企业经济活动和成本核算

企业主要经济活动核算和本钱计算会计学原理学习目标本章在第四章的根底上，以企业主要经济业务为例，进一步说明会计账户与复式记账方法的运用。通过学习，要求了解企业主要经济活动的核算方法和本钱计算内容等根底知识和操作技能。会计学原理章节概述第一节企业主要经济活动及本钱计算第二节资金筹集核算第三节供给过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润和利润分配核算第六节资金调整和退出核算一、企业主要经济活动核算的意义和内容(一)企业主要经济活动核算的意义1、加强会计管理，标准企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，完成和超额完成各项方案指标。(二)企业主要经济活动核算的内容-----“三个过程〞1、生产过程-----“三个过程〞供给、生产、销售2、资金运动过程-----“三个过程〞投入、调整、退出第一节企业主要经济活动和本钱计算二、本钱计算的意义和内容(一)本钱计算的意义1、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的消耗，这些消耗的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。2、本钱费用要按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，构成该对象的本钱。3、本钱计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总本钱和单位本钱。4、费用归集⑴供给过程：材料买价采购费用⑵生产过程：生产费用采购本钱5、意义⑴可以取得产品实际本钱资料，据以确定实际本钱与方案本钱的差异；⑵分析本钱升降原因，挖掘降低本钱潜力，可以有效地控制各项费用支出，到达预期的本钱目标；⑶为本钱预测、规划下期本钱目标以及制定产品价格提供参考资料。材料采购本钱产品的制造本钱(一)本钱计算的意义(二)本钱计算的根本要求1.严格遵守国家规定的本钱开支范围2.划清支出与费用、费用与本钱的界限(1)支出与费用的界限①但凡与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品本钱；②但凡与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出，均不能计入产品本钱。(2)费用与本钱的界限①生产费用是按照一定会计期间聚集的资金消耗，②本钱那么是以产品对象进行归集的资金消耗。3．按权责发生制原那么进行本钱计算①收付实现制〔实收实付制)以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。但凡本期实际收入或付出的款项，不管是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。②权责发生制(应收应付制)以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不管是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。(二)本钱计算的根本要求(三)本钱计算的内容和程序(1)确定本钱计算对象①本钱计算对象生产费用归属的对象，为劳动消耗的受益物。②【例】供给过程中各种材料本钱计算对象采购本钱生产过程中各种产品本钱计算对象生产本钱(2)确定本钱计算期①本钱计算期是指多少时间计算一次本钱。②【例】如果是单件、小批量生产生产周期如果是反复不断地大量生产月(3)确定本钱工程①本钱工程各种生产费用按其经济用途分类，就是本钱工程。②本钱工程分析的意义：1)可以了解费用的经济用途和本钱的经济构成；2)查明本钱升降的原因以便挖掘降低本钱的潜力。③产品本钱工程设置：必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的本钱计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。④种类：直接材料直接人工制造费用(4)准确归集和分配各种生产费用。①直接费用：1)定义：直接计入本钱计算对象的生产费用，称为直接费用。2)特点：生产费用发生只同某一个本钱计算对象有关。直接计入。②间接费用：1)定义：须经过分配才能计入本钱计算对象的生产费用称为间接费用。2)特点：生产费用发生同几个本钱计算的对象有关。按标准分配计入。(5)健全本钱计算原始记录费用、本钱的明细分类核算编制材料采购本钱、产品生产本钱计算表。原始记录①材料耗用②工时消耗③生产费用分配④产品入库第二节资金筹集核算一、筹集资金核算需要设置的主要账户(一)“实收资本〞账户1、性质：所有者权益类账户，2、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金(资本金)。3、登记：⑴投入资本：贷方⑵收回资本：借方⑶资本总额：贷方余额收回资本资本公积盈余公积库存现金、银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产4、结构

投资人5、明细分类账

投资单位

借方实收资本贷方收回资本投入资本

余额

(二)“短期借款〞账户1、性质：负债类账户2、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。3、登记：⑴各种借款贷方⑵归还的各种借款借方⑶尚未归还的各种借款贷方4、结构：

借方短期借款贷方归还的各种借款各种借款余额5、明细分类账：贷款单位贷款种类(三)“长期借款〞账户1、性质：负债类账户2、用途：，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。3、登记：⑴各种借款贷方⑵归还的各种借款借方⑶尚未归还的各种借款贷方余额4、结构

