成本管理难点问题期末复习

同学们好！现在开始上课。.....本钱管理难点问题期末复习复习真累啊!.....第一章难点虽然难但没关系，我有知识的钥匙。.....生产费用产品本钱注意:生产费用≠产品本钱企业在一定时期内的生产消耗称为生产费用.只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的本钱.劳动者劳动劳动手段劳动对象产品使用价值转移价值〔C〕工资〔V〕折旧物料消耗产品本钱新创造的价值M〔税金和利润〕

(活劳动消耗)〔物化劳动消耗〕+++++产品价值一、本钱的经济内涵

产品价值=C+V+M

从上图分析可见：产品价值的前两局部〔C+V〕是形成产品本钱的根底，是本钱包括内容的客观依据。即：产品本钱=C+V第二章难点要素费用的归集与分配〔一〕企业生产费用的分类一定要注意啊!可不要弄错.1.费用要素≠本钱工程2.间接生产费用≠间接计入费用3.直接生产费用≠直接计入费用直接材料7500〔构成产品实体〕制造费用2000〔车间一般消耗〕管理费用500〔行政部门消耗〕①直接工资6000元〔生产工人工资及福利费〕②制造费用1500元〔车间管理人员工资及福利费)③管理费用500元〔行政人员工资及福利费〕材料费10000实例分析：工资费8000元

当生产一种产品是时:直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧〔制造费用〕=直接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧〔制造费用〕=间接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资〔制造费用〕当生产多种产品时：

(二)各种要素费用的分配1.原材料费用分配的核算注意区分直接计入费用和间接计入费用难点:按定额耗用量比例分配材料费用对于由几种产品共同用的原材料,这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品本钱的“原材料〞本钱工程。▽当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=

几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：

材料费用分配率

几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料定额费用之和=某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和=×材料费用分配率部门费用辅助生产费用制造费用车间或分厂为组织管理生产所发生的费用三、部门费用的核算辅助生产车间向根本生产车间和管理部门提供产品或劳务制造费用辅助生产本钱辅助生产本钱〔一〕辅助生产本钱的核算1、辅助生产本钱的归集可概括为以下两种程序：辅助生产车间的“制造费用〞一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下通常有：直接分配法、一次交互分配法、方案本钱分配法、代数分配法和顺序分配法。2、辅助生产费用的分配劳务性辅助生产费用的分配方法：直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。根本生产车间和管理部门受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水2922供电559基本生产车间甲产品12000乙产品8000一般耗用51002000行政管理部门耗用10504298合计

670929220辅助生产车间劳务供给量实例分析以供电车间为例说明供电分配率10519.2

29220-2922==0.4根本生产车间甲产品用电=12000×0.4根本生产车间乙产品用电=8000×0.4根本生产车间管理用电=2000×0.4厂部行政管理用电=4298×0.4一次交互分配法：具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位本钱供水73806709=1.10供电10519.229220===0.36供电车间用水=559×1.10=614.9交互分配：第二、对外分配供水车间用电=2922×0.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18

①=交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供水供电7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834②交互分配后的单位本钱供水=

7817.026709-559=1.2711供电=

10082.1829220-2922根本生产乙产品用电=8000×0.3834根本车间一般耗电=2000×0.3834厂部管理部门用电=4928×0.3834根本车间用水=5100×1.2711厂部管理部门用水=1050×1.2711③对外分配根本生产甲产品用电=1200×0.3834※当生产多种产品时，制造费用为间接费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品本钱。〔二〕制造费用分配的核算※当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的本钱。▽制造费用的分配方法主要有：生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度方案分配率分配法。=年度制造费用方案总数年度各种产品方案产量的定额工时总数年度方案分配率因此，在此方法下，“制造费用〞可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与方案分配额的差额,一般应于年末计入12月的产品本钱.某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度方案分配率可见，采用此方法，不管各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度方案分配率分配废品损失=+可修复废品的修复费用-回收的残料价值和应收的赔款如果实际发生额＞方案分配额用蓝字补加，否那么用红字冲减。☆生产损失的核算主要包括废品损失和停工损失两局部。是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产本钱一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算

