成本会计学第一章：概论

1第一章概论

成本会计学是会计学科体系中的一个重要分支，是连接财务会计与管理会计的桥梁。主要运用于生产企业。研究成本会计，首先要了解成本概念。2

成本的概念广义成本

成本是为了达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来计量。美国会计学会（AAA）所属的成本概念与标准委员会1951年对成本的定义:为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，可以用货币单位加以计量。（1）成本是一种价值牺牲，是对资源耗费的一种计量。（2）成本以货币形式计量。（3）成本是为了一定目的的价值牺牲。

只要与经营目的有关的活动所发生的价值牺牲都属于成本范畴。

第一节成本的概念和作用3

美国会计师协会（AICPA）1957年对成本定义为：成本是为获取货物或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的数额。包括未耗成本和已耗成本。

未耗成本：可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资等。

已耗成本：不能由未来收入负担，列为当期收入的减项，如出售产成品或其他资产的成本及当期的费用。广义成本包括狭义的成本以及为管理生产和经营活动而发生的费用。4

狭义成本理论成本

按照马克思的成本理论，商品产品的成本，是指商品生产中耗用的物化劳动和活劳动的货币表现，是企业维持简单再生产的补偿尺度。现实成本

在现实的经济活动中，纯粹的理论成本很难确定，有时把某些不形成商品产品价值的部分也列入产品成本，如废品损失、停工损失等，从而形成了现实成本即产品成本的概念。

产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。5

在实际工作中，产品成本包含的内容通常是由国家统一规定的。哪些费用计入成本，哪些费用不计入成本，国家都以法令、制度的形式加以规定，即成本开支范围。

确定成本的开支范围的基本原则：一切与生产有关的支出，都计入企业的成本。如工业企业：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用，就构成了产品的制造成本。而管理费用、财务费用和销售费用不计入产品的制造成本，直接作为当期费用处理。

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管理成本

管理成本是由于管理的需要而产生的成本概念，是为了完成特定的成本管理目的，如成本预测、决策、计划、控制、分析和考核等提供管理有用的成本信息。如计划成本、标准成本、定额成本、责任成本、机会成本等。7

成本的作用1、成本是补偿生产经营耗费的尺度。2、反映企业工作质量的综合指标。（产品设计是否合理、原材料消耗是否节约、生产工艺是否合理、固定资产是否充分利用、劳动生产率的高低、生产组织是否协调等）3、是制定产品价格的重要因素。4、是企业进行生产经营决策的重要依据。（新产品生产决策、亏损产品停产决策、零部件外购自制决策、特殊订单决策、生产工艺决策、最优批量决策）8

支出、费用、成本的关系支出的涵义支出是指企业的一切开支及耗费。在一般情况下，企业的支出可分为五大类。1、资本性支出：是指支出的效益同几个会计年度相关的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出等。2、收益性支出：指支出的效益仅同本会计年度相关的支出，如为企业生产经营所发生的广告费、修理费及其他开支。9

3、所得税支出：是企业按照国家税法的规定，从企业利润总额中扣除的一项费用支出。4、营业外支出：指同企业的生产经营没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金以及非常损失等。5、利润分配性支出：利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。10

支出与费用关系

支出中凡是同本企业生产经营有关的部分，即表现为费用或转化为费用；同本企业生产经营无关的支出，不能列为费用。1、资本性支出：按受益期摊入成本费用2、收益性支出：（1）生产性支出：表现为生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）、销售部分转化为费用。（2）非生产性支出：表现为期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。3、营业外支出：不表现为费用、不转化为费用4、所得税支出：表现为费用5、利润分配支出：不表现为费用、不转化为费用11

费用与成本的关系

生产费用计入产品成本，期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。生产费用按一定的产品归集和汇总，形成产品成本。产品成本是对象化的生产费用。

12第二节成本会计的发展

成本会计的发展一、成本会计的萌芽阶段

14世纪后，随着手工业的发展，资本家为有效控制工匠耗用的材料、工资等，对原有的簿记方法提出了许多问题，出现了成本会计的萌芽-建立了简单的成本核算账户体系。二、成本会计发展的早期阶段

19世纪末至20世纪初的20年间，企业规模日渐壮大，竞争加剧，为了生存与发展成本受到重视。为提高成本计算的准确性，要求会计人员将成本计算与成本核算结合起来，成本会计的基本方法和理论体系形成-传统成本会计（记录型会计）。13

三、传统成本会计的继承和发扬阶段（1921年至今）

20世纪初，同泰勒的科学管理方法直接相联系的标准成本、预算控制、差异分析等技术方法开始引入会计，成为成本会计的一个组成部分。成本会计的内容不仅是成本核算，还扩展到成本预算和成本控制，使成本会计的方法和理论得到了进一步的完善和发展。标准成本制度的提出，为加强内部成本管理和生产过程的控制提供了条件，也是管理会计初步形成的阶段。14

