第05章 长期股权投资《财务会计》教学课件

《财务会计》

第5章长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围（一）概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业、联营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。（二）长期股权投资对被投资单位的影响1、控制

投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。（二）长期股权投资对被投资单位的影响2、共同控制

投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制，即对合营企业投资，被投资方为合营企业。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（二）长期股权投资对被投资单位的影响3、重大影响

投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。被投资方为联营企业。【提示】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资企业合并：指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。1、按合并方式不同吸收合并 A+BA新设合并 A+BC控股合并 A+BA+B2、按合并双方合并前后是否属同一或相同多方控制同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资-权益结合法1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（取得的被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）

资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）

【提示】资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（借记“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”）。【例5.1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2016年3月1日，甲公司以银行存款自A集团内手中取得乙公司80%的股权，合并日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。合并当日甲公司“资本公积——资本溢价”余额为70万元，盈余公积余额为30万元。（1）若甲公司支付银行存款750万元

借：长期股权投资 （1000×80%）800 贷：银行存款 750 资本公积——资本溢价 50（2）若甲公司支付银行存款920万元。

借：长期股权投资 （1000×80%）800资本公积——资本溢价 70盈余公积 30利润分配——未分配利润 20贷：银行存款 920【例5.2】甲公司和丙公司同为A集团的子公司，2016年6月1日，甲公司以一栋厂房对丙公司进行投资，取得丙公司60%的股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税税率为5%。丙公司账面所有者权益为1000万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”余额为50万元，盈余公积余额为20万元。甲公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：借：固定资产清理

470累计折旧

200固定资产减值准备

30贷：固定资产

700借：固定资产清理 40贷：应交税费――应交营业税40借：长期股权投资（1000×60%）600贷：固定资产清理

510

资本公积——资本溢价 90合并转出的固定资产的公允价值和账面价值的差额不做会计处理。【例5.3】甲公司和丁公司同为A集团的子公司。2016年7月1日，甲公司以账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品换取A持有的丁公司70%的股权，该商品的增值税税率为17%。合并日，丁公司所有者权益账面价值为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”余额为70万元，“盈余公积”余额为50万元。甲公司与丁公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：借：长期股权投资（800×70%）560资本公积——资本溢价 70盈余公积 50 利润分配——未分配利润 290

贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）170（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（取得时被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则：①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。②股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。【例5.4】甲公司和戊公司同为A集团的子公司。A集团持有戊公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自A集团取得戊公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用，合并中发生审计费用12万元。合并日戊公司所有者权益账面价值为1300万元。甲公司与戊公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：①发行股票时：借：长期股权投资（1300×60%）780贷：股本600资本公积——股本溢价180②支付发行费用时：借：资本公积――股本溢价8贷：银行存款8③支付审计费用时：借：管理费用 12贷：银行存款 12单选题1【习题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2016年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。作出甲公司上述股权投资的会计处理。（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。合并直接费用及证券发行费用的会计处理与本节“1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资”中相同。（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资-购买法参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

合并直接费用及证券发行费用的会计处理与本节“形成同一控制下控股合并的长期股权投资”中相同【例5.6】甲公司以一栋厂房对乙公司进行投资，取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税税率为5%。乙公司账面所有者权益为1000万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：同一控制下【例5.2】非同一控制下【例5.6】

借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产700

借：固定资产清理40贷：应交税费―应交营业税40

借：长期股权投资（1000*60%）600贷：固定资产清理510资本公积—资本溢价90

借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产700

借：固定资产清理40贷：应交税费——应交营业税40

借：长期股权投资800

贷：固定资产清理800借：固定资产清理290贷：营业外收入290【例5.7】2016年7月1日，甲公司以账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品换取A持有的丁公司70%的股权，该商品的增值税税率为17%。合并日，丁公司所有者权益账面价值为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”余额为70万元，“盈余公积”余额为50万元。甲公司与丁公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：同一控制下【例5.3】非同一控制下【例5.7】借：长期股权投资（800*70%）560

资本公积70盈余公积50利润分配―未分配利290贷：库存商品800应交税费―应交增值税（销项税额）170借：长期股权投资1170贷：主营业务收入1000应交税费―应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800【例5.8】A集团持有戊公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自A手中取得戊公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用，合并中发生审计费用12万元。合并日戊公司所有者权益账面价值为1300万元。甲公司与戊公司的会计年度和采用的会计政策相同。会计处理如下：同一控制下【例5.4】非同一控制下【例5.8】借：长期股权投资

（1300*60%）780

贷：股本600资本公积―股本溢价180借：资本公积―股本溢价8贷：银行存款8借：长期股权投资6000

贷：股本600资本公积―股本溢价5400借：资本公积―股本溢价8贷：银行存款8二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得（即对合营企业、联营企业）的长期股权投资的初始计量，仍遵从一般原则，按付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。【例5.9】2016年4月1日，甲公司从证券市场上购入西京公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——西京公司 7540应收股利 500贷：银行存款 8040【例5.10】2016年6月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。并另支付给券商1万元的发行费用。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——A公司 300 贷：股本 100

资本公积——股本溢价 200借：资本公积——股本溢价 1贷：银行存款 1 练习题1、A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2011年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付审计费10万元。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1300B.1310 C.1200 D.1440【正确答案】C【答案解析】

同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益相对于集团最终控制方的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2000×60％＝1200（万元）。相应的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本1200

