工业企业成本核算的要求和一般程序

通过前面的学习，同学们已经掌握了本钱会计的根本含义以及本钱会计核算的对象、本钱核算的结构等等。具体的核算将从第二章开始详细的讲解。详细内容如下：温故1温故而知新温故而知新温故而知新温故而知新2第二章结构框图3第二章工业企业本钱核算的要求和一般程序一、教学内容：本钱核算的要求费用的分类本钱核算的一般程序本钱核算的会计科目知新4第二章工业企业本钱核算的要求和一般程序二、教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生作到以下几点：掌握本钱会计制度、本钱计算对象确实定、本钱计算方法、本钱计算程序；理解本钱会计的科目体系，为学习本钱核算大下根底。知新5第二章工业企业本钱核算的要求和一般程序三、教学重点：掌握正确划分各种费用的界限的内容，生产费用的分类标准及其所含的内容；本钱工程设置；本钱核算的主要会计账户设置。四、教学难点：各种费用的界限的划分方法；知新6第一节：本钱核算要求求知正确确定财产物资计价和价值转移方法正确划分各种费用界限算管结合，算为管用作好各项基础工作建立健全成本考核制度7第一节：本钱核算要求一、算管结合，算为管用算本钱核算管本钱管理算管结合，把本钱核算工作和本钱管理工作结合起来。算为管用，是指本钱核算为本钱管理效劳。本钱核算与本钱管理相结合，本钱核算必须从管理要求出发，按照重要性分清主次，为本钱管理提供所需要的本钱资料。求知8第一节：本钱核算要求二、正确划分各种费用界限1、正确划分资本性支出和收益性支出的界限2、正确划分应计入产品本钱和不应计入产品本钱费用的界限3、正确划分各个会计期间的费用界限1〕制造本钱法(现行会计制度，1993年开始实施)产品本钱仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。9第一节：本钱核算要求2〕完全本钱法〔1993年前〕产品本钱不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。3〕变动本钱法〔本钱管理会计范畴〕产品本钱仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品和在产品的费用界限10第一节：本钱核算要求附：工业企业费用情况分布图

生产经营费用（1）非生产经营费用（1）产品生产费用（2）期间费用（2）待摊费用（3）预提费用（3）甲产品生产费用（4）乙产品生产费用（4）丙产品生产费用（4）直接计入当期损益摊入本月和以后各月成本费用预提计入本月成本费用如：资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）（5）在产品成本（全部未完工）（5）完工产品成本（5）在产品成本（5）11第一节：本钱核算要求三、正确确定财产物资计价和价值转移方法由于会计政策在具体使用中有不同的选择，存货计价是采用先进先出法还是后进先出法；固定资产折旧采用使用年限法还是加速折旧法；不同的财产物资的计价和价值结转的方法会给企业带来不同的核算结果。为了保证本钱指标的合理性、准确性和可比性，企业在本钱计算中应在诸多可选择的财产物资的计价和价值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。这些方法一经企业选用，就应保持稳定，不能随意改动以人为地调节本钱费用和利润。12第一节：本钱核算要求四、作好各项根底工作：为了加强本钱管理，正确计算本钱费用，必须做好各项本钱核算制度。1.建立健全有关原始记录的收集整理制度2.制定必要的消耗的定额3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度4.制定内部结算价格和内部结算制度13第一节：本钱核算要求五、建立健全本钱考核制度1.建立健全责任本钱制度2.建立健全内部本钱管理体系3.建立健全本钱考核制度4.建立健全本钱责任奖惩制度六、适应生产的特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法企业在进行本钱核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的本钱计算方法进行本钱计算。本钱计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的本钱计算方法。14