不可修复废品的报废损失=废品的生产本钱-废品残值-应收赔款显然：产品“三包〞损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：按废品所耗实际费用计算的方法,编制的不可修复废品损失计算表如下：

2001年5月产品名称:丁产品

项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率250.82废品成本307504203368401926减:残值110110废品报废损失6403368401816通过上列出丁产品的本钱计算单如下:丁产品150件工程直接材料直接人工制造费用废品损失合计总本钱单位本钱4500-750252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.16

四、完工产品与在产品费用的归集与分配用公式表示为：月初在本月生本月完工月末在产品本钱+产费用=产品本钱+产品本钱分配1.产品本钱的全部费用〔一〕在产品与产成品本钱的计算模式月末在产品本钱2.先确定月末在产品本钱，再计算完工产品本钱即用公式表示为：〔二〕在产品本钱的核算本月完工产品本钱=月初在产品本钱+本月生产费用-①不计算在产品成法；②在产品按年初数固定计价法；③在产品按所耗原材料费用计价法；④在产品按定额本钱计价法、⑤约当产量法、⑥定额比例法、⑦在产品按完工产品计价法。常用的分配方法

约当产量法加工程度〔或投料程度〕月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品本钱+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:完工产品本钱=完工产品数量×费用分配月末在产品费用在产品约当产量费用分

配率=×直接材料与其它加工费用计算在产品的约当产量可不一样。※对于“直接材料〞通常按投料程度计算约当产量。一定要注意啊!可不要弄错.①如果原材料是在生产开始时一次投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×100%②如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×原材料投料程度由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%×50%③如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:※对于“加工费用〞〔工资和其他费用〕那么必须按加工程度计算在产品约当产量.在产品的约当产量=

在产品结存数量

※采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题，即在产品的投料和加工程度的测定：(1)平均计算,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.1.加工程度的测定：(2)各工序分别测定完工率.可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序工时定额之和+

本工序工时定额单位产品工时定额×100%×50%

某道工序在产品完工率=

实例分析：设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。

第一道工序在产品的加工程度=16×50%40=20%第二道工序在产品的加工程度=16+24×50%40=70%那么计算过程如下:在产品约当产量分别为:第一道工序第二道工序100×70%=70件200×20%=40件制造费用分配率26270600+〔40+70〕=37〔元〕=〔40+70〕×37〔元〕=完工产品应负担的制造费用=600×37〔元〕月末在产品应负担的制造费用①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为50%。2.投料程度的测定产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度确实定方法也不同例如：某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一、二工序分别260公斤140公斤。260×50%260+140×100%=32.5%第2工序=260+140×50%260+140×100%=82.5%第1工序=那么原材料在生产过程中陆续、均衡投入的投料程度分别为:③原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：

到本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额×100%某道工序上的在产品投料程度=第1工序=260260+140×100%=65%第2工序=260+140260+140×100%=100%承前例本钱计算分步法逐步结转分步法平行结转分步法第三章本钱计算方法难点

一、逐步结转分步法的特点及核算程序：第一步骤生产本钱明细帐半成品本钱在产品本钱第二步骤生产本钱明细帐半成品本钱在产品本钱最后步骤生产本钱明细帐产成品本钱在产品本钱如果各步骤之间通过半成品仓库收发，那么应通过“自制半成品〞明细帐来核算综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品本钱转入下一生产步骤时,是以逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤本钱明细帐中的反映方式不同综合结转分项结转〔一〕综合结转分步法“半成品〞或“直接材料〞综合工程记入下一生产步骤本钱计算单的方法.项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤本钱计算单项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤本钱计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品本钱,三个步骤本钱计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760〔二〕综合结转的本钱复原产品本钱复原计算表本钱工程直接材料4000067200半成品7776070000直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计93760810007776060000复原前产品成本第二步骤半成品本钱复原分配率第一次本钱复原第一步骤半成品本钱复原分配率7776081000100%=9.6%×672007680288060000×100%=112%以前资料用复原分配率进行本钱复原计算:第二次本钱复原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000×1.12=448067200复原后的产成品本钱=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760〔二〕平行结转分步法的特点及计算程序第一步骤甲产品本钱计算单直接材料1200直接人工600制造费用360第二步骤甲产品本钱计算单直接材料1800直接人工720制造费用600第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品本钱1680+2160=3840应计入产成品本钱的份额1680480在产品本钱2160应计入产成品本钱的份额在产品成本960常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品本钱的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品本钱的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品费用各步骤应计入产成品本钱“份额〞的计算当投入量=产出量时：AB甲11505050即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1〞该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+