借方长期借款贷方借款归还的借款余额5、明细账户：贷款单位贷款种类(四)“固定资产〞账户

1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。3.登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。4.结构：借方固定资产贷方增加数减少数余额二、筹集资金的主要经济业务核算(一)投入资金的核算1、投入资金：投资人投入企业的资本金。2、资本金3、性质⑴所有者权益的主要来源和表现形式；⑵投资者拥有的根本权益；⑶对企业的盈余分配和净资产处置权利起着直接影响作用。货币实物。货币实物。【例1】收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行：会计分录①借：银行存款

200000．00

贷：实收资本——×××投资200000．00【例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。会计分录②借：固定资产

250000。00

贷：实收资本——××单位投资250000．00(二)借入资金的核算1、借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款项。【例3】由于季节性储藏材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。会计分录如③所示。③借：银行存款50000．00贷：短期借款50000．00【例4】

因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备价款30000元，增值税17％，计5100元。说明1.固定资产

2.借款规定：“存贷分户〞,企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款〞账户后支用。3.增值税会计处理规定：企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。会计分录：④-1借：银行存款35100．00贷：长期借款35100．00④-2借：固定资产——生产设备35100．00贷：银行存款35100．00⑴使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等；⑵单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值；第三节供给过程核算【概述】1、主要经济业务⑴用货币资金购置原材料、辅助材料；⑵支付采购费用；⑶计算采购本钱。2、主要任务⑴核算与监督材料的买价和采购费用；⑵确定采购本钱；⑶检查材料采购方案执行情况；⑷核算与监督储藏资金占用量；⑸考核储藏资金使用情况。一、供给过程核算需要设置的主要账户(一)“物资采购〞(材料采购)账户1、性质：资产类账户2、用途：⑴核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购本钱。⑵监督、考核采购方案的执行情况。3、采购本钱⑴方案本钱：材料品种繁多的企业一般采用方案本钱进行日常核算。⑵实际本钱①对某些品种不多，但占产品本钱比重较大的原料或主要材料也可以单独采用实际本钱进行日常核算。②规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全部采用实际本钱进行日常核算。4、特点：月末一般无余额。假设有借方余额，那么为尚未验收入库的在途材料。5、登记：

借方

贷方

6、结构：借方材料采购货方采购费用入库数额7、明细分类账户按照材料种类设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额(二)“原材料〞账户1、性质：资产类账户2、用途：核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。3、

原料主要材料原材料辅助材料外购半成品包装材料燃料

4、登记借方：已经验收入库的各种材料数额。贷方：登记材料发出、减少的数额。借方余额：库存材料的实际本钱。5、结构借方原材料贷方入库材料数额发出数额余额库存材料6、明细分类账：品种规格7、同类账户：“周转材料〞(三)“应付账款〞账户1、性质：负债类2、用途核算企业因采购材料、商品和接受劳务供给而应付给供给单位的款项。3、登记贷方：应付未付款项的数额。借方：实际归还款项的数额。贷方余额：表示尚欠供给单位的款项。4、结构借方应付账款贷方归还款项未付款项余额尚欠款项(四)“应付票据〞账户1、性质：负债类账户2、用途核算企业购置材料、商品和接受劳务供给而开出、承兑的商业汇票：银行承兑汇票商业承兑汇票3、登记贷方：开出、承兑商业汇票的数额；借方：支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，贷方余额：企业尚未到期的应付票据数额。4、结构借方应付票据贷方到期汇票汇票的数额银行手续费余额未到期票据数额

5、明细账户按供给单位设置(五)“应交税费〞账户1、性质：负债类

2、用途用来核算企业应交纳的各种税金：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。3、登记设明细账户，按明细账户分别登记，即直接登记明细账。4、明细账户⑴名称：“应交税费〞“应交增值税〞⑵登记：应交增值税=销项税额-进项税额借方发生额：①企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额；②实际已交纳的增值税；贷方发生额：①企业销售货物或提供给税劳务应交纳的销项税额；②转出已支付或应分担的增值税。期末余额：①借方余额：反映多上交或者尚未抵扣的增值税；②贷方余额：反映企业尚未交纳的增值税。⑶计算：增值税率一般为17％及13％；小规模纳税人按销售额征收(税率一般为4％～6％)的增值税，不抵扣进项税额。5、说明：

