成本会计课件

成本计算的定额法一、定額法的基本特點二、定額法的成本計算程式三、定額法成本計算舉例一、定額法的基本特點

以產品定額成本為基礎，通過加減脫離定額的差異、定額變動差異和材料成本差異來計算產品實際成本。(一)含義(二)定額法的主要特點1.變被動為主動，加強成本費用的事先控制。

2.及時揭示實際費用與定額費用之間的差異，加強成本的事中控制。

3.月末計算產品的定額成本，為成本的事後控制提供資料。一、定額法的基本特點二、定額法的成本計算程式(一)計算定額成本

依據現行定額資料計算出的目標成本。1.定額成本二、定額法的成本計算程式(一)計算定額成本①直接材料費用定額成本

＝直接材料消耗定額×材料計畫單價②直接人工定額成本

＝產品生產工時消耗定額×計畫小時工資率③製造費用定額成本

＝產品生產工時消耗定額×計畫小時製造費用率④單位產品定額成本

＝直接材料定額成本＋直接人工定額成本

＋制造费用定额成本2.定額成本計算公式二、定額法的成本計算程式(一)計算定額成本表8-1產品單位定額成本計算表產品名稱：甲產品200×年6月項目材料消耗定額工時消耗定額計畫單價金額直接材料3200其中：A材料50千克40元2000B材料40千克30元1200直接人工8小時20元160製造費用4小時15元60單位產品定額成本34203.編制定額成本計算表(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算。直接材料脫離定額的差異

＝(直接材料實際消耗量

-直接材料定額消耗量)×材料計畫單價編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表見表8-2。二、定額法的成本計算程式表8-2原材料定額費用和脫離定額差異匯總表產品名稱：甲產品200×年6月原材料名稱材料編號單位計畫單價定額費用計畫價格費用脫離定額差異差異原因分析數量金額數量金額數量金額A材料210千克40502000522080+2+80(略)B材料214千克30401200391170-1-30合計32003250+50(二)脫離定額差異的計算(1)採用計件工資制度：生產工人工資是按照工人完成產品的數量與計件單價相乘計算的，屬於定額成本。脫離定額的差異部分，應填制差異憑證，單獨予以反映。二、定額法的成本計算程式2.直接人工脫離定額差異的計算。(二)脫離定額差異的計算(2)採用計時工資制度：月末按下列公式計算：二、定額法的成本計算程式＝計畫小時工資率某車間計畫產量的定額生產工人工資定額該車間計畫產量的定額生產工時總數＝某產品的定額生產工資該產品實際產量的定額生產工時計畫小時工資率×

＝實際小時工資率某車間實際生產工人工資總額該車間實際生產工時總額＝某產品的實際生產工資該產品實際產量的實際生產工時實際小時工資率×

2.直接人工脫離定額差異的計算。(二)脫離定額差異的計算(2)採用計時工資制度：月末按下列公式計算：二、定額法的成本計算程式＝某產品生產工資脫離定額的差異該產品實際生產工資該產品定額生產工資-

編制“人工費用定額和定額差異匯總計算表”見表8-3。2.直接人工脫離定額差異的計算。表8-3人工費用定額和定額差異匯總計算表車間：一車間200×年6月產品名稱產量單位工時定額人工費用定額實際人工費用脫離定額差異定額工時計畫小時工資率定額工資實際工時實際小時工資率實際工資甲產品5008400080000385088550+8550乙產品6001060001200005500126500+6500合計1000020200000935023215050+15050(二)脫離定額差異的計算二、定額法的成本計算程式3.製造費用脫離定額差異的計算。製造費用屬於間接費用，月末按下列公式計算：＝實際小時製造費用分配率實際製造費用定額產品實際生產工時總數＝某產品實際製造費用該產品實際生產工時實際小時製造費用分配率×

