营支出（二）账务处理【例】数日前，某事业单位因开展非独立核算的经营活动的需要，购入原材料一批，价款合计50000元，验收入库后发现有质量问题，予以退货。款项已退回至单位的银行账户。因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正预算会计借：资金结存——货币资金50000

贷：经营支出

50000借：银行存款

50000

贷：库存物品

50000财务会计71二、经营支出（二）账务处理【例】年末，某事业单位进行年终结算。经核算，经营支出科目借方余额为380000元，经营费用科目借方余额为500000元。期末/年末结转预算会计：借：经营结余380000

贷：经营支出

380000财务会计：借：本期盈余500000

贷：经营费用

50000072三、上缴上级支出（一）科目设置总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目上缴上级支出政府支出功能分类的项级科目收缴款项单位缴款项目部门预算支出经济分类的款级科目73三、上缴上级支出（二）账务处理业务和事项内容预算会计财务会计按规定将款项上缴上级单位借：上缴上级支出贷：资金结存借：上缴上级费用贷：银行存款等期末/年末结转借：其他结余贷：上缴上级支出借：本期盈余贷：上缴上级费用74（二）账务处理【例】根据相关规定，某事业单位需向上级单位上缴款项300000元，现已通过银行转账方式完成上缴。三、上缴上级支出预算会计：借：上缴上级支出

300000

贷：资金结存——货币资金

300000财务会计：借：上缴上级费用300000

贷：银行存款

30000075（二）账务处理【例】年末，某事业单位进行年终结算。经核算，上缴上级支出科目借方余额为435000元，上缴上级费用科目借方余额为500000元。三、上缴上级支出借：其他结余

435000

贷：上缴上级支出

435000预算会计借：本期盈余500000

贷：上缴上级费用

500000财务会计76四、对附属单位补助支出（一）科目设置总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目对附属单位补助支出政府支出功能分类科目项级科目接受补助单位补助项目部门预算支出经济分类的款级科目77四、对附属单位补助支出（二）账务处理业务和事项内容预算会计财务会计对附属单位进行补助借：对附属单位补助支出贷：资金结存借：对附属单位补助费用贷：银行存款等期末/年末结转借：其他结余贷：对附属单位补助支出借：本期盈余贷：对附属单位补助费用78（二）账务处理【例】某事业单位经研究决定，向其附属某单位（独立事业法人）补助800000元，款项已通过银行转账。四、对附属单位补助支出预算会计借：对附属单位补助支出800000

贷：资金结存——货币资金

800000借：对附属单位补助费用800000

贷：银行存款

800000财务会计

79（二）账务处理预算会计借：其他结余368000贷：对附属单位补助支出368000财务会计借：本期盈余400000贷：对附属单位补助费用400000【例】年末，某事业单位进行年终结算。经核算，对附属单位补助支出科目借方余额为368000元，对附属单位补助费用科目借方余额为400000元。四、对附属单位补助支出80五、投资支出（一）科目设置总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目投资支出政府支出功能分类的项级科目长期股权投资**企业部门预算支出经济分类的款级科目**企业长期债券投资**债券**债券短期投资同上81五、投资支出（二）账务处理以货币资金对外投资【例】某事业单位经批准利用闲置的非财政拨款结余资金进行债券投资，购买票面金额为100000元的三年期国债，假设年利率为3%。款项通过银行存款支付，并在购买过程中没有发生其他税费开支。预算会计借：投资支出100000贷：资金结存——货币资金100000财务会计借：长期债券投资100000贷：银行存款10000082五、投资支出（二）账务处理出售、对外转让或到期收回以货币资金取得的对外投资【例】接上题。三年后，该笔国债到期，事业单位的银行账户收到最后一年的利息及本金。按规定将投资收益纳入单位预算。预算会计：借：资金结存——货币资金

103000

贷：投资预算收益

3000

其他结余

100000财务会计：借：银行存款

103000

贷：投资收益

3000

长期债券投资

10000083五、投资支出（二）账务处理期末/年末结转【例】年末，某事业单位进行年终结算。经核算，投资支出科目借方余额为200000元。预算会计：借：其他结余200000

贷：投资支出

20000084六、债务还本支出（一）科目设置总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目债务还本支出政府支出功能分类的项级科目**银行**贷款部门预算支出经济分类的款级科目**贷款**银行同上85（二）账务处理【例】三年前，某事业单位经批准向某商业银行借入一笔为期三年的借款500000元，年利率为5%。现在贷款已到期，事业单位向商业银行偿还贷款本金并支付最后一年利息。六、债务还本支出借：长期借款

500000

应付利息/其他费用等

25000

贷：银行存款

525000预算会计借：债务还本支出

500000

其他支出

25000

贷：资金结存——货币资金

525000财务会计86（二）账务处理【例】年末，某事业单位进行年终结算。经结算，债务还本支出科目借方余额5000000元。六、债务还本支出预算会计借：其他结余5000000

贷：债务还本支出

5000000875.4

行政事业单位共有的预算支出二账务处理一科目设置一、科目设置88总账科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目其他支出利息支出财政拨款支出一般公共预算拨款政府支出功能分类的项级科目基本支出——部门预算支出经济分类的款级科目项目支出**项目**项目政府性基金预算拨款同上同上同上非财政专项资金支出同上——**项目同上**项目其他资金支出同上——同上对外捐赠现金支出同上同上同上现金盘亏损失同上同上同上……

二、账务处理89业务和事项内容预算会计财务会计利息支出借：其他支出贷：资金结存——货币资金借：应付利息贷：银行存款等现金资产捐赠借：其他支出贷：资金结存——货币资金借：其他费用贷：银行存款/库存现金/其他应付款现金盘亏损失发现现金短缺借：其他支出贷：资金结存——货币资金借：待处理财产损溢贷：库存现金责任人赔偿借：资金结存——货币资金贷：其他支出借：库存现金贷：其他应收款接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方）的相关税费、运输费等，以及对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的归属于捐出方（调出方）的相关税费、运输费等借：其他支出贷：资金结存——货币资金借：其他费用贷：银行存款/库存现金/其他应付款/零余额账户用款额度其他支出借：其他支出贷：资金结存——货币资金借：其他费用贷：银行存款/库存现金/其他应付款期末结转财政拨款资金借：财政拨款结转——本年收支结转贷：其他支出——财政拨款支出借：本期盈余贷：其他费用90二、账务处理（一）利息支出【例】某事业单位经批准，向商业银行借入一笔三年期长期贷款。按规定支付当期借款利息5000元。预算会计：借：其他支出5000

贷：资金结存——货币资金5000财务会计：借：其他费用5000

贷：银行存款500091二、账务处理（二）对外捐赠现金资产【例】某事业单位为支持贫困地区教育事业发展，向某山区希望小学捐款1