第二节：费用的分类求知成本项目费用要素其他分类方法15

费用要素:是指生产费用的构成要素，也就是生产经营费用按其经济内容进行的分类。为了正确计算产品本钱，客观地考核和分析生产费用的发生情况，生产费用可以按以下标准分类。一、按费用要素(费用的经济内容)分类费用按照经济内容分类劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用工业生产的生产经营费用按其经济内容的三大要素，具体的可以分为以下几个费用要素。1、外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2、外购燃料：指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。3、外购动力：指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4、工资薪酬：指企业所有应计入制造本钱和期间费用的工人和职员的工资薪酬。175、折旧费与摊销费：指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。6、利息支出：指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。7、税金：指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8、其他支出：指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。18各种生产经营费用，按照经济内容的要素加以反映，便于考察生产经营费用中物化劳动消耗和活劳动消耗情况，揭示企业发生了哪些费用开支，从而为企业计算工业增加值指标提供依据。但却不能反映生产经营费用的用途和发生地点，不能确定费用支出和各种产品之间的关系，不便于分析本钱升降的原因以及费用支出是否节约、是否合理。因此，还必须按其用途加以归类。费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。生产经营管理费用还应分为：计入产品本钱的生产费用和不计入产品本钱的经营管理费用。二、按费用用途分类计入产品本钱的生产费用在生产过程中的用途也各不相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体地反映计入产品本钱的生产费用的各种用途，还应进一步划分为假设干个工程，即产品生产本钱工程，简称产品本钱工程或本钱工程。可以分为以下几个工程。20生产费用按经济用途的分类直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用工业企业在生产经营中发生的费用，可以分为计入产品本钱的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两大类。2122上述按生产经营费用的用途加以归类反映，可以划清产品制造本钱和期间费用的界限；企业按照其生产的特点和本钱管理的要求设置本钱工程，可以反映本钱结构，考核各项消耗定额、费用标准、费用预算、本钱方案的执行情况，分析费用支出是否节约合理，便于企业采取有效措施，挖掘降低本钱的潜力。23本钱的经济内容，按用途加以归类反映，是会计核算配比原那么的要求。按配比原那么要求，与销售收入相配比的生产经营费用，区分为产品制造本钱和期间费用。列入当期损益的产品制造本钱，只能是当期实现销售收入即销售了的产品制造本钱；(符合直接配比原那么)列入当期损益的期间费用，只能是当期发生的全部期间费用。符合期间(或间接)配比原那么。24三、生产费用的其他分类方法1、生产费用按其与工艺过程的关系分类分为：1〕直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费用等。2〕间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。252、生产费用按其计入产品本钱方法的分类分为：1〕直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一本钱计算对象，并能直接计入该本钱计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。2〕间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一本钱计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各本钱计算对象的费用〔一般称为分配计入费用〕，如制造费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间生产的各种产品负担。26生产经营费用按照与产品产量的关系可分为变动费用和固定费用两种。变动费用是指费用总额随着产品产量(或业务量)的变动而成正比例变动的费用。假设就单位产品本钱而言，那么是固定的，无论产量(或业务量)如何变动，每一单位产品应包含的这类费用不变。如原材料及主要材料费用、生产工人计件工资等。3、生产经营费用按照与产品产量的关系分类〔补充〕27固定费用是指在一定产量(或业务量)范围内，费用总额不随产品产量(或业务量)的变动而变动相对固定的费用。假设就单位产品本钱而言，这一类费用那么是变动的，随着产量(或业务量)的增加，每一单位产品应负担的费用数额将随之减少。区分固定费用与变动费用，是为了研究费用与产量的依存关系，寻找降低本钱的途径。28知新确定成本计算对象和成本计算期确定成本项目生产费用的审核生产费用的归集和分配第三节：本钱核算的一般程序和主要会计科目29一、确定本钱核算对象(一)本钱核算对象的涵义及构成要素本钱核算对象：是依照一定的时间和空间范围而存在的本钱核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用承担的客体。因此，不能认为本钱核算对象就是指什么产品而言的，而应该在确定计算什么产品的本钱的同时，还应确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确定本钱核算对象一定要有“时空观〞。它由三个因素构成，即本钱核算实体(什么产品)、本钱核算空间范围(本钱发生的部门)、本钱核算时间范围(本钱发生的时间，一般表现为本钱核算期)。不仅不同工厂生产同一产品的本钱不同，而且即使是同一工厂生产的同一产品其不同月份的本钱也不同。30(二)生产特点对本钱核算对象的影响

尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一般特点，可作以下分类：1、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为单步骤生产与多步骤生产两种类型。

单步骤生产，是指工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企业。这类生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。

多步骤生产，亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产工艺过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的，这种生产可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协作进行。多步骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产和装配式生产。312、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品种比较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等生产。

成批生产是指按预先规定的数量，分批生产一定种类的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如机械制造、工具制造、服装生产等。

单件生产是指按照用户的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、精密仪器制造、专用设备制造等。32本钱管理要求对本钱核算对象的影响主要表现在：企业在组织本钱核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从本钱管理要求出发确定本钱核算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，我们只能以“全厂〞或“某一封闭式车间〞作为本钱核算的“空间〞范围；在多步骤生产情况下，根据本钱管理的要求，我们有可能以各步骤(在工业企业中通常表现为按车间)作为本钱核算的“空间〞范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼统地以“全厂〞作为本钱核算的空间范围。因此，从本钱核算的空间范围(本钱发生的部门)来看，有“全厂〞和“生产步骤〞之分。

在以“全厂”作为成本核算空间范围时，计算的是完工产品的制造成本，工业企业的生产类型如下图所示：(三)本钱管理要求对本钱核算对象的影响工业企业生产类型图34在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。这一成本核算对象如下图所示：全厂某月份生产的某种产成品什么地点什么时间什么产品大量大批单步骤生产的成本核算对象图在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品和产成品。这一成本核算对象如下图所示：36

