变动成本计算与分析

第1章总论☆现代管理会计的形成和开展☆现代管理会计的对象☆现代管理会计的特点☆管理会计师的职业道德和职业教育1.1现代管理会计的形成和开展执行性管理会计阶段〔本世纪初到50年代〕决策性管理会计阶段〔本世纪50年代以后〕返回1.2现代管理会计的对象现金流动(cashflow)是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括，贯穿于这一专门领域的始终，构成现代管理会计的对象。返回1.3现代管理会计的特点侧重于为企业内部的经营管理效劳方式方法更为灵活多样同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面面向未来数学方法的广泛应用返回1.4管理会计师的职业道德和职业教育管理会计师的职业道德技能〔Competence〕保密〔Confidentiality〕廉正〔Integrity〕客观性〔Objectivity〕道德行为的解决管理会计的职业教育继续第2章本钱性态与变动本钱计算

☆本钱分类☆本钱性态分析☆半变动本钱的分解☆本钱性态分析的意义及存在的问题☆变动本钱法和完全本钱法......2.1本钱分类

本钱按其经济用途的分类生产本钱推销本钱管理本钱本钱按其性态的分类固定本钱变动本钱半变动本钱本钱的其它分类返回2.2本钱性态分析本钱性态〔costbehavior),是指本钱的变动与业务量〔volume,产量或销售量〕之间的依存关系。进行本钱性态分析，就是对本钱与产量之间的依存关系进行分析，从数量上具体掌握本钱与产量之间的规律性的联系，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。继续固定本钱固定本钱的根本特征固定本钱的分类固定本钱的“相关范围〞概念固定本钱是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的本钱。返回

约束性固定本钱指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定本钱。酌量性固定本钱指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定本钱。特点要想降低约束性固定本钱，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量着手。随着企业资本密集化程度的提高，约束性固定本钱的比重不断上升，这就要求企业更为经济合理地形成和利用生产经营能力，以取得更大的经济效益。特点发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。尽管如此，酌量性固定本钱也不是可有可无的，它关系到企业的竞争能力，因此，要想降低酌量性固定本钱，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。返回所谓“相关范围〞，是理解本钱性态的一个重要概念，它具有如下的特定含义指特定的期间

指特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平继续......变动本钱

变动本钱的根本特征变动本钱的种类变动本钱的“相关范围〞概念变动本钱是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的本钱。特点其总额会随着产量的增减成正比例地增减，总本钱与产量之间存在着一个稳定的比例关系。而在总本钱随着产量成正比例变动的同时，其单位变动本钱将不受产量变动的影响而保持不变。返回

技术变动本钱是指与产量有明确的技术或实物关系的变动本钱。酌量性变动本钱是指可以通过管理决策行动而改变的变动本钱。特点利用生产能力进行生产所必然发生的本钱，假设企业不生产产品，其技术变动本钱便为零。特点其单位变动本钱的发生额由企业最高管理层决定。返回变动本钱的根本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系〔即完全线性关系〕，通常也是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为非线性关系。继续......半变动本钱

半变动本钱的根本特征半变动本钱的种类半变动本钱是指介于固定本钱与变动本钱之间的各项本钱，它同时包含了固定本钱与变动本钱两种因素。根本特征是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。返回以一定的初始量为根底的变动本钱继续1〕阶梯式本钱继续1〕延期变动本钱返回2.3半变动本钱的分解

历史本钱分析法工程分析法合同确认法账户分析法......历史本钱分析法

上下点法特点是通过分别观察相关范围内产量的最高和最低点以及本钱的最高、最低点之差，来推算出半变动本钱中的固定本钱和单位变动本钱的数值。继续

散布图法特点是将观察的历史本钱数据，在坐标纸上作图，绘出各期本钱点散布图并根据目测，在各本钱点之间画出一条反映本钱变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定本钱，然后再据此计算单位变动本钱的一种方法。继续回归直线法特点是根据过去一定期间的业务量和半变动本钱的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动本钱关系的回归直线，借以确定半变动本钱中的固定本钱和变动本钱的方法。返回工程分析法

运用工业工程的研究方法来研究影响各有关本钱工程数额大小的每个因素，并在此根底上直接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种本钱分解方法。返回合同确认法

根据企业与供给单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动本钱，哪些属于固定本钱的方法。返回......账户分析法

根据有关本钱账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类本钱，就视其为哪一类本钱。返回2.4本钱性态分析的意义及存在的问题

本钱性态分析的意义本钱性态分析存在的问题本钱性态分析的意义

本钱性态分析是采用变动本钱计算法的前提条件本钱性态分析，为进行本钱—产量—利润之间相互依存关系的分析，提供了方便本钱性态分析，是正确制定经营决策的根底返回本钱性态分析存在的问题