＝計畫小時製造費用分配率

計畫產量的定額製造費用定額計畫產量定額生產工時總數＝某產品定額製造費用該產品定額生產工時計畫小時製造費用分配率

×

＝某產品製造費用定額差異某產品實際製造費用該產品定額製造費用

-

編制“製造費用定額和定額差異匯總表”見表8-4所示：(二)脫離定額差異的計算二、定額法的成本計算程式3.製造費用脫離定額差異的計算。製造費用屬於間接費用，月末按下列公式計算：表8-4製造費用定額和定額差異匯總計算表車間：一車間200×年6月產品名稱產量(件)單位工時定額製造費用定額實際製造費用脫離定額差異定額工時計畫小時分配率定額制造費用實際工時實際小時分配率實際制造費用甲產品5008400030000380030400+400乙產品60010600045000550044000-1000合計100007.5750009300874400-600(三)月初在產品定額變動差異的計算二、定額法的成本計算程式1.稱為月初在產品定額變動差異。按新定額計算的月初在產品定額成本與按舊定額計算的月初在產品定額成本之間的差額。(三)月初在產品定額變動差異的計算二、定額法的成本計算程式2.月初在產品定額變動差異計算。＝定額變動係數按新定額計算的單位產品費用

按舊定額計算的單位產品費用

＝月初在產品定額變動差異按舊定額計算的月初在產品成本(1－定額變動係數)×

(三)月初在產品定額變動差異的計算二、定額法的成本計算程式2.月初在產品定額變動差異計算。[例8-1]某企業生產的甲產品從6月1日起修訂直接材料消耗定額，直接人工和製造費用定額不變，每件產品上月的直接材料費用定額為3300元，本月新的直接材料費用定額為3200元，該產品10月1日在產品直接材料定額成本為330000元。月初在產品定額變動差異計算如下：甲產品定額變動係數＝3200÷3300＝0.9697

甲產品月初在產品定額變動差異＝330000×(1－0.9697)

＝10000(元)(四)材料成本差異的計算二、定額法的成本計算程式

某產品應分配材料成本差異

＝(該產品直接材料定額成本

±直接材料脫離定額差異)×材料成本差異率[例8-2]某企業生產甲產品本月單位產品耗用原材料的定額費用為3200元，脫離定額的差異為超支50元，材料成本差異率為-2%，則單位甲產品本月應負擔的成本差異為：甲產品本月應負擔的成本差異＝(3200＋50)×(-2%)

＝-65(元)(五)完工產品和在產品成本的計算二、定額法的成本計算程式1.產品的實際成本計算公式產品實際成本＝定額成本±材料脫離定額差異

±直接人工脫離定額差異

±製造費用脫離定額差異

±材料成本差異

±定額變動差異(五)完工產品和在產品成本的計算二、定額法的成本計算程式2.分配各種差異(1)計算完工產品和在產品的定額成本。完工產品各項目的定額成本

＝完工產品數量×各項目定額成本月末在產品各項目定額成本

＝本月各項目生產費用定額成本合計數

－完工产品定额成本(五)完工產品和在產品成本的計算二、定額法的成本計算程式2.分配各種差異(2)用定額成本比例法分配脫離定額的差異。某成本專案脫離定額差異分配率＝月初該專案的脫離定額差異＋本月該專案脫離定額差異完工產品定額成本＋月末在產品定額成本完工產品分配的差異＝完工產品定額成本×分配率(五)完工產品和在產品成本的計算二、定額法的成本計算程式(3)定額變動差異的分配。數額一般較小，可以由完工產品全部負擔。

(4)材料成本差異的分配。數額一般較小，可以由完工產品全部負擔。2.分配各種差異24產品成本構成要素的歸集與分配25一、費用分類（一）按經濟性質分要素費用指對企業在生產經營過程中發生的各種耗費,按其經濟性質所作的分類。勞動對象、勞動手段和活勞動中必要勞動消耗等的費用26具體內容：外購材料費用外購燃料費用外購動力費用職工薪酬折舊費利息費用稅金其他費用（二）按經濟用途分生產費用、期間費用1.生產費用為生產產品而發生的各種耗費27產品成本中作用不同直接材料直接人工製造費用原料及主要材料燃料及動力職工薪酬廢品損失停工損失製造費用細分2.期間費用不計入產品成本，直接計入當期損益

28管理費用銷售費用財務費用29二、要素費用分配的一般原則屬於直接計入費用應直接計入產品成本;屬於間接計入費用經歸集再分配後計入產品成本。費用如何分配？一種產品的企業多種產品的企業30通過編制要素費用分配表來進行的。XX公司材料費用分配表