成本会计与管理会计管理会计与成本会计从历史发展来看，两者有很深的历史渊源。管理会计是在成本会计的基础上发展起来的会计分支，管理会计拓宽了原有成本会计的预测、决策职能。管理会计利用成本会计提供的信息进行分析、决策和规划。成本会计与管理会计的区别成本的内涵：

成本会计侧重于计算每种产品的单位成本，为编制对外的财务报告提供成本数据。管理会计侧重于反映过去、控制现在、规划未来的“差别成本”，为企业内部经管决策提供数据。15

成本的分类：

成本会计主要按内容分类，包括材料费、人工费和制造费用；或者区分为直接成本、间接成本，进行成本归集和分配，计算产品成本，完成存货计价和损益计量的任务。管理会计根据不同目的对成本进行多样化分类，边际成本、增量成本、付现成本、机会成本、可控成本、不可控成本、责任成本、沉没成本、相关成本等，为企业内部管理决策服务。成本发生的空间范围：

成本会计只涉及产品生产成本。管理会计涉及产品的全生命周期成本的计算（产品研究开发成本、规划设计成本、制造成本、营销成本）、产品使用者成本（产品的使用成本、维修成本和处置成本等）16第三节成本会计的对象和职能成本会计的对象：是指成本会计反映和监督的内容。对工业企业而言，是指企业在生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。生产制造过程：

1、原材料等劳动对象的耗费

2、房屋、机器设备等劳动资料的耗费

3、劳动者对劳动对象的加工，改变劳动对象的使用价值，以职工薪酬的方式支付给劳动者产品销售过程发生销售费用、行政管理部门为组织和管理发生费用、筹集资金也会发生费用。17

成本对象

成本对象是分配成本的客体。计算产品成本时，需要将资源耗费分配给不同的产品。产品即为成本对象（产品品种、生产步骤、产品的批次）。

成本对象的扩展：可以是希望知道成本数据的任何事物。如顾客（盈利性分析）、部门（业绩评价）、项目（项目评估）、作业（流程设计）也可以成为成本对象。18

成本会计的职能

指成本会计在生产经营过程中所能发挥的作用：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。成本预测：根据与成本有关的数据、可能发生的变化和将要采取的措施，采用一定的专门方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的预测。

如预测计划期的目标成本，产品产量、品种、质量、价格因素发生变化时的总成本水平和变化趋势。19

成本决策：根据成本预测及有关成本资料，运用定性和定量的方法，选择最佳成本方案。如生产批量决策、接受追加订货的成本决策、自制半成品出售或进一步加工的决策等。成本计划：根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务应支出的成本费用，并提出达到目标成本的应采取的措施。

如编制生产费用预算、按成本项目编制成本计划。20

成本控制：在产品成本形成过程中，通过对产品成本形成的监督及时纠正发生的偏差，使生产耗费限制在成本计划和费用预算的标准之内。

包括事前（产品设计）、事中（执行）、事后（差异分析）3个阶段的控制。成本核算：对生产费用发生和产品成本形成的核算。

如成本项目设置、成本计算方法选择、生产费用的归集和分配。21

成本分析：根据成本核算提供的成本数据和其他资料，与本期计划成本、上年实际成本、历史最优成本、行业成本相比较，确定成本差异，分析形成差异的原因，以便采取措施。成本考核：在成本分析的基础上，定期对成本计划的执行结果进行评价和考核。

各项职能相互联系、互为条件，贯穿企业生产经营的全过程。成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。22第四节成本会计工作的组织成本会计机构的设置

成本会计机构的设置应与企业经营规模的大小、业务的多少和管理体制相适应。大中型企业—单独设置成本会计机构规模较小的企业—配置专职的成本会计人员企业的有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计组或配备专职或兼职的成本会计人员。23

成本会计工作的组织形式成本会计工作的组织形式通常有集中和非集中式两种。集中式

指由厂部的成本会计机构负责制定成本计划和定额（或标准），审核和分配费用，控制资源耗费，计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。这种组织形式一般适用于成本会计工作较为简单的企业。24

非集中式指各项成本会计工作由厂部、车间的成本会计机构共同来完成。

厂部的成本会计组、室一般负责对车间成本工作的指导，负责数据的最后汇总以及处理那些不便于分散到车间去进行的成本工作；而成本的计算和控制、成本的分析等，一般由车间的成本员进行。这种组织形式一般适用于成本会计工作较为复杂、各部门独立性较强的企业。25

成本会计制度：是组织和处理成本会计工作所做的规范，是会计制度的组成部分，企业应根据会计基本准则、有关具体准则、行业会计制度、企业内部管理的需要和生产经营的特点制定企业内部成本会计制度。其基本内容包括：

1.成本会计工作的组织分工及职责权限。

2.成本定额、成本预算和计划的编制方法。

3.存货的收发领退和盘存制度。

4.成本核算的原始记录和凭证传递流程。

5.成本核算的规定，包括成本计算对象和成本计算方法的确定，成本核算帐户和成本项