电大基础会计课件第四章

第四章借贷记账法的运用第一节会计核算的根本前提会计核算的根本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其效劳的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和监督的特定对象。会计主体一般应具备三个条件：⑴具有一定数量的资金；⑵进行独立的生产经营活动或其他活动；⑶实行独立核算。会计主体假设的意义：在于明确了会计反响和控制的空间范围。对于某一企业的会计而言，其效劳的主体就是这一企业本身〔如德赛集团〕，会计核算的对象为这一企业〔如德赛集团〕的生产经营活动二、持续经营持续经营假设是指会计主体在可预见的未来，不会面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针和既定的经营目标正常进行。从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质规定是持续经营下去，在持续经营中开展壮大。一般来说，尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能预见何时破产、清算。持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下而非清算根底之上，从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用确实认问题三、会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制财务会计报告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。我国企业会计准那么将会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷1月1日开始到12月31日为止。四、货币计量货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况，是会计计量的最正确选择，在此根底上并假定货币币值稳定。我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，如外商投资企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。第二节筹资业务的核算一、筹资业务的内容投资者的投资方式投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本〞〔即启动资金〕货币资金实物投资无形资产投资〔一〕筹备资金投资者投入的资本金借款二、资金投入的核算银行存款应用的帐户+-固定资产+-无形资产+-短期借款+-长期借款+-实收资本+原材料+-资本公积-+库存现金+-分录借：银行存款固定资产无形资产原材料贷：实收资本累计折旧例P71~72完成习题一第三节采购业务的核算采购本钱：买价、外地运杂费、包装、搬运、整理费税金：增值税、关税、消费税管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费1一、材料采购的根本内容2、账户在途物资采购本钱已验收入库的采购本钱尚未运达的在途材料本钱应交税费应交税费的减少计提的税费原材料已验收入库材料实际本钱生产耗用材料的实际本钱库存材料实际本钱应付帐款已归还的金额应付购置材料接受劳务应付的款项尚未归还的金额库存现金收入支出库存金额周转材料核算同原材料二、材料采购的核算借：原材料1、购入材料、贷款已付贷：银行存款/库存现金借：原材料2、购入材料、贷款未付贷：应付帐款应付票据3、已付款、未到货〔1〕付款：借：在途物资贷：银行存款〔2〕到货：借：原材料贷：在途物资4、预付账款资产类科目购入一种材料3、将采购费用计入材料本钱发生的采购费用购入多种材料直接计入该种材料本钱采用一定方法分配计入多种材料本钱分配率=待分配的费用/分配标准之和各对象应分配费用=该对象标准*分配率最后分配对象费用=总费用-其他已分配费用〔倒减〕12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2000千克，单价12元，乙材料3000千克，单价9元，增值税税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。采购费用分配率＝600÷〔2000＋3000〕＝0.12〔元/千克〕甲材料应负担的采购费用＝2000×0.12＝240〔元〕乙材料应负担的采购费用＝3000×0.12＝360〔元〕甲材料采购本钱＝2000×12＋240＝24240〔元〕乙材料采购本钱＝3000×9＋360＝27360〔元〕例在实际工作中，材料采购本钱的计算是通过编制“材料采购本钱计算单〞进行的，见表5—1。材料名称计量单位数量单价买价采购费用总成本单位成本甲材料千克200012240002402424012.12乙材料千克3000927000360273609.12合计—5000—5100060051600—表5—1材料采购本钱计算单金额单位：元成本项目A材料数量（千克）总成本（元）

B材料数量（千克）总成本（元）买价采购费用(0.2)采购成本500020000

1000210001000050000200052000在途物资本钱计算单分配率=3000/〔5000+10000〕=0.2〔元/千克〕完成课本习题一，形考习题二P78第四节产品生产业务的会计分录生产本钱：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费用是制定产品售价的依据，可以从产品销售中得到补偿。制造费用：不能直接计入产品本钱的生产费用。如：车间管理人员工资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费生产本钱生产中耗去的全部生产费用已完工的产品的生产费用尚未完成的产品的生产费用〔一〕设置帐户制造费用各项间接生产费用转入有关计入有关本钱帐户生产费用无余额管理费用各种管理费转入“本年利润〞数应付职工薪酬已支付的工资、福利应支付的工资福利尚未支付的工资、福利无余额累计折旧已减少的折旧额提取的折旧费已提折旧库存商品已验收入库的各种产成品本钱发出的产成品本钱库存数生产业务核算方法借：生产本钱制造费用管理费用贷：原材料借：2、工资及福利费的核算生产本钱制造费用管理费用贷：