材料名稱：A材料201×年9月金額單位：元產品名稱產品重量kg分配率分配金額甲產品1000乙產品2000丙產品3000合計600012000031三、要素費用的歸集與分配程式一般程式：1、根據發生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或費用匯總分配表；2、根據費用分配表編制記賬憑證；3、根據記賬憑證登記成本費用總賬及明細賬。32任務二

材料費用的歸集和分配學習目標掌握材料費用歸集和分配的方法，能夠合理分配材料費用並能進行相應的賬務處理33學習內容原材料費用的歸集與分配外購動力費用的歸集與分配341.消耗材料的計量（1）領用單（2）限額領料單……2.發出材料成本的確定一、原材料費用的歸集與分配

（一）原材料費用的歸集

計價方法的選擇關鍵：做好基礎工作35（二）原材料費用的分配1.原材料費用分配對象的確定

按用途、部門和受益對象來分配使用部門計入科目生產部門生產產品生產成本一般耗用製造費用行政管理部門管理費用其他在建工程其他業務成本……362.材料費用的分配方法

定額耗用量比例分配法產品重量比例分配法產品產量（產值）比例分配法定額成本（費用）比例分配法

單一用途的材料消耗，直接計入成本對象多用途材料消耗，合理分配計入成本對象賬務處理37（1）定額耗用量比例分配法

以各種產品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下採用38計算步驟：（1）計算各種產品原材料定額消耗總量。（2）計算原材料定額耗用量分配率。（3）計算各產品應分配的原材料實際消耗量。（4）計算各產品應分配的原材料實際費用。39計算公式

某產品材料該產品該產品單位產品

定額耗用總量

=實際產量×材料定額耗量材料定額耗材料實際總耗用量

用量分配率=——————————————

各種產品材料定額耗用總量之和某產品應分配的該產品材料材料定額耗用

實際材料數量=定額耗用總量×量分配率某產品應分配該產品應分配的材料

的材料費用=實際材料數量×單價40【案例1】§1、某企業5月生產A、B兩種產品，共同耗用原材料8000千克，單價50元，共400000元，A產品產量40件，單位消耗定額為25千克，B產品產量50件，單位消耗定額30千克。試計算分配A、B產品各自應負擔的材料費。材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年5月金額單位：元

產品產量（件）單位定額（kg）定額消耗總量（kg）定額耗用量分配率原材料消耗量（kg）材料單價（元）分配金額（元）A402550B5030合計——————8000——4000004142【解析】1、A產品原材料定額消耗總量=40×25=1000kg

B產品原材料定額消耗總量=50×30=1500kg2、材料定額耗用量分配率=8000÷(1000+1500)=3.23、A產品應分配的實際材料數量=1000×3.2=3200

B產品應分配的實際材料數量=1500×3.2=48004、A產品應負擔的原材料費用=3200×50=160000(元)B產品應負擔的原材料費用=4800×50=240000(元)產品產量（件）單位定額（kg）定額消耗總量（kg）定額耗用量分配率原材料消耗量（kg）材料單價分配金額A402510003.2320050160000B503015003.24800240000合計————2500——8000——40000043這種方法有什麼優缺點？材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年5月金額單位：元44

優點：能計算出每種產品應分配的材料費用，而且還能計算出每種產品耗用材料的實際數量。利於考核材料消耗定額的執行情況；利於加強成本的核算和管理。

缺點：計算比較麻煩。45若企業不需要考核材料實際耗用量，可簡化材料費用的分配工作：材料費用分配率＝材料實際總耗用量×材料單價各種產品材料定額耗用總量之和材料費用分配表如何調整？46承§1，則1、A產品原材料定額消耗量=40×25=1000kg

B產品原材料定額消耗量=50×30=1500kg2、原材料費用分配率

=400000÷(1000+1500)=1603、A產品應負擔的原材料費用

=1000×160=160000(元)

B產品應負擔的原材料費用

=1500×160=240000(元)產品產量（件）單位定額（kg）定額消耗總量（kg）原材料費用分配率分配金額A40251000160160000B50301500160240000合計————2500——40000047材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年5月金額單位：元