企业在材料采购方案本钱计价进行日常核算的情况下，还要增设“材料本钱差异〞账户，核算材料实际本钱与方案本钱的差异。二、供给过程的主要经济业务核算〔一〕主要经济业务采购材料1、材料已验收入库，货款尚未支付；2、材料验收入库的同时支付货款；3、支付材料采购费用；4、结转材料实际采购本钱等经济业务。〔二〕【例5】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17％，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。1、业务：材料验收入库的同时支付货款；2、分析：⑴账户〔科目〕：物资采购，应交税费，应付票据⑵登记：采购入库物资采购借方进项税增值税借方货款付讫应付票据贷方3、会计分录：⑥借：物资采购40000．00应交税费——应交增值税(进项税额)6800．00贷：应付票据46800.00【例6】向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，进项增值税税率17％计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。1.业务：采购材料,验收入库2.分析:⑴账户〔科目〕：物资采购,应交税费,银行存款⑵登记：采购入库物资采购借方增值税应交税费借方价款支付银行存款贷方3.分录：⑦借：物资采购50000．00应交税费——应交增值税(进项税额)8500．00贷：银行存款58500．00【例7】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。1.业务：以存款支付费用。2.分析：⑴账户：银行存款、库存现金、物资采购⑵登记：支付费用贷方购置费用物资采购借方3.会计分录：⑧借：物资采购2200．OO贷：银行存款1760．OO库存现金440．00银行存款库存现金运输费装卸费【例8】商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。1.业务：商业汇票到期付款2.分析：⑴账户：应付票据、银行存款⑵登记：汇票到期应付票据借方存款归还银行存款贷方3.会计分录：⑨借：应付票据,46800．00

贷：银行存款46800．00【例9】月末结转三种材料实际采购总本钱92200元。1.业务：月未结转〔转账〕2.分析：⑴账户：物资采购、原材料⑵登记：采购本钱物资采购贷方实际本钱原材料借方3.会计分录：⑩借：原材料92200．00贷：物资采购92200．00三、物资采购本钱计算〔一〕概念1.物资采购本钱的计算就是将供给过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际本钱。2.物资采购本钱的内容：(1)买价(供货单位的发票价格)。(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值)。(5)购入物资负担的税金和其他费用。〔二〕计算方法1.原那么：归集和分配将供给过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配。2.方法：(1)按标准〔重量〕分摊共同运杂费；(2)登记材料的物资采购明细分类账；(3)编制物资采购本钱计算表。〔三〕例1.归集企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。物资采购本钱支出表

材料名称

重量

单价

买价

运杂费甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合计11000千克90000元2200元2.分配(1)按重量分摊共同运杂费。每千克材料应负担的运杂费为：

22004000＋2000＋5000

甲种材料应分摊的运杂费：

0．20×4000=800(元)

乙种材料应分摊的运杂费：

0．20×2000=400(元)

丙种材料应分摊的运杂费：

0．20×5000：1000(元)=0．20(元)

(2)登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表(3)编制物资采购本钱计算表。第四节生产过程核算1.生产过程特点⑴是工业企业资金循环的第二阶段。⑵生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。2.生产费用在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。主要包括：①生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力；②生产工人的工资及职工福利费；③厂房和机器设备等固定资产的折旧费；④管理和组织生产、为生产效劳而发生的各种费用。3.生产过程核算的主要任务：⑴核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量；⑵计算产品本钱，考核生产资金定额和本钱方案的执行情况；⑶反映生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产本钱，提高经济效益。4.生产过程的主要经济业务：⑴支出、归集、分配生产费用；⑵核算产品的实际本钱。

一、生产过程核算需要设置的主要账户(一)“生产本钱〞账户1.生产本钱企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。2.性质：本钱类账户〔同资产类〕3.用途：⑴核算企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。⑵确定产品实际生产本钱。4.结构借方：登记月份内发生的全部生产费用；贷方：登记应结转的完工产品的实际生产本钱。借方余额：表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产本钱。5.明细账户：⑴设置“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞⑵三级明细核算。按本钱核算对象(产品种类)(二)“制造费用〞账户1.制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。⑴工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等。⑵不能直接计入产品生产本钱的费用。2.性质：本钱类账户〔资产类〕3.用途：归集和分配各项间接费用。