该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量〔约当产量〕最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本步骤以后各步期末在产品数量广义在产品

实例分析:某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.有关产量记录和生产费用记录资料如下表：项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050一步骤月末广义在产品=100+50+40=190二步骤月末广义在产品=50+100=150三步骤月末广义在产品=50=100+100+50+40=290

直接人工=100+100+50+40×50%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量应计入产成品本钱份额计算过程:1.约当产量计算第一步骤直接材料完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量=100+50×50%=125第二步骤直接人工=100+50+100×50%=200第三步骤直接人工2.计算单位本钱。当材料费为43500元，那么直接材料单位本钱=43500290=150直接材料该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量==直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量

该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品本钱的份额。那么应计入产成品本钱的原材料份额为:100×150=1500元直接工资和制造费用的计算同理.是在事先确定目标利润的根底上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标本钱的一种方法。相关计算公式如下：第五章本钱预测一、目标本钱的预测〔一〕倒扣测算法单一产品生产条件下产品目标本钱预计销售收入=-应缴税金-目标利润多产品生产条件下全部产品目标本钱=∑预计销售收入-∑应缴税金-总体目标利润产品预计销售量×产品预计价格指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据.1.销售利润率×预计销售收入2.资产利润率×预计的资产平均占用额3.本钱利润率×目标本钱〔二〕比率测算法比率测算法是倒扣测算法的延伸,它是依据本钱利润率来测算单位目标本钱的一种方法.通过数学公式进行推导.在倒扣测算法下,由于:单位目标本钱=产品预计价格-应缴税金-目标利润=产品预计价格×(1-税率)-目标本钱×本钱利润率那么比率测算法下:单位目标本钱产品预计价格×(1-税率)1+本钱利润率=二、目标本钱的分解〔一〕企业总体目标本钱的分解各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。与基期盈利水平直接挂钩分解法难点某产品目标销售利润率=该产品的基期销售利润率×计划期目标利润预计完成百分比﹖具体计算步骤如下：它的理论依据是：只要各产品加权平均的销售利润大于或等于方案期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标本钱规划。然后，利用“倒扣测算法〞即可确定企业总体的目标本钱以及个产品的目标本钱方案期目标利润预计完成百分比=方案期目标销售利润按方案销售比重确定的基期加权平均销售利润率+方案期销售利润率的预计增长百分比∑某产品基期销售利润率×该产品方案期销售比重

实例分析:现以教材P180第3题的资料说明其计算过程：某企业生产甲、乙两种产品，去年两种产品的销售利润率分别为25%、20%。方案期要求两种产品的销售利润率均增长3%，预计销售收入分别为60万元、90万元，销售税金分别为6万元、9万元。要求：确定企业总体的目标本钱和各产品的目标本钱。按方案比重确定的基期加权平均销售利润率=25%×40%+20%×60%=22%方案期目标销售利润率=22%+3%=25%甲产品方案销售比重=

6060+90=40%基期甲产品销售利润率方案期销售利润率的预计增长百分比方案期总体目标本钱=〔60+90〕-〔6+9〕-150×25%=97.5方案期目标利润预计完成百分比=25%22%×100%=113.636%甲产品目标销售利润率=25%×113.636%=28%乙产品目标销售利润率=20%×113.636%=23%甲目标本钱=60-6-60×28%=37.2乙目标本钱90-9-90×23%=60.3验算:(22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25%甲产品基期销售利润率(1)利用功能评价系数分解产品目标本钱(二)各产品目标本钱的分解1.按产品组成分解功能评价系数常采用评分法予以确定对于产品由各种零部件装配而成的装配式复杂生产企业.即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的比照,重要的给1分,次要的给0分.计算公式如下：某一零部件得分全部零部件得分合计那么:依据功能评价系数就可将产品目标本钱分解为零部件的目标本钱。功能评价系数