48【練習】定額耗用量比例分配法應用某企業生產甲、乙、丙三種產品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.5元。甲產品實際產量為150件，單位產品材料定額耗用量為3千克；乙產品實際產量為100件，單位產品材料定額耗用量為1.5千克；丙產品實際產量為300件，單位產品材料定額耗用量為4千克。【要求】編制材料費用分配表，按定額耗用量比例分配法分配材料費用。實際耗用材料費用=1530×3.5=5355元產品產量（件）單位定額（kg）定額消耗總量（kg）原材料費用分配率分配金額甲15034502.9751338.75乙1001.51502.975446.25丙300412002.9753570合計————1800——535549材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年5月金額單位：元

方法50某企業200×年6月生產甲、乙兩種產品，產量分別為甲產品500件、乙產品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產品原材料定額消耗量為：其中甲產品消耗定額為6千克，乙產品消耗定額為5千克。【要求】運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。【訓練1】定額耗用量比例分配法應用51按照各種產品的重量比例分配材料費用的一種方法（2）產品重量比例分配法

一般適用於產品所耗用材料的多少與產品重量有著直接聯繫的情況52計算公式材料費用材料實際總耗用量×材料單價

分配率=—————————————

各种产品重量之和某產品應分配的材料費用

=該產品的重量×材料費用分配率

53§2:金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，根據耗用材料匯總表，本月三種產品共同耗用A材料120000元；根據產量記錄，本月三種產品的淨重分別為1000千克、2000千克、3000千克。【要求】採用重量分配法編制A材料費用分配表。【案例】54金星工廠材料費用分配表

材料名稱：A材料201×年9月金額單位：元產品名稱產品重量kg分配率分配金額甲產品1000乙產品2000丙產品3000合計600012000020原材料費用分配率=120000÷6000=202000040000600002020方法55以產品的產量或以不變價格計算的產值為標準進行分配材料費用。（3）產品產量（產值）比例分配法

適用於耗用材料的多少與產品產量的多少有一定比例關係的產品56計算公式材料費用分配率＝材料實際總耗用量×材料單價各種產品產量之和某產品應分配的材料費用＝該產品實際產量×材料費用分配率57§3

某企業3月生產A產品500件，B產品300件，共同耗用的原材料為2400噸，每噸計畫單價400元，材料成本差異率為-1%。【要求】採用產量分配法編制材料費用分配表。【案例】產品產量（件）分配率材料計畫成本材料成本差異率材料實際成本A500-1%B300-1%合計800————材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年3月解析】原材料費用分配率

=2400×400÷(500+300)=1200A產品應負擔的原材料計畫成本

=500×1200=600000(元)A產品應負擔的原材料實際成本

=600000×(1-1%)=594000(元)58B產品？產品產量（件）分配率材料計畫成本材料成本差異率材料實際成本A5001200600000-1%594000B3001200360000-1%356400合計800——960000——95040059材料費用分配表

材料名稱：X材料201×年3月60某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用B材料24192元。甲產品實際產量為1800件，乙產品實際產量為2400件。【要求】編制材料費用分配表，採用產品產量比例分配法分配材料費用。【練習】產品產量比例分配法應用產品產量（件）分配率材料成本A18005.7610368B24005.7613824合計4200——2419261材料費用分配表

材料名稱：B材料×年X月金額單位：元方法62（4）定額成本（費用）比例分配法

按原材料定額耗用費用比例分配原材料費用。適用於幾種產品共同耗用幾種材料的情況。63計算公式：某種產品原材料定額費用=該種產品實際產量×單位產品原材料費用定額原材料費用分配率=各種產品原材料實際費用總額÷各種產品原材料定額費用總額×100%某種產品應分配的實際原材料費=該種產品原材料定額費用×原材料費用分配率64§4

某企業生產甲、乙兩種產品，耗用A、B兩種材料。耗用A材料591.5千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲產品實際產量200件，單位產品材料定額成本為20元，乙產品實際產量450件，單位產品材料定額成本為35元。【要求】編制材料費用分配表，採用定額成本比例分配法分配材料費用。【案例】實際耗用材料費用=591.5×5+4500×3.6=19157.5元65甲產品材料定額成本＝200×20＝4000元乙產品材料定額成本＝450×35＝15750元材料定額成本分配率＝19157.5÷(4000＋15750)