4.结构借方：登记月份内发生的各种制造费用贷方：登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。余额：无5.明细账按不同车间、部门和费用工程设置明细分类账。6.说明⑴按照权责发生制的原那么，严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品本钱；⑵相应设置“待摊费用〞和“预提费用〞两个费用本钱账户。(三)“待摊费用〞账户1.待摊费用〔预付费用〕企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。如：修理费、供暖费2.性质资产类账户3.结构借方：登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用。余额：借方,表示尚未摊销的余额。(四)“库存商品〞账户1.产成品指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。2.性质资产类账户3.用途核算企业库存的各种商品的实际本钱，包外购商品、自制产品商品等。4.结构借方：登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产本钱；贷方：登记已经出售的各种产品的实际生产本钱。余额：借方。表示库存产成品的实际本钱。5.明细账按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。〔五〕“应付职工薪酬〞账户1.性质：负债类账户2.用途：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不管是否在当月支付，都要通过该账户核算。3.登记：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资数。4.结构借方应付职工薪酬贷方减少数增加数期末余额〔六〕“累计折旧〞账户1.性质：资产类账户〔固定资产的抵减账户〕2.用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。3.登记：其贷方登记固定资产累计折旧的增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。4.结构借方累计折旧贷方减少数增加数期末余额

二、生产过程中主要经济业务的核算〔一〕经济业务1.车间领用制造产品的原材料投入生产；2.计算和分配职工工资；3.从银行提取库存现金发放工资；4.支付待摊的费用；5.计提福利费和固定资产折旧；6.分配制造费用，计算产品本钱

〔二〕例题【例10】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，见表所示。1.分析⑴业务：领原材料生产⑵帐户〔科目〕：①领用材料“原材料〞②生产产品“生产本钱〞③车间耗用“制造费用〞④管理耗用“管理费用〞2.登记①减少库存材料“原材料〞贷方；②投入生产“生产本钱〞借方③车间耗用材料“制造费用〞借方④管理耗用材料“管理费用〞借方3.会计分录

⑩借：生产本钱49600．O0制造费用5000．00管理费用400．00贷：原材料55000．00【例11】结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。

1.分析

⑴业务：计算和分配职工工资

⑵账户〔科目〕

①工资费用“应付职工薪酬〞

性质：负债类

用途：核算企业应付给职工的工资总额；

包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等；

不管是否在当月支付。

结构：贷方：应付职工薪酬数

借方：实际支付工资数

余额：贷方，表示应付未付的工资。

②生产工人工直接费用“生产本钱〞借方③车间管理人员工资间接费用“制造费用〞借方④厂部管理人员工资期间费用“管理费用〞借方2、会计分录⑤借：生产本钱20000．00制造费用1600．00管理费用2400．00贷：应付职工薪酬24000．00【例12】从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。1.分析⑴业务：从银行提取现金发放工资；⑵账户〔科目〕银行提取库存现金2.登记⑴库存现金增加“库存现金〞借方⑵存款减少“银行存款〞贷方3.分录借：库存现金24000．00贷：银行存款24000．OO银行存款库存现金【例13】以库存现金24000元发放职工工资。

1.分析⑴业务：发放工资⑵账户〔科目〕：库存现金、应付职工薪酬2.登记：库存现金减少“库存现金〞贷方应付职工薪酬减少“应付职工薪酬〞借方3.分录：借：应付职工薪酬24000.OO贷：库存现金24000.00

【例14】按职工工资总额计提职工福利费。职工福利费按照职工工资总额的14％提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。

1.分析⑴业务：计提福利费①计入费用〔本钱〕；②形成一笔应付款项。⑵账户：“应付职工薪酬—福利费〞①用途：反映和监督职工福利费的提取和运用情况。②性质：负债类③结构：借方：登记实际使用的职工福利费，贷方：登记提取的职工福利费，期末余额：一般在贷方，表示尚未使用即结余的职工福利费。⑶计算①公式：职工福利费=工资总额×14％②计算：A产品生产工人工资计提数：14000×14％=1960(元)B产品生产工人工资计提数：6000×14％=840(元)车间管理人员工资计提数：1600×14％=224(元)厂部管理人员工资计提数：2400×14％=336(元)2、账户〔科目〕

提取登记借方

支付登记“应付职工薪酬〞贷方3.分录：借：生产本钱2800．00制造费用224．00管理费用336．00贷：应付职工薪酬3360．00“生产本钱〞“制造费用〞“管理费用〞【例15】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。1.分析⑴业务：支付管理费⑵帐户〔科目〕银行存款支付“银行存款〞办公费、水电费“管理费用〞2.登记“银行存款〞贷方“管理费用〞借方3.会计分录借：管理费用1600．00贷：银行存款1600．00【例16】以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。