=某零件目标本钱=该零件功能评价系数×产品目标本钱见教材P160例6即根据各步骤半成品的本钱工程占全部本钱的比重，复原已确定的产品目标本钱,从而将产成品目标本钱分解为产品的半成品目标本钱。2.按产品制造过程分解对于产品需要经过许多相互联系的加工步骤,前一步骤生产出来的半成品是后一步骤的加工对象,最终形成产成品的连续式复杂生产企业.某企业只生产一种产品,预计单价为2000元,销售量为3000元,税率为10%,本钱利润率为20%.要求：(1)预测该企业的目标本钱。(2)假设该产品由A、B、C、D、E、F六种零部件组成，利用评分法各零部件的累计得分分别为：4、3、2、4、1、1，分解目标本钱。〔3〕假设该产品由三个工序加工而成，相关的成本结构资料如下表所示，分解目标本钱。成本项目成本结构直接材料半成品直接工资制造费用第一工序成本结构80%12%8%第二工序成本结构75%15%10%第三工序成本结构85%10%5%

根据以上资料其计算过程如下：该企业的目标本钱=2000×3000×〔1-10%〕1+20%=4500000〔元〕〔1〕〔2〕各零件功能评价系数：

415B=

315A=D=C=

215E=F=

115那么，各零部件目标本钱为A、D目标本钱=

415×4500000=1200000B目标本钱=315×4500000=900000C目标本钱=

215×4500000=600000E、F目标本钱=

115×4500000=300000(3)按产品制造过程分解目标本钱直接材料半成品85%=382.5×75%=286.87直接人工10%=4515%=57.37制造费用5%=22.510%=38.3合计

450×450382.5目标本钱三工序目标本钱二工序目标本钱一工序目标本钱286.9×80%=229.512%=34.438%=22.95286.9本钱工程1.可比产品本钱降低率的预测(1)材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品本钱的影响程度测算即为材料费用。在材料价格不变时,材料消耗定额降低1%,材料费用也降低1%。但是，由于材料费用只占产品本钱的一局部，因此，材料费用的降低率≠产品本钱的降低率材料消耗定额降低影响本钱的降低率=材料消耗定额降低%×直接材料占本钱的%也就是说，如果材料消耗定额平均降低6%，那么材料费用也将降低6%，但对产品本钱总的影响幅度却不同，应低于6%。三、可比产品本钱降低趋势的预测同理，材料价格的变动对产品本钱的影响，计算公式如下：材料价格降低影响本钱的降低率=材料价格降低%×材料费用占本钱的%在材料消耗定额变动的情况下，材料价格变动影响本钱的降低率材料价格降低%×(1-材料消耗定额降低%

×)材料费用占本钱的%在材料消耗定额和材料价格同时变动对成本降低率的影响:[1-(1-材料消耗定额降低%)×(1-材料价格降低%)]×材料费用占成本的%(2)劳动生产率及平均工资的变动对可比产品本钱影响程度的测算在其他因素不变的条件下,劳动生产率对本钱的影响为:劳动生产率提高影响的本钱降低率工资费用占本钱的百分比1-

劳动生产率提高的百分比11+×=由于工资费用,与劳动生产率成反比,与平均工资增长率成正比。但是如果劳动生产率的增长速度超过平均工资率的增长速度，也能节约产品本钱中的工资费用。其计算公式为：劳动生产率和平均工资变动影响成本的降低率=1-1+1+×直接工资占成本%平均工资增长%劳动生产率提高%劳动生产率提高的同时，平均工资也可能提高如果用单位产品工消耗定额的减少表示劳动生产率的变动，那么劳动生产率及平均工资变动影响本钱的降低率:1-〔1-

工时定额降低%〕×〔1+平均工资增长%〕×直接工资占本钱%〔3〕产量及制造费用的变动对可比产品成本影响程度的测算由于在相关范围内，固定性制造费用不受产量变动的影响，因此当产量增加时，单位产品中分摊的固定制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用的相对节约，由此对产品本钱的总体影响用公式表示如下:固定性费用制造费用和变动性费用制造费用产量增长而形成固定费用节约影响本钱的降低率=1-