＝0.97元/件甲產品應分配的材料費用＝4000×0.97＝3880元乙產品應分配的材料費用＝15750×0.97＝15277.50元【解析】產品產量（件）單位產品材料定額成本原材料定額費用分配率分配材料成本甲2002040000.973880乙45035157500.9715277.5合計4200——19750——19157.566材料費用分配表

材料名稱：B材料×年X月金額單位：元方法673.材料費用分配的賬務處理借：生產成本--基本生產成本

--輔助生產成本製造費用--基本生產車間

--輔助生產車間管理費用等貸：原材料生產產品耗用輔助生產車間生產產品、提供勞務耗用生產產品車間一般耗用輔助生產部門一般耗用（可不設此帳戶）68【案例】分配對象計畫成本差異額實際成本生產成本－基1060001060107060生產成本－輔2400024024240製造費用－基7000707070製造費用－輔1000101010管理費用3500353535合計1415001415142915材料費用分配匯總表

201×年8月金額單位：元69（1）借：生產成本--基本生產成本106000

--輔助生產成本24000

製造費用--基本生產車間7000

--輔助生產車間1000

管理費用3500貸：原材料141500（2）借：生產成本--基本生產成本1060

--輔助生產成本240

製造費用--基本生產車間70

--輔助生產車間10管理費用35貸：材料成本差異141570二、外購動力費的歸集與分配（一）外購動力費用的歸集通常根據計量儀器儀錶確定各產品、各部門的實際耗用量。指企業從外部購買的各種動力，如電力、熱力、蒸汽、水等所支付的費用。71（二）外購動力費用的分配

1.分配對象的確定

按用途、部門和受益對象來分配2、分配原則有計量儀器→儀器所示耗用數量×單價無計量儀器→找標準分配生產工時分配法、機器工時分配法、定額耗用量比例分配法等72需要分配的外購動力，分配步驟？確定分配標準計算分配率計算各部門、產品應分配的金額73§5

某企業201×年6月共耗電度數為80000度,每度電0.5元,共發生電費40000元。月末查明各車間、部門耗電度數為：基本生產車間直接用於產品生產耗電65000度，沒有分產品安裝電錶，規定按生產工時分配電費，甲產品生產工時為6400小時，乙產品生產工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產車間耗電6000度，企業行政管理部門耗電5000度。該企業設有“燃料及動力”成本專案，甲、乙產品動力費用如何分配？【案例】74外購動力費用分配表

201X年6月金額單位：元分配對象成本專案耗用數量/度分配標準/定額工時分配率分配金額基本生產車間甲產品燃料及動力——6400乙產品燃料及動力——3600小計6500010000車間一般用水電費4000————輔助生產車間水電費6000————行政管理部門水電費5000————合計－80000－－4000075【解析】甲、乙產品動力費分配率=65000×0.5/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產品應分配動力費=3.25×6400=20800元乙產品應分配動力費=3.25×3600=11700元76外購動力費用分配表

201X年6月金額單位：元分配對象成本專案耗用數量/度分配標準/定額工時分配率分配金額基本生產車間甲產品燃料及動力——64003.2520800乙產品燃料及動力——36003.2511700小計6500010000

32500車間一般用水電費4000————2000輔助生產車間水電費6000————3000行政管理部門水電費5000————2500合計－80000－－40000如何編制會計分錄？假設輔助車間不設置“製造費用”借：生產成本—基本生產成本—甲產品20800

--乙產品11700

—輔助生產成本3000製造費用2000管理費用2500

貸：應付賬款等400007778某企業本月份共支付外購電力費用360000元，各車間、部門的電錶所計量的用電度數為900000度。根據各車間、部門用電的數量及有關產品的工時資料，編制“外購動力費用分配表”，並做出相關的賬務處理分錄。【練習】外購動力費用的彙集和分配79外購動力費用分配表