1.分析⑴业务：支付待摊的费用⑵原那么：权责发生制原那么⑶账户〔科目〕①6个月的书报杂志费分别由6个月负担“待摊费用〞②银行存款“银行存款〞2、登记“待摊费用〞借方“银行存款〞贷方3、会计分录借：待摊费用1200．00贷：银行存款1200．00【例17】摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。1.分析：⑴业务：支付待摊的费用；⑵账户：办公费用“管理费用〞待摊费用“待摊费用〞2.登记“管理费用〞借方“待摊费用〞贷方3.会计分录借：管理费用200．00贷：待摊费用200．00【例18】预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。1.分析⑴业务：预提应付的费用；⑵账户：短期借款利息“财务费用〞预提应付费用“应付利息〞2.登记“财务费用〞借方“应付利息〞贷方3.会计分录借：财务费用600．00贷：应付利息600．00【例19】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。1.分析：⑴业务：计提固定资产折旧；⑵折旧：①固定资产在使用过程中所磨损的一局部价值称为固定资产折旧。②计算：折旧价值=固定资产原始价值×折旧率③按月计算折旧费用计入间接费用或期间费用。⑶“累计折旧〞①性质：资产类账户。②类型：固定资产的抵减账户，③用途：核算固定资产因磨损而减少的价值。④结构贷方：登记固定资产累计折旧增加数(即固定资产价值减少)；借方：登记已提固定资产折旧累计减少或转销数。余额：贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。“累计折旧〞账户的贷方余额抵消“固定资产〞账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)，即为现有固定资产的净值。2.登记⑴折旧费用“制造费用〞、“管理费用〞⑵固定资产折旧“累计折旧〞3.会计分录借：制造费用8000．00管理费用4600．00贷：累计折旧12600．00【例20】按照规定的修理费提存率，支付本月份修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理1964元。1.分析⑴业务：支付的修理费用；⑵账户：①车间修理费间接费用生产本钱“制造费用〞②管理费用期间费用“管理费用〞2.会计分录借：制造费用3676．00管理费用1964．00贷：银行存款5640．OO行政管理部门修理费

【例21】将本月发生的制造费用18500元转入生产本钱。1.分析⑴业务：结转产品实际生产本钱⑵账户：间接生产费用“制造费用〞产品生产本钱“生产本钱〞2.登记“生产本钱〞借方“制造费用〞贷方3.会计分录借：生产本钱18500．00贷：制造费用18500．00【例22】本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产本钱59310元转账。1.分析⑴业务：产品完工，结转产品实际生产本钱⑵账户①A产品已全部制造完工，并已验收入库。“生产本钱〞②成品增加“库存商品〞2.登记“生产本钱〞贷方“库存商品〞借方3.会计分录借：库存商品59310．00贷：生产本钱59310．004.说明B产品尚未制造完工，因此月末“生产本钱〞账户的借方余额31590元为B产品的在产品的实际生产本钱。核算图：三、产品制造本钱计算〔一〕产品制造本钱的计算就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按本钱工程计算各种产品的总本钱和单位本钱。(二)产品制造本钱的内容(1)劳动资料消耗的费用：包括厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧。(2)劳动对象消耗的费用：包括原材料、辅助材料、燃料。(3)活劳动消耗的费用：包括工资、福利费。(4)其他费用支出：包括其他为生产产品而发生的间接费用。(三)产品制造本钱计算应归入的本钱工程(1)直接材料指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。(2)直接人工指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。(3)制造费用。指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。【例23】根据前例：企业×月生产A、B两种产品所发生的各项生产费用按其用途整理。

〖方法〗各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配。〖分析〗1.直接材料49600元和直接人工(生产工人工资及福利费)22800元是直接本钱工程费用，可直接计入各种产品的生产本钱。2.制造费用18500元是为A、B两种产品共同负担的间接费用，需要按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产本钱。〖标准〗1.按生产工人工资；2.按生产工人工时；3.按机器工时；4.按直接原材料本钱；5.按直接总本钱。整理如表所示：(四)具体分配计算方法(1)按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。每元工资应负担的制造费用为：

=0．925(元)A产品应分摊的制造费用：

14000×0．925=12950(元)B产品应分摊的制造费用：

6000×0．925=5550(元)

185001400＋6000(2)登记A、B产品生产明细分类账户。见下表(3)编制产品生产本钱计算表，见下表：产品生产本钱计算表单位：元A产品成本项目总成本(100台)单位成本