单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成本核算对象如下图所示：1、确定本钱计算对象和本钱计算期根据企业生产特点和管理要求来确定本钱计算对象，包括按品种、按批别、按步骤三种。根据企业生产组织特点来确定本钱计算期，大量大批生产，本钱计算期与会计期间一致；单件小批生产，本钱计算期与会计期间不一致。2、确定本钱工程3、生产费用的审核二、本钱核算的一般程序384、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。根据本钱核算的要求和费用分类，可以将本钱核算的一般程序归纳如下：1、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品本钱、期间费用，以及应计入产品本钱还是期间费用。2、正确处理费用的跨期摊提工作。3、将应计入本月产品本钱的各项生产费用，在各种产品之间按照本钱工程进行分配和归集，计算出按本钱工程反映的各种产品的本钱。39第三节本钱核算的会计科目知新账户设置核算账户的处理程序40第三节本钱核算的会计科目一、账户设置总账账户一般设置“生产本钱〞一级账户，下设“根本生产本钱〞、“辅助生产本钱〞两个二级账户。为了简化核算，一般将两个二级账户提升为一级账户，并可简称为“根本生产〞、“辅助生产〞。41“根本生产本钱〞科目借方登记企业为进行根本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品本钱；余额在借方，表示根本生产的在产品本钱。按产品品种、批别或生产步骤等本钱计算对象设置明细账，账内按本钱工程设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品本钱工程〔或者既按车间又按本钱工程〕汇总反映全部产品总本钱，可以设置根本生产本钱二级账。格式见表2-3。42“根本生产本钱〞科目43“根本生产本钱〞科目44“根本生产本钱〞科目452、“辅助生产〞账户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品本钱明细账，账内按本钱工程或费用工程分设专栏进行明细登记。“辅助生产本钱〞科目借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的本钱或分配转出的劳务本钱；余额在借方，表示辅助生产在产品的本钱。463、“制造费用〞账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用工程分设专栏进行明细登记。“制造费用〞科目借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。474、“废品损失〞账户应按产品品种设置明细账，账内按本钱工程分设专栏进行明细登记“废品损失〞科目借方登记不可修复废品的生产本钱和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。48“销售费用〞科目借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润〞科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用工程设置专栏或专行。49“管理费用〞科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润〞科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用工程设置专栏或专行。50“财务费用〞科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润〞科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用工程设置专栏或专行。51“待摊费用〞科目借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。按费用种类设置明细账。52“长期待摊费用〞科目借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。53“预提费用〞科目贷方登记预先计入本钱的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。按费用种类设置明细账。54说明：①各项要素费用的分配。②摊销待摊费用，提取预提费用。③分配辅助生产费用。④分配制造费用。⑤结转完工产品本钱。⑥结转各项期间费用。图2-1本钱核算账务处理的根本程序55通过本章的教学，同学们应重点掌握生产费用按不同用途的分类、制造业产品核算的根本程序和账户设置，为今后的学习打下坚实的根底。课后小结求得56一、单项选择题：１．以下各项中，属于产品生产本钱工程的是〔〕。

Ａ．外购动力费用Ｂ.制造费用

Ｃ．工资费用D.折旧费用２．以下各项中，属于工业企业费用要素的是〔〕。

Ａ．销售费用Ｂ．燃料及动力

Ｃ．工资薪酬Ｄ．原材料课堂练习57一、单选题参考答案：1、答案：B2、答案：C583．以下各项中，属于直接计入费用的有〔〕Ａ．几种产品负担的制造费用Ｂ．几种产品共同耗用的原材料费用Ｃ．一种产品耗用的生产工人工资Ｄ．几种产品共同负担的机器设备折旧费4．正确计算产品本钱，应做好的根底工作是〔〕Ａ．正确确定财产物资的计价

Ｂ．正确划分各种费用界限Ｃ．确定本钱计算对象

Ｄ．建立和健全原始记录工作课堂练习59一、单选题参考答案：3、答案：C4、答案：D60二、多项选择题：１．为了正确计算产品本钱，必须正确划分以下几个方面的费用界限〔〕Ａ．盈利产品和亏损产品Ｂ．可比产品和不可比产品Ｃ．生产费用与期间费用Ｄ．各个会计期间Ｅ．完工产品与在产品

课堂练习求实61二、多选题参考答案：1、答案：CDE62二、多项选择题：２．以下各项中，不属于产品生产本钱工程的是〔〕Ａ．外购动力Ｂ．工资费用Ｃ．折旧费Ｄ．直接材料