11+产量增加%×固定性制造费用占成本的%但是，通过采取各项节约措施，其增长幅度一般也是小于生产增长幅度的。所以，当产量增加时，也会减少单位产品所分摊的变动性制造费用。它对产品本钱的影响用公式表示如下:

变动性制造费用随产量的变动而正比例变动产量、变动性制造费用变动影响本钱的降低率1-1+变动性制造费用增加%1+产量增加%×变动性制造费用占本钱的%〔4〕废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算生产中发生的废品，意味着人力、物力、财力的浪费,它最终由合格品的本钱承担，废品损失增加，合格品本钱也就提高，反之那么降低。废品损失减少影响本钱的降低率=废品损失减少%×废品损失占本钱的%其计算公式如下：某企业生产甲产品,有关资料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料价格平均降低2%直接工资25%产品产量平均增长20%变动性制造费用10%生产工人平均工资增长10%固定性制造费用5%劳动生产率提高15%废品损失2%变动性制造费用增加18%废品损失减少10%基期各本钱工程占产品本钱的比重分别各项主要技术经济指标的变动情况预测方案期甲产品本钱的总降低率的计算过程如下:材料消耗定额和材料价格同时变动影响本钱的降低率=[1-(1-5%)(1-2%)]×58%=40.02%劳动生产率和平均工资变动对产品本钱的影响率=[1-(1+10%)÷(1+15%)]×25%=10.87%产量、变动性制造费用对产品本钱的影响率:[1-(1+18%)÷(1+20%)]×10%=0.167%产量增长形成固定性费用节约对产品本钱的影响率=[1-1÷(1+20%)]×5%=0.833%废品损失变动对产品本钱的影响率=10%×2%=0.2%总本钱降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09%二、本钱决策方法的实际运用〔一〕差量损益分析法在：新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。当新产品开发的品种决策方案中不涉及追加专属本钱〔即只有变动本钱〕时，可以用奉献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。1.新产品开发的决策分析(1)不追加专属本钱条件下的品种决策

A

BC产销量（件）40002001000单价(元/件)104015单位变动成本（元）420.59固定成本（元）20000产品工程

举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示.预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产一种产品。要求:〔1〕做出生产哪种新产品的决策？解：由于相关本钱只有变动本钱，因此可以直接进行奉献边际的比较：B产品奉献边际=40×200-20.5×200=3900(元)C产品奉献边际=15×1000-9×1000=6000(元)在保证功能的前提下〔不需要考虑固定本钱〕，最终选择边际奉献更大的产品。可见,应生产C产品,这样可多获利2100元.因此,开发新产品在不增加追加专属本钱的前提下,其决策原那么举例:以前例资料.如果生产产品B或C必须追加本钱支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?〔2〕追加专属本钱的品种决策在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。差量损益分析表方案项目开发

B产品开发C产品差异额相关收入相关成本其中;变动成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900

差量损益+1900亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。即销售收入低于变动本钱,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产.即销售收入高于变动本钱,这种产品对企业还是有奉献的,应分别不同情况进行决策.2.亏损产品应否停产的决策分析下面就虚亏产品分两种情况讨论：〔1〕在亏损产品闲置的能力无法转移〔即既不能转产，也不能将有关设备对外出租〕的条件下“只要亏损产品能够提供大于零的奉献边际，就不应停止亏损产品的生产〞。(2〕在亏损产品闲置的能力能够被用于其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。只要该亏损产品的奉献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的时机本钱，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。在这种情况下:产品项目甲乙丙合计销售收入30000200002500075000减：变动成本1000100002000051000贡献边际900010000

500024000减：固定成本72004800600018000利润18005200-10006000例如：某公司生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表：解：由于生产丙产品将获得奉献边际5000元，所以应该继续生产丙产品。要求：就以下不同情况进行决策。〔1〕亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？如果停产，固定本钱只能转由其它产品负担，在这种情况下利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示：

项目甲乙合计销售收入300002000050000减：变动成本210001000031000贡献边际90001000019000减：固定成本7200+36004800+240018000利润-180028001000固定本钱按销售收入比例分摊：6000÷〔30000+20000〕=0.12甲产品分摊:30000×0.12=3600乙产品分摊:20000×0.12=2400解：由于亏损产品的边际奉献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?3.半成品是否进一步加工的决策分析当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的本钱〔如变动本钱、专属固定本钱〕时，应选择继续加工方案；反之，那么应选择直接出售半成品的方案。决策原那么