直接材料直接人工制造费用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50

产品生产成本59310．00593.10第五节销售过程及利润和利润分配核算一、销售过程的核算【概述】1.销售过程：企业要将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金消耗的过程。2.销售过程费用：⑴销售费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。⑵销售费用：为销售本企业产品而专设的销售机构的工资、福利费、业务费等。⑶应计入当期损益。3.销售费用计算⑴方法：产品销售取得的收入，扣除增值税以外的税金及附加，补偿已销产品的销售本钱后的余额即为主营业务利润或亏损。⑵计算公式：主营业务利润〔或亏损〕=主营业务收入-主营业务本钱-主营业务税金及附加4.销售过程的主要任务是：⑴准确核算产品销售收入；⑵核算与监督销售货款结算情况；⑶准确计纳销售税金及附加；⑷确定销售业务成果。

(一)销售过程需要设置的主要账户1．主营业务收入〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：①核算企业销售产品、提供劳务的收入，②让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括：产成品、自制半成品、工业性劳务等。⑶结构：贷方：登记已销售产品、提供劳务等的收入；借方：登记期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：结转后应无余额。⑷明细账户：需要按已销产品类别设置明细分类账户。【例24】向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交纳消费税，税率10％(其核算方法见[例25])，并应交纳增值税17％。1.分析：⑴业务：①销售产品，②计算销售税金及附加⑵账户：①销售产品收入“主营业务收入〞②回收货款“应收账款〞增值税“应交税费——应交增值税〞2.登记：“主营业务收入〞贷方“应交税费——应交增值税〞贷方“应收账款〞借方3.会计分录

借：应收账款107757．00

贷：主营业务收入92100．00

应交税费——应交增值税(销项税额)15657．002.“主营业务本钱〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：①核算企业销售产品、提供劳务的本钱。②让渡资产使用权等日常活动而发生的本钱。⑶结构：借方：登记已销售产品、劳务供给等的实际本钱；贷方：登记期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：结转后应无余额。⑷明细分类账按产品类别设置明细分类账户。【例25】结转已销A产品100台实际生产本钱53552元。1.分析⑴业务：办理结算。⑵账户：库存产品减少“库存商品〞销售本钱增加“主营业务本钱〞2.登记“库存商品〞贷方“主营业务本钱〞借方3.会计分录借：主营业务本钱53552．00贷：库存商品53552．003．“销售费用〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：①核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费。②为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。⑶结构：借方：登记月内发生的各种销售费用；贷方：登记期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：结转后应无余额⑷明细分类账：按费用工程设置明细分类账。：【例26】以银行存款支付A产品包装费用148元。1.分析：⑴业务：支付费用。⑵账户：销售费用增加“销售费用〞银行存款减少“银行存款〞2.登记“销售费用〞借方“银行存款〞贷方3.会计分录借：销售费用148．00贷：银行存款148．00【例27】以现金支付销售部门业务费300元。1.分析⑴业务：支付费用。⑵账户：销售业务费增加“销售费用〞库存现金减少“库存现金〞2.登记“销售费用〞借方“库存现金〞贷方3.会计分录借：销售费用300．00贷：库存现金300．004．“营业税金及附加〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。⑶结构：借方：登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方：登记期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：结转后应无余额。⑷明细分类账：按产品类别设明细分类账。⑸说明：增值税由纳税人直接转入“应交税费〞账户，不通过本账户核算。【例25】计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收人的10％计，税金为9210元。1.分析⑴业务：计算销售税金及附加。⑵账户：增加税金支出“营业税金及附加〞税金尚未交纳“应交税费——应交消费税〞2.登记“营业税金及附加〞借方“应交税费——应交消费税〞贷方3.会计分录借：营业税金及附加9210．00贷：应交税费——应交消费税9210．005．“应收账款〞账户⑴性质：资产类账户⑵用途：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权。⑶结构：

借方：登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款。

贷方：登记收回的销货款。

借方余额：表示购货单位或接受劳务单位暂欠的货款。⑷明细分类账：按欠款单位设明细分类账。

(二)销售过程中主要经济业务的核算主要经济业务：⑴销售产品，⑵办理结算，⑶收回货款，⑷支付费用，⑸计算销售税金及附加。二、利润和利润分配的核算1.利润(或亏损)：企业生产经营活动的最终的成果。2.营业利润〔主营业务利润〕：企业在产品销售过程中所取得的利润。3.总利润的计算公式：利涧总额=主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用〔期间费用〕＋投资收益营业外收支4.税后净利润〔净利润〕：企业实现的利润，应按规定向国家交纳所得税，余下的局部为税后净利润。净利润=利润总额一所得税5.利润和利润分配核算的任务是：核算企业利润(或亏损)，并按规定进行利润分配。