应付职工薪酬借：生产本钱制造费用管理费用1、材料费用的核算贷：应付职工薪酬按照新财务通那么，职工福利费已经不再按照工资总额计提，发生的福利支出据实处理，累计折旧已注销数计提的折旧额累计折旧额可以了解固定资产的新旧程度，损耗的价值分别计入产品的本钱或期间费用，随着产品的销售可从收入中得到弥补借：制造费用管理费用销售费用分录：贷：累计折旧折旧期:房屋建筑20年火车轮船机器10年进口车15年电子设备汽车摩托生产工具家具5年折旧：固定资产在使用中的损耗的价值完成习题1、计提固定资产折旧2000元，其中车间固定资产折旧1400元，管理部门600元。2、计提固定资产折旧3500元，其中管理部门2000元，销售部门1500元。1、借：管理费用600

制造费用1400

贷：累计折旧20002、借：管理费用2000销售费用1500

贷：累计折旧35003、制造费用和期间费用的核算制造费用计入产品本钱借：“生产本钱〞——xx产品贷：制造费用期间费用管理费用财务费用销售费用差旅费的核算：先借后用，用后报销1、借款：借：其他应收款——xx贷：库存现金2、报销：借：管理费用〔核准实报额〕贷：其他应收款——xx计入当期“本年利润〞跨期发生的收入和费用

〔一〕应计费用应付的本期已受益，但尚未支付款项的费用如：借款、票据利息租金通过“应付利息〞设备修理费+计算提取-支付借：例：借款利息财务费用贷：应付利息预提时借：银行存款贷：应付利息付息时〔二〕应计收入应收但尚未收到款项的收入房屋租金设备、包装物租金通过“其他应收款〞来调整投资性质存款利息收入+计入-收到时核算范围P221借：其他应收款贷：其他业务收入调整分录〔三〕预付费用一年内摊销完的预付保险金预付租金通过“其他应收款〞调整预付报刊定阅费+支付时-到期摊销时借：银行存款贷：待摊费用分录支付时借：贷：制造费用待摊费用管理费用已提前支付但收益在以后的费用分摊〔四〕预收收入+-借：银行存款贷：其他应付款分录预收时借：贷：已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、包装物的租金其他应付款其他业务收入其他应付款调整时完成习题五：按权责发生制列分录二、计算和结转完工产品本钱将完工产品的生产本钱转入库存商品中生产资金产成品资金借：生产本钱贷：库存商品/产成品第五节销售业务的核算主营业务收入转入“本年利润〞金额已取得的收入无余额销售费用营业务税金及附加消费税、营业税、城建税、教育附加应收帐款应收的各种款项已收回的金额尚未收回的款项应交税费应交的各种税金转入“本年利润〞金额无余额转入“本年利润〞金额无余额尚未交的税金已交的税金完成习题四〔一〕应用的帐户广告、运输、包装、销售机构的费用三、结转已销产品的实际本钱借：主营业务本钱贷：库存商品/产成品制造费用发生月末结转生产本钱完工结转已销结转库存商品

产成品主营业本钱借：制造费用贷：生产本钱借：生产本钱贷：库存商品/产成品第六节利润业务的核算一、利润形成与分配的核算1、弥补以前年度亏损〔税前利润连续5年，第6年用税后利润〕2、提取法定盈余公积金、法定公益金3、应付优先股利分配顺序收入－费用＝利润主营业务收入主营业务利润营业利润利润总额净利润

4、提取任意盈余公积5、应付普通股利二、运用帐户本年利润主营业务本钱营业务税金销售费用管理费用财务费用营业外支出其他业务本钱所得税费用主营业收入其他业务收入营业外收入投资收益〔+〕亏损利润年终决算后无余额，余额转入“未分配利润〞其他业务收入转入“本年利润〞数其他业务所得收入无余额其他业务本钱其他业务本钱费用税金及附加无余额转入“本年利润〞数营业外收入无余额转入“本年利润〞数+营业外支出无余额转入“本年利润〞数+利润分配－－提取盈余公积、应付股利已分配股利已提取盈余公积已分配金额年终决算后无余额，余额转入“未分配利润〞“本年利润〞账户转入的可分配利润利润分配－未分配利润未分配的利润未弥补的亏损“利润分配〞账户转入已分配数年终结算后“利润分配〞各明细帐户〔除“未分配利润〞外〕“本年利润〞均无余额三、所得税的核算所得税费用应交的所得税转入“本年利润〞数应纳税所得额=利润总数+/-税法规定应予调整的金额大中型企业：所得税=应纳税所得数*25%计算时：借：所得税费用贷：应交税金交纳时：借：银行存款贷：应交税金四：净利润=利润总额-所得税分录借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积计算时：借：应付股利贷：利润分配支付时：借：应付股利贷：银行存款净利润的形成与分配盈余公积可以弥