ABC作业成本法的理论与案例

作业本钱法〔ABC〕Activity-BasedCosting1第一局部理论知识2前言间接本钱的分摊方法，一般有以下三种：全厂范围内分摊使用单一的变量在整个企业内进行分摊〔如：产量、价格等〕按照部门来分摊每个部门有各自的本钱分摊率基于活动来分摊根据产品所涉及的活动，进而得出其消耗资源来进行本钱的分摊3作业本钱法〔ABC〕作业本钱法是指把本钱先同发生该本钱的活动联系起来，然后再与该活动相关的产品或效劳联系起来活动制造产品活动消耗资源人员管理活动4作业本钱法分析的方法作业本钱法分析过程通常包括四个步骤：1〕精确定义消耗了资源的活动，同时把本钱分摊给这些活动2〕精确定义每项活动相关的本钱驱动因素本钱驱动因素是指一项活动中导致产生本钱或者驱动产生本钱的因素5作业本钱法分析的方法〔续〕3〕计算出每个本钱驱动因素的本钱率〔即本钱驱动率〕4〕按照下述公式将间接本钱分摊到产品：本钱驱动率*产品所消耗本钱驱动因素数量6活动的复杂性会消耗资源本钱不仅是活动数量的函数，还是活动复杂性的函数本钱驱动因素的数量增加自动化程度提高业务复杂性提高现代企业7选择本钱驱动因素1〕因果：选择导致本钱的因素作为驱动因素2〕收益：选择导致收益发生的因素作为驱动因素3〕合理：某些本钱无法按照上述第一类或第二类方式。这种情况下，本钱只能按照公平性或合理性原那么分摊8常见的本钱驱动因素开机时间人工时间或本钱材料消耗打字页数开关机次数订单质量检查产品零部件数量驾驶里程计算机工作时间制造或销售的产品种类所效劳的客户飞行时间检查次数作废订单和返工订单不同类型客户数量9计算本钱驱动率的方法预定间接本钱摊销系数确实定：本钱驱动率=预估间接本钱预估分摊基数值这个公式被应用于一切间接本钱的摊销制造费用管理费用分销费用销售费用其它间接本钱10活动中心本钱驱动因素实际原材料处理本钱间接成本原材料处理实际机器启动本钱间接成本原材料处理分配到产品的原材料处理成本间接成本原材料处理分配到产品的机器启动成本间接成本原材料处理原材料处理数量设备开关次数计算本钱驱动因素的方法11本钱驱动因素原材料处理数量设备开关次数计算本钱驱动因素的方法〔续〕直接本钱直接人工间接制造本钱(overhead)在产品12作业本钱法在烟草行业的应用作业本钱法在烟草行业的应用：A〕便于企业管理层掌握各产品本钱间的差异B〕为企业所获取的方案外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的本钱依据C〕为企业本钱控制、流程改善、兼并重组提供依据D〕需建立在企业内高度信息化的平台之上烟草行业的特点：1〕生产方案性强－产品的价格和产量在国家方案的严格控制下2〕行业内生产性企业间接本钱较高，且属于可控局部3〕生产的自动化程度高13第二局部实用举例14作业本钱法的一个简单的案例考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品牌，并对所用的数据在原有的根底上做了相应的调整，但这些并不会影响最后的结果。说明：15某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量为：30万箱；软盒为：10万箱2000年间接本钱：2.8亿元企业当前采用的是根据产量来进行间接本钱的分摊〔全厂范围内的分摊〕那么：每箱所分摊的间接本钱为：总体间接本钱280,000,000总产量〔硬盒＋软盒〕400,000＝＝700〔元/箱〕硬盒：700x300,000=210,000,00075%软盒：700x100,000=70,000,00025%按产量来分摊的间接本钱的分摊比率作业本钱法的一个简单的案例16基于这种分摊方式，该企业现行核算的两种产品的单位本钱分别为：单位：〔元〕1970700硬盒软盒原材料直接人工费间接本钱125011002070020单位产品的总本钱1820作业本钱法的一个简单的案例17企业的管理层认为，间接本钱主要由以下几项活动的发生而构成的：合计活动本钱机器设备折旧*机器设备修理机器的启动和工作时间150,000,00012,000,00050,000,000机器设备折旧不发生相关活动，但因与产品线直接相关，可较明确地得出各产品线的折旧费用几项活动的费用是由企业自己搜集的数据估计而成，除此之外的其他项由于占总比例较小〔如财务费用〕，被归结在“管理人员活动〞中，以便于研究280,000,000质量的检查管理人员的活动*10,000,00058,000,000作业本钱法的一个简单的案例成本驱动因素整体的活动数量600501000290018本钱驱动率的计算：本钱150,000,00012,000,00050,000,000280,000,00010,000,00058,000,000作业本钱法的一个简单的案例整体的活动数量6005010002900活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动每项活动的本钱20,0001,000,00010,00020,000成本驱动率58,000,000÷2900＝20,00019整体活动的发生数量及各产品线所消耗的活动由现场统计得出如下：活动整体的活动数量机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间60050质量的检查管理人员的活动10002900硬盒300305501650软盒300204501250作业本钱法的一个简单的案例20硬盒产品线间接本钱分摊的情况如下：活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动活动的数量300305501650分摊的本钱作业本钱法的一个简单的案例每项活动的本钱20,0001,000,00010,00020,000硬盒100,000,000*6,000,00030,000,0005,500,00033,000,00020,000x1650＝33,000,000机器设备折旧分摊的本钱由产品线的相关情况直接得到本钱驱动率*产品所消耗本钱驱动因素数量21软盒产品线间接本钱分摊的情况如下：活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动作业本钱法的一个简单的案例每项活动的本钱20,0001,000,00010,00020,000软盒20,000x1250＝25,000,000机器设备折旧分摊的本钱由产品线的相关情况直接得到软盒50,000,0006,000,00020,000,0004,500,00025,000,000软盒30020450125022通过分析，我们发现两条生产线所消耗的各类活动的资源是不相同的。〔这里我们需要通过大量的数据采集和活动相关性的区分才能得出这些数据，所以本钱分析法应是建立在企业内部信息化的平台之上〕合计活动可以追寻的本钱机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间150,000,00012,000,00050,000,000280,000,000质量的检查管理人员的活动10,000,00058,000,000硬盒100,000,0006,000,00030,000,000174,500,0005,500,00033,000,000软盒50,000,0006,000,00020,000,000105,500,0004,500,00025,000,00066.7%60%50%55%56.9%62.3%33.3%40%50%45%43.1%37.7%而按产量来进行间接本钱分摊的情况是：硬盒：75%软盒：25％作业本钱法的一个简单的案例23硬盒：300,000174,500,000软盒：105,500,000每箱所分摊的间接本钱＝＝582〔元〕100,000每箱所分摊的间接本钱＝＝1055〔元〕作业本钱法的一个简单的案例作业本钱法的间接本钱分摊的情况如下：分析：采用作业本钱法，间接本钱常会发生从产量高的产品向产量低的产品转移本例中：硬盒产量：30万盒；单位本钱转移：582－700＝－118〔元〕软盒产量：10万盒；单位本钱转移：105