(一)利润和利润分配核算需要设置的主要账户1．“其他业务收入〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。⑶结构：贷方：本期各项其他业务收人的发生数；借方：期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：无⑷明细分类账：按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置。【例26】出售材料一批，价值3500元，应交销项增值税税率17％，计595元。款已收到，存入银行。1.分析：⑴业务：产品销售以外的其他销售⑵账户：出售材料“其他业务收入〞交销项增值税“应交税费〞存入银行“银行存款〞2.会计分录借：银行存款4095．00贷：其他业务收入3500．00应交税费应交增值税(销项税额)595．002．“其他业务本钱〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算除主营业务本钱以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关本钱、费用，以及相关税金及附加等。⑶结构：借方：登记本期各项其他业务本钱的发生数；贷方：登记期末转入“本年利润〞账户的数额，余额：无⑷明细分类账：按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置。【例27】结转出售材料的实际本钱3000元。1.分析：⑴业务：结转库存材料销售材料⑵账户：销售材料实际本钱增加“其他业务本钱〞库存材料减少“原材料〞2.会计分录借：其他业务本钱3000．00贷：原材料3000．003．“管理费用〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的，应由企业统一负担的公司经费。⑶管理费用：包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏账准备和存货跌价准备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、研究开发费等。⑷结构：同资产类4．“财务费用〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。⑶结构：同资产类5．“营业外收入〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项，以及教育费附加返还款等。⑶结构：同负债类【例28】没收逾期未退的包装物的押金150元。1.分析⑴业务：没收逾期未退的包装物的押金。①说明对方逾期未退回包装物，应按规定没收押金。没收的押金收入属于营业外收入②根据国家税务总局规定：对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率交纳增值税。⑵账户：①包装物出租的押金收入“其他应付款〞②没收的押金收入“营业外收入〞③应扣除增值税“应交税费〞2.会计分录借：其他应付款150.00贷：营业外收入128.21应交税费——应交增值税(销项税额)21.796．“营业外支出〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏，处理固定资产净损失，出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。⑶结构：同资产类【例29】以现金支付自办职工子弟学校经费450元。

1.分析：⑴经济业务：企业营业外支出增加⑵账户：营业外支出“营业外支出〞库存现金支付“库存现金〞2.会计分录借：营业外支出450．00贷：库存现金450．007．“投资收益〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。⑶结构：同负债类8．“本年利润〞账户⑴性质：所有者权益类账户⑵用途：核算企业在本年度内实现的净利润。⑶结构：①贷方：登记由“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“营业外收入〞等账户转入的余额；②借方：登记由“主营业务本钱〞、“营业费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞、“其他业务支出〞、“主营业务税金及附加〞、“营业外支出〞账户及“所得税〞账户转入的余额。③累计余额：贷方余额：表示本期的利润总额，借方余额：表示本期的亏损总额。⑷说明：①年终：根据本期(年度)“利润总额〞计算出应交所得税，②“净利润〞=“本年利润〞－“所得税〞③“净利润〞的余额全部转入“利润分配〞账户的贷方(如为净亏损作相反分录)。④年度结转后，“本年利润〞账户应无余额。【例30】计算并结转本期利润总额。

1.业务：核算企业利润(或亏损)2.结转本年利润的会计处理①设置“本年利润〞科目核算企业本年度实现的净利润〔或发生的净亏损〕。②会计期末，企业应将：收益类科目的余额转入“本年利润〞科目的贷方；本钱费用或支出类科目的余额转入“本年利润〞科目的借方。〖说明〗：如果有关收益类科目为借方余额或有关本钱费用类科目为贷方余额的，那么作相反的结转分录。③结转后“本年利润〞科目：贷方余额：当年实现的净利润；借方余额：当年发生的净亏损。3.利润的计算(1)利润总额的构成企业的利润总额〔或亏损总额〕＝营业利润＋投资收益〔减投资损失〕＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－销售折让－主营业务本钱－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出上述公式中的“补贴收入〞，是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。企业取得的补贴收入，在“补贴收入〞科目核算。〔2〕净利润的构成净利润＝利润总额－所得税4.会计分录：借：主营业务收入92100.00其他业务收入3500.00营业外收入128.21贷：本年利润95728.21借：本年利润78760.00贷：主营业务本钱53552.00主营业务税金及附加9210.00其他业务本钱3000.00销售费用448.00管理费用11500.00财务费用600.00营业外支出450.009．“利润分配〞账户⑴性质：所有者权益类账户⑵用途：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。⑶结构：①借方：登记提取的盈余公积、公益金、应付股利等及由“本年利润〞账户转入的本年累计亏损数；②贷方：登记盈余公积弥补的亏损数及年末由“本年利润〞账户转来的本年累计的净利润数。③余额：贷方余额：表示未分配利润借方余额：表示未弥补亏损⑷明细分类账：该账户应按分配工程设置【例31】期末，将税后净利润11368．70元转入利润分配。