资本公积——股本溢价 100

贷：银行存款 1300

支付的审计费用：

借：管理费用 10

贷：银行存款 102、A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。合并日，B公司所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产公允价值总额为2500万元。A取得对B公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1250B.1050C.1500D.1200【正确答案】A【答案解析】

非同一控制下，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；根据准则解释第4号，合并过程中发生的资产评估费、审计费也计入当期损益；借：固定资产清理1050累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500借：长期股权投资1250贷：固定资产清理1250借：固定资产清理200贷：营业外收入2001250－(1500－400－50)=200为固定资产处置利得，计入营业外收入；20为合并过程中发生资产评估费、审计费等，计入管理费用。借：管理费用 20

贷：银行存款 203、甲企业通过定向增发本企业股票方式取得乙企业60%的股权，取得股权后，能够控制乙企业，双方在合并前不存在任何关联方关系。甲企业共发行普通股100万股，每股面值1元，每股市价10元。为发行普通股发生相关手续费10万元。为进行企业合并发生直接相关费用20万元。合并日，乙企业可辨认净资产公允价值为1500万元。甲企业取得对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A、900B、910C、1000 D、1020【正确答案】C【答案解析】

该合并属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为合并成本，即100×10＝1000（万元）。为发行普通股发生相关手续费应冲减发行股票的溢价收入。为进行企业合并发生直接相关费用应计入当期管理费用中。相关的会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本1000

贷：股本100

资本公积——股本溢价900

借：资本公积——股本溢价10

贷：银行存款10

借：管理费用20

贷：银行存款204、2014年6月30日，甲公司以一批库存商品为对价从A公司手中取得乙公司80%的股权，当日便取得对乙公司的控制权。甲公司付出的库存商品的公允价值为2400万元，账面余额为1600万元，未计提跌价准备。甲公司另支付审计、评估费用35万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4400万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲、A公司交易前不存在关联方关系，则甲公司因取得长期股权投资影响损益的金额为（）万元。A、1300B、2808C、765D、1335【正确答案】C【答案解析】会计处理为：

借：长期股权投资2808

贷：主营业务收入2400

应交税费——应交增值税（销项税额）408借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600借：管理费用35

贷：银行存款35非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以付出资产的公允价值为基础确定其入账价值，则长期股权投资的入账价值＝2400×（1＋17%）＝2808（万元）；付出的资产应作为处置核算，支付审计、评估费用也应计入当期损益。因此，甲公司因取得长期股权投资影响损益的金额＝2400－1600－35＝765（万元）。5、甲公司于2011年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30％，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2011年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.880

B.877.5

C.782.5D.750【正确答案】A【答案解析】

甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理：

借：长期股权投资——投资成本880

贷：主营业务收入750

应交税费——应交增值税（销项税额） 127.5

银行存款2.5借：主营业务成本780

存货跌价准备20

贷：库存商品800第三节长期股权投资的后续计量

成本法权益法按投资企业与被投资单位的关系，分为什么时候用成本法?什么时候用权益法?

长期股权投资的后续计量被投资单位重大影响股东控制股东成本法权益法什么时候采用成本法?成本法的适用范围对被投资企业实施控制对被投资单位具有共同控制或重大影响什么时候采用权益法?

（二）成本法核算原理按实际成本确认账面金额在持有期间，一般不变动投资成本账面余额在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按投资后应享有的份额,确认为当期投资收益。长期股权投资的成本法在成本法下，关于分配现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户,金额确定原则:根据各自定义

投资收益400001.2013年初投资100万，占被投资单位60%的股权。2.2013年中宣布对上年度利润分红，分得40万元，3.2013年度盈利100万元，2013年中分红，分得80万元。3.2014年宣布亏损500万，不分配，（无会计处理）4.2015年宣布盈利300万，不分配，（无会计处理）5.2015年继续追加投资50万元。

长期股权投资成本法的理解:1000

00080000500000成本法的账务处理例：5.13P1261.购买：借：长期股权投资（2000×10）20000贷：银行存款200002.分红：（购买后的分红）借：应收股利（2000×0.2）400

贷：投资收益 400成本法的账务处理3.收到现金股利：借：银行存款400

贷：应收股利4004.成本法被投资企业实现利润不做会计处理5.分红：借：应收股利600贷：投资收益600

权益法实质：投资企业的“长期股权投资”账户账面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。二、长期股权投资的权益法权益法的明细核算账户设置：“长期股权投资”账户下设置“成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”明细账户，进行明细核算1.初始投资成本的调整：P127例5.14借：长期股权投资-B公司（成本）10000贷：银行存款 10000长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，因此，不要求调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资时，按其投资成本增加账面价值，但初始投资成本小于其应享有的份额时，应调整至其份额，并计入“营业外收入”账户。（初始投资成本大于其应享有的份额时，不调整）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动，投资企业应按比例相应调整长期股权投资的账面价值。权益法的明细核算（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资-B公司（成本）10000贷：银行存款 10000同时，调整投资账面价值至应享有份额借：长期股权投资-B公司（成本）500贷：营业外收入 500权益法的明细核算2.损益调整例5-16被投资企业盈利：借：长期股权投资—B公司（损益调整） （1200×30%）360

贷：投资收益 360权益法的明细核算例5-17被投资企业亏损：借：投资收益2400贷：长期股权投资-C公司（损益调整）2400若有其他长期投资性质的资产，则进一步确认损失：借：投资收益800贷：长期应收款800

3.其他综合收益投资方在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指被投资单位根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。主要包括：①可供出售金融资产价值的暂时波动；②权益法下被投资