4.联产品是否进一步这种决策与半成品是否继续加工的决策类似联产品别离前的联合本钱属于漂浮本钱，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分本钱才是与决策有关的本钱某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合本钱300000元，联合本钱按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分本钱30元，同时还需追加专用设备一台，价值2000元。假设A、B、C的售价分别为150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的决策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入480×180360×20014400相关成本1280012800其中:可分成本360×30专属成本2000差量损益+1600由于B:C=2:1所以,C的产量=360÷2=180(件)〔三〕相关本钱在零部件自制和外购中的决策零部件自制或外购的决策，属于“互斥方案〞的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定本钱，它属于漂浮本钱，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关本钱即可。〔四〕本钱无差异点法在采用几种工艺中的决策中选择比较先进的生产方案时，一般设备比较先进，其单位变动本钱可能较低，但固定本钱会很高；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定本钱较低，但单为变动本钱却较高。对此，可采用本钱无差异点进行决策。不同生产工艺方案的决策：X0=两方案固定本钱之差两方案单位变动本钱之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2满足条件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2用以以以下图所示：a1a20x0假设业务量大于本钱无差异点x0时,那么选固定本钱较高的y1方案;反之,那么选固定本钱较高的y2方案.y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1第七章本钱控制在定额本钱根底上，加减各种本钱差异，计算品实际本钱的一种方法。即一、定额本钱计算方法产品实际本钱=定额本钱±脱离定额差异±定额变动差异在定额法下，材料的日常核算都是按方案本钱进行的，所以，月末应根据本月的材料本钱差异率，计算材料本钱差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等本钱工程计算产品实际本钱某产品应分配的

材料本钱差异该产品直接材料的定额本钱±直接材料脱离定额的差异×原材料成本差异率完工产品实际本钱=定额本钱±脱离定额差异±定额变动差异±材料成本差异=完工产品材料的实际本钱为：〔五〕定额法下实

际本钱计算举例某企业A产品有关资料如下:月初在产品直接材料费用为20000元,月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元.月初在产品定额费用调整降低1500元,定额变动差异全部计入完全产品本钱中.本月定额直接材料费用为50000元，本月直接材料脱离定额差异+2497.45元，本月材料本钱差异率为5%,材料本钱差异全部由完工产品负担,本月完工产品直接材料定额费用为60000元.要求:根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料本钱.直接材料脱离定额差异率

-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月应负担的原材料的本钱差异=(50000+2497.45)×5%=2624.87(元)=在产品直接材料定额费用=20000+50000-60000=1000060000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+10000×2.71%=10271(元)本月完工产品原材料实际费用=月末在产品原材料实际费用第十章本钱分析本章重难点〔一〕可比产品本钱降

低任务完成情况分析

=方案产量∑×上年实际单位本钱〔-本年方案单位本钱〕方案本钱降低率=方案本钱降低额方案产量×上年实际单位本钱∑〔〕×100%方案本钱降低额方案产量按上年实际单位本钱计算的总本钱方案产量按本年方案单位单位本钱计算的总本钱实际本钱降低额=∑实际产量×〔上年实际单位本钱-本年实际单位本钱〕实际产量按上年实际单位本钱计算的总本钱实际产量按本年方案单位单位本钱计算的总本钱实际降低率=×100%实际本钱降低额∑实际产量×上年实际单位本钱〔〕分析对象：降低额=可比产品本钱实际降低额-可比产品本钱方案降低额降低率=可比产品本钱实际降低率-可比产品本钱方案降低率

〔二〕可比产品本钱降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法分别计算各因素变动对本钱降低任务完成情况的影响=方案产量(上年单位本钱-方案单位本钱)×方案产量或=×上年单位本钱()方案降低率本钱方案降低额∑×∑基数指标实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关本钱资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划甲3230700690685乙3035900850835本年实际平均(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对本钱降低任务完成情况.要求:(1)计算确定可比产品本钱降低任务完成情况。可比产品本钱实际完成情况产品名称实际产量本年累计总成本完成情况按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际降低额降低率甲210002070020550450