任务三、包装物和低值易耗品核算

低值易耗品一、概念低值易耗品是指不能作为固定资产的各种器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿，以及在运营过程中周转运用的包装容器等。低值易耗品运用年限较短〔不满一年〕，单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参与周转，且不改动原有形状。二、分类低值易耗品的分类，通常按其用途进展分类，分为下面几类：普通工具；公用工具；交换设备；管理器具；劳动维护用品；其他。三、低值易耗品的核算

核算企业库存的低值易耗品的实践本钱或方案本钱。周转资料---低值易耗品入库低值易耗出库低值易耗品本钱品本钱

库存低值易耗品本钱

明细账设置：应按低值易耗品的类别、种类、规格设置。

也可单独设置“低值易耗品〞账户核算。〔一〕收入低值易耗品的账务处置

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式获得的低值易耗品，其账务处置与原资料一样，可按原资料核算的相关规定进展会计处置。

〔二〕低值易耗品的摊销方法及账务处置

1、一次摊销法及账务处置★一次摊销法含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的本钱费用中的一种方法。

这种方法比较简单，但费用负担不够平衡。顺应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，运用期限比较短的低值易耗品。

★账务处置：

☆领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的本钱费用借：制造费用管理费用等有关科目贷：周转资料——低值易耗品〔实践或方案本钱〕假设采用方案本钱计价核算，月终〔或同时〕应结转领用低值易耗品应分摊的本钱差别：借：制造费用管理费用等有关科目借或贷：资料本钱差别〔超支用蓝字，节约用红字〕☆

报废时：残料入库，冲减有关本钱费用借：原资料——残料贷：制造费用管理费用等科目

例：甲公司某根本消费车间领用普通工具一批，实践本钱为30000元，全部计入当期制造费用。借：制造费用30000贷：周转资料—低值易耗品30000例题：企业第一根本消费车间领用低值易耗品50件,单位方案本钱为400元.估计运用期限为3个月,运用期满时,40件仍可运用,10件报废,总残值为60元。本钱差别率为1％。(1)领用低值易耗品时借：制造费用20000贷：低值易耗品20000(2)分摊本钱差别时借：制造费用200贷：资料本钱差别200或1、2合并：借：制造费用220000贷：资料本钱差别200低值易耗品200000

(3)10件报废低值易耗品的残值冲减本钱费用时借：原资料60贷：制造费用602、五五摊销法及账务处置

★五五摊销法含义：是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入本钱费用的方法，叫做五五摊销法。顺应：价值较低、运用期限较短的低值易耗品，也顺应于各月份领用、报废数额比较平衡的低值易耗品。采用五五摊销法的情况下，需求单独设置“周转资料——低值易耗品——在用〞、“周转资料——低值易耗品——在库〞“周转资料——低值易耗品——摊销〞

★账务处置〔分两步：领用、报废〕①领用时：借：周转资料——低值易耗品—在用贷：周转资料——低值易耗品—在库同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用本钱。借：制造费用管理费用等贷：周转资料—低值易耗品—低值易耗品摊销〔本钱×50％〕

②报废时：借：制造费用(本钱*50%〕管理费用等科目贷：周转资料——低值易耗品—摊销☆同时转销在用低值易耗品借：周转资料——低值易耗品—摊销贷：周转资料——低值易耗品—在用假设有残料：借：原资料贷：制造费用☆假设按方案本钱计价核算，报废时应分摊的本钱差别：借：制造费用管理费用等科目贷：资料本钱差别〔超支用蓝字，节约用红字〕例题：华力公司某消费车间本月领用工具一批，方案本钱1500，当月按50％计入本钱；数月后该批工具报废，回收残料价值20元，资料本钱差别率为2％，有关会计分录如下：〔1〕领用时借：周转资料——低值易耗品——在用1500贷：周转资料——低值易耗品——在库1500同时：借：制造费用750贷：周转资料——低值易耗品——摊销750〔2〕报废时：借：原资料30贷：制造费用30借：制造费用750贷：周转资料——低值易耗品——摊销750借：周转资料——低值易耗品——摊销1500贷：周转资料——低值易耗品——在用1500〔3〕摊销资料本钱差别计入当期本钱：借：制造费用30贷：资料本钱差别30

包装物一、概念

包装物是指为了包装本企业商品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。二、分类(一〕按其储存保管点分：库存包装物库存已用包装物

包装物库存未用包装物

运用中包装物

〔二〕按其详细用途分：

(1)消费过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

(2)伴随商品出卖而不单独计价的包装物；

(3)伴随商品出卖而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位运用的包装物。

留意：以下各项不属于包装物的核算范围：

〔1〕各种包装资料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原资料〞科目内核算；〔2〕用于储存和保管商品、资料而不对外出卖的包装物，应按价值大小和运用年限长短，分别在“固定资产〞或“低值易耗品〞科目核算；〔3〕方案上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处置。