1.业务：期末结转2.账户：“本年利润〞〔税后净利润〕“利润分配〞3.计算：税后净利润=(16968．21－5599．51)=11368．704.会计分录借：本年利润11368．70贷：利润分配11368．70【例32】按税后净利润11368．70元的10％提取盈余公积。1.业务：提取盈余公积。2.盈余公积：⑴是从利润中提取的，是利润分配的一个工程。⑵账户“盈余公积〞①性质：所有者权益类账户，②用途：核算企业从净利润中提取的公积金、公益金、储藏基金、企业开展基金及利润归还投资等。③结构：贷方：提取时借方：〔转出〕用以弥补企业亏损或转增资本时贷方余额：提取的结余数。3.登记：利润分配增加“利润分配〞提取的盈余公积增加“盈余公积〞4.会计分录借：利润分配1136．87贷：盈余公积1136．8710．“应付股利〞(应付利润)账户⑴性质：负债类账户⑵用途：核算企业经董事会，或股东大会，或类似机构决议确定分配的库存现金股利或利润。⑶结构：①贷方：登记应付给投资者的利润数；②借方：登记实际支付的利润数。③期末余额：贷方：为尚未支付的利润数；借方：为多付的利润数。【例33】期末，企业应计算支付给投资者利润4000元。

1.业务：付给投资者的利润2.账户：付给投资者的利润增加“应付股利〞利润分配工程“利润分配〞3.会计分录借：利润分配4000．00贷：应付股利4000．0011．“所得税〞账户⑴性质：损益类账户⑵用途：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。⑶结构：同资产类【例34一l】按利润总额16968．21元计算和结转应交所得税(所得税率为33％)。1.业务：计算和结转应交所得税2.账户：所得税增加“所得税〞应交所得税增加“应交税费〞3.计算：所得税额=16968．21元×33％=5599．5l会计分录借：所得税5599．5l贷：应交税费——应交所得税5599．5l【例34—2】将“所得税〞账户余额结转“本年利润〞账户。1.业务：账户余额结转2.账户：“所得税〞“本年利润〞3.会计分录借：本年利润5599．51贷：所得税5599．51(二)利润和利润分配主要经济业务的核算1.设“利润分配－未分配利润〞账户核算企业利润的分配〔或亏损的弥补〕和历年分配〔或亏损〕后的积存余额。2.在“利润分配〞科目下分别设置以下明细科目：〔注意核算内容〕〔1〕“其他转入〞；〔2〕“提取法定盈余公积〞；〔3〕“提取法定公益金〞；〔4〕“提取储藏基金〞；〔5〕“提取企业开展基金〞；〔6〕“提取职工奖励及福利基金〞；〔7〕“利润归还投资〞；〔8〕“应付优先股股利〞；〔9〕“提取任意盈余公积〞；〔10〕“应付普通股股利〞；〔11〕“转作股本的普通股股利〞；〔12〕“未分配利润〞3.现将销售过程及利润和利润分配核算14例绘成核算图

第六节资金调整和退出核算资金调整和退出的内容1.归还借款2.固定资产出售3.对外投资4.福利费支出5.上交税金等一、资金调整和退出核算需要设置的主要账户〔一〕“短期投资〞账户1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业购入能随时变现，并且持有时间不准备超过1年〔含1年〕的投资。3.登记：借方登记企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资实际支付的价款；贷方登记出售股票、债券、基金或到期收回债权本息实际收到金额；期末借方余额表示企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的本钱。4.结构借方短期投资贷方增加数减少数期末余额〔二〕〞长期股权投资“账户1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业投出的期限在1年以上〔不含1年〕各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。3.登记：借方登记认购股票和其他股权投资的实际支付价款；贷方登记出售或收回股权投资及被投资单位亏损数；期末借方余额表示长期投资的本钱。4.结构借方长期股权投资贷方增加数减少数期末余额〔三〕“长期债权投资〞账户1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业购入的在1年内〔不含1年〕不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。3.登记：借方登记长期债权投资取得时的实际本钱；贷方登记出售债券或其他债权投资到期，收回本息的实际金额〔如有差额应记入“投资收益〞账户〕；借方