“相关范围〞的限定有局限性“本钱与产量之间完全线性关系〞的假定，不可能完全切合实际返回2.5变动本钱法和完全本钱法

变动本钱法和完全本钱法的特点变动本钱法与完全本钱法的比较变动本钱法和完全本钱法的优缺点

变动本钱法的特点

变动本钱法以本钱性态分析为根底。在变动本钱法下，企业利润由奉献式收益表确定。变动本钱法，主要用于企业内部的经营管理。返回完全本钱法的特点

符合公认会计准那么的要求强调本钱补偿上的一致性强调生产环节对企业利润的奉献返回......变动本钱法与完全本钱法的比较

产品本钱构成内容不同对存货的估价不同分期损益不同当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等当产量大于销量时，以完全本钱法确定的净利润大于以变动本钱法确定的净利润当产量小于销量时，以完全本钱法确定的净利润小于以变动本钱法确定的净利润返回变动本钱法的优缺点

优点能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产便于进行不同期间的业绩评价可以简化本钱计算，防止固定本钱分摊中的主观随意性继续变动本钱法的优缺点缺点不能适应长期决策的需要改变本钱计算法会影响有关各方的利益返回完全本钱法的优缺点

完全本钱法的优缺点是相对于变动本钱法而言的，亦如变动本钱法的优缺点是相对于完全本钱法而言的。第三章第3章本—量—利分析

☆盈亏临界分析☆有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析☆本—量—利关系中的敏感分析☆本—量—利分析的扩展盈亏临界点的计算模型

盈亏临界图

3.1盈亏临界分析

......盈亏临界点的计算模型

盈亏临界点计算的根本模型P=V·SP-V·VC-FC

平安边际与平安边际率平安边际是指现有〔或正常〕销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。

平安边际=现有销售量-盈亏临界点销售量1-盈亏临界点作业率=平安边际率

继续实现目标利润的模型实现税前目标利润的模型

税前目标利润=目标销售量×〔单价-单位变动本钱〕-固定本钱

实现税后目标利润的模型

多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型

联合单位模型

返回盈亏临界图

根本式继续奉献毛益式

继续量利式(单一产品〕量利式(联合单位产品〕返回......3.2有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析

销售价格变动的影响

继续变动本钱变动的影响固定本钱变动的影响继续各有关因素同时变动的影响

品种结构变动的影响

产销不平衡对盈亏临界点的影响

返回3.3本—量—利关系中的敏感分析

敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的

如何确定影响利润各变量的临界值敏感系数与敏感分析表

......敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的

敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百分比的倍数，通常用敏感系数衡量。敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。

继续如何确定影响利润各变量的临界值影响利润的主要因素有：单价、单位变动本钱、销售量和固定本钱总额，这些变量变化到什么程度时，会使企业由盈利转为亏损？实际上，销售量与单价的最小允许值和单位变动本钱与固定本钱的最大允许值，就是盈亏临界值。

继续敏感系数与敏感分析表单价、单位变动、销售量和固定本钱这些因素的变化，都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大的变动，这种因素称为强敏感因素；有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，称之为弱敏感因素。

返回本量利分析的根本假设不完全线性关系对盈亏临界点的影响非线性的本量利关系不确定情况下的本量利分析

3.4本—量—利分析的扩展本量利分析的根本假设

销售收入与销售量呈完全线性关系的假设变动本钱与产量呈完全线性关系的假设固定本钱保持不变的假设品种结构不变的假设产销平衡的假设会计数据可靠性的假设

返回不完全线性关系对盈亏临界点的影响当产销量、单价和本钱与利润呈完全线性联系时，总销售收入和总本钱都是一条直线，它们的交点即盈亏临界点只有一个；但如果它们之间呈不完全的线性关系，总收入和总本钱就会表现为一条折线，它们的交点〔盈亏临界点〕就可能多于一个。

返回......非线性的本量利关系非线性函数表达式确实定销售收入曲线用TR=a+bx+cx2总本钱曲线以TC=a+bx+cx2非线性的本量利分析返回不确定情况下的本量利分析不确定情况下盈亏临界点的分析不确定情况下的利润分析第四章第4章经营预测

☆销售预测☆本钱预测☆利润预测☆资金需要量的预测4.1销售预测

销售预测概述

销售的定性预测专家会议法德尔菲法个人判断法销售的定量预测销售的定量预测趋势预测分析法

因果预测分析法趋势预测分析法是根据企业历史的`按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而开展变化的趋势，由此而推断出其未来开展趋势的分析方法。主要包括算术平均法`加权平均法和指数平滑法等因果预测分析法是利用事物开展的因果关系来推测事物开展趋势的方法。它一般是根据过去掌握的历史资料，找出预测对象的变量与其相关事物的变量之间的依存关系，来建立相应的因果预测的数学模型。然后通过对数学模型的求解来确定预测对象在方案期的销售量或销售额。这里主要介绍回归直线分析法。返回4.2本钱预测

本钱预测的意义本钱预测的步骤本钱预测的方法......本钱预测的意义本钱预测是全面加强企业本钱管理的首要环节，也是正确编制产品本钱方案的前提本钱预测能为企业挖掘降低本钱的潜力、提高经济效益指明方向准确的预测本钱指标，能为企业的领导者正确进行生产经营决策提供依据返回提出目标本钱方案预测本钱的开展趋势修订目标本钱本钱预测的步骤

返回本钱预测的方法上下点法加权平均法上下点法是选用一定时期历史资料中最高产量和最低产量的产品总本钱之差〔△y〕与二者产量之差〔△x〕进行比照，先求出单位变动本钱〔b〕的值，然后