三、包装物的核算

〔一〕设置“周转资料——包装物〞账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明细账设置：应按包装物的类别、种类规格设置。采用五五摊销法下：应设置“库存未用包装物〞、“库存已用包装物〞、“出租包装物〞、“出借包装物〞、“包装物摊销〞五个明细科目。〔二〕账务处置

★1、收入包装物企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式获得的包装物，其账务处置与原资料一样，可对比“原资料〞科目的相关规定进展会计处置。

〔二〕账务处置

★1、收入包装物企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式获得的包装物，其账务处置与原资料一样，可对比“原资料〞科目的相关规定进展会计处置。

〔二〕账务处置

★2、消费领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物本钱计入产品消费本钱。分录：借：消费本钱贷：周转资料—包装物〔实践或方案本钱〕假设采用方案本钱核算，月度终了，应结转消费领用包装物应分摊的本钱差别：借：消费本钱贷：资料本钱差别(超支用蓝字，节约用红字)

★3、伴随产品出卖的包装物☆不单独计价包装物伴随商品出卖，作为包装资料——列作销售费用途置。借：销售费用贷：周转资料——包装物

☆单独计价伴随商品出卖，视为资料销售，出卖包装物本钱——作为其他业务本钱处置。借：其他业务本钱贷：周转资料——包装物

假设采用方案本钱核算，月度终了应结转出卖包装物应分摊的本钱差别：借：销售费用〔不单独计价〕其他业务本钱〔单独计价〕贷：资料本钱差别(超支用蓝字，节约用红字〕

例.企业出卖化学产品一批，20只塑料桶伴随产品一同出卖但不单独计价，每只塑料桶本钱为50元。借：销售费用1000贷：周转资料--包装物1000例.企业出卖精细仪器二台，伴随仪器一同出卖且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2贷：其他业务收入160应交税费—应交增值税〔销项税额〕27.2借：其他业务本钱100贷：周转资料--包装物100

★4、出租〔出借〕包装物

出租包装物的租金收入出租〔出借〕包装物本钱的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租〔出借〕包装物等一次摊销法出租〔出借〕包装物常用摊销方法：分期摊销法五五摊销法等。

〔1〕出租〔出借〕包装物时：结转其本钱出租包装物——其他业务本钱出借包装物——销售费用

出租〔出借〕包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：借：其他业务本钱〔出租〕销售费用〔出借〕贷：周转资料——包装物〔2〕收取出租包装物租金时：借：银行存款〔或现金等科目〕贷：其他业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕

〔3〕收取包装物押金时：借：银行存款〔或现金等科目〕贷：其他应付款

〔4〕退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款〔或现金等科目〕

〔5〕没收包装物押金

▼对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入〞处置。

借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税(销项税额)其他业务收入假设没收的押金收入应交消费税，那么计入其他业务支出。借：其他业务本钱贷：应交税费——应交消费税

〔6〕收回出租〔出借〕包装物及收回不能运用报废时：收回已运用过的出租〔出借〕包装物，在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上进展登记，应加强实物管理。对收回不能运用而报废的包装物入库，应按其残料价值入账：借：原资料——残料贷：其他业务本钱〔出租〕销售费用〔出借〕

〔7〕结转出租〔出借〕包装物应分摊的本钱差别：假设采用方案本钱进展资料日常核算，月度终了，应结转出租〔出借〕包装物应分摊的本钱差别：借：其他业务本钱(出租)销售费用(出借)贷：资料本钱差别(超支差别用蓝字，节约差别用红字)例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个本钱10元，每个收取租金4元〔不含税〕和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已经过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其他未退回。已退回的包装物不能再运用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其他押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。要求：分别采用一次摊销法进展核算。◎出租包装物时：借：其他业务本钱5000贷：周转资料-包装物5000◎收取包装物租金时：借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费—应交增值税〔销项税额〕340◎收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原资料—残料500贷：其他业务本钱500◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382〔11.70×460〕贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款—B公司468〔11.70×40〕贷：应交税费—应交增值税(销项税额)68其他业务收入400例2：某企业3月份出借给B公司新包装物500个，每个本钱10元，每个收取租金4元〔不含税〕和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已经过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其他未退回。已退回的包装物不能再运用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其他押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。要求：分别采用一次摊销法进展核算。

◎出借包装物时：借：销售费用5000贷：周转资料--包装物5000◎收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原资料—残料500贷：销售费用500

◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382〔11.70×460〕贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款468〔11.70×40〕贷：应交税费—应交增值税(销项税额)68其他业务收入400例3：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只方案本钱40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续运用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其他押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份本钱差别率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进展会计处置。〔1〕领用包装物用于出租时借：周转资料--包装物—出租包装物20000

贷：周转资料包装物—库存未用20000借：其他业务本钱

10000

贷：周转资料-包装物—包装物摊销

10000〔2〕收到租金和押金时借：银行存款

30850

贷：其他业务收入

5000

应交税费—应交增值税〔销〕

850

其他应付款

25000