X年X月金額單位：元分配對象成本專案耗用數量/度分配標準/定額工時分配率分配金額基本生產車間甲產品燃料及動力50000乙產品燃料及動力30000小計75000080000車間一般用水電費50000輔助生產車間水電費80000行政管理部門水電費20000合計－900000－－3600003000003.751875001125002000032000800080賬務處理：借：生產成本－基本生產成本300000－輔助生產成本32000製造費用20000管理費用8000貸：應付賬款等36000081任務三職工薪酬的歸集和分配學習目標：掌握職工薪酬費用歸集和分配的方法，能夠合理分配工資費用，並能進行相應的賬務處理82內容一、職工薪酬的歸集二、職工薪酬的分配83職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出。①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③社會保險費（五險）；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦辭退福利；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。內容有哪些？84一、職工薪酬的歸集（一）工資費用的計算工資制度計時工資制度計件工資制度考勤記錄產量和工時記錄851、計時工資的計算——月薪制為例公式：應付計時工資

＝月標準工資－缺勤天數×日標準工資86日工資的計算方法有三種：①按全年平均每月工作日數計算日工資＝月標準工資÷全年平均每月工作日數全年工作日數÷全年月份數＝［（365-104-11）÷12］＝20.83（天）87【案例】§6

職工周穎月標準工資為4000元，201X年10月份缺勤4天（缺勤期間有星期日2天），10月份有3天節日，8個休息日，則其10月份計時工資應為多少？日工資＝4000÷20.83＝192.03元應付計時工資＝4000－2×192.03＝3615.94元平均每月日曆日當月滿勤日88②按全年平均每月日曆日數計算日工資＝月標準工資÷全年平均每月日曆日數全年日曆數÷全年月份數＝365÷12≈30（天）89【思考】承§6：若按全年平均每月日曆日數計算，則其計時工資應為多少？日工資＝4000÷30＝133.33元應付計時工資＝4000－4×133.33＝3466.68（元）90③按當月滿勤日數計算日工資＝月標準工資÷當月滿勤日數當月滿勤日數＝當月日曆日數－當月星期日天數－當月節假日天數91【思考】承§6：若按當月滿勤日數計算，則其計時工資應為多少？當月滿勤日數＝31－8－3＝20（天）日工資＝4000÷20＝200（元）應付計時工資＝4000－200×2＝3600（元）922、計件工資的計算——生產工人（1）個人計件工資的計算應付計件工資

=（合格品數量＋料廢數量）×計件單價或=某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率單位產品工時定額×該工人小時工資率93【案例】§7

職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產品，甲產品100件，乙產品85件。驗收時發現甲產品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為6元，製造甲產品定額工時為1小時，乙產品為2小時。【要求】計算李宏偉本月份應得計件工資。甲產品計件單價＝1×6＝6元乙產品計件單價＝2×6＝12元應得計件工資＝（100－4）×6＋85×12＝1596（元）94（2）集體計件工資的計算按生產小組計算，再分配。分配標準一般為“每人的工資標準和工作日數的乘積”。95【案例】§7

某單位4名職工本月份共裝車皮30個，裝一個車皮的計件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實際工作天數分別為21、20、20、19天，則每人應付計件工資為：每人每天應付計件工資＝160×30÷（21＋20＋20＋19）＝60（元）甲應付計件工資＝乙應付計件工資＝丙應付計件工資＝丁應付計件工資=60×21＝1260元60×20＝1200元60×20＝1200元60×19＝1140元96（二）工資薪酬結算單據的歸集工資結算單工資結算匯總表……按發生地點進行歸集97二、職工薪酬費用的分配1.分配對象的確定

按照用途確定用途計入科目生產工人生產成本車間管理人員製造費用行政管理人員管理費用銷售人員銷售費用基建人員在建工程…………982、分配原則（1）計件工資→直接記入（2）計時工資及其他→間接記入→需分配分配標準→生產工時（實際或定額）案例：見教材993、工資費用分配的賬務處理借：生產成本-基本生產成本

-輔助生產成本製造費用管理費用

……

貸：應付職工薪酬-職工工資返回100實訓工資費用的歸集與分配見習題冊101

任務五

其他費用歸集和分配

學習目標：掌握折舊費及其他耗費的歸集與分配方法，並能進行相應的賬務處理。102

學習內容

一、其他費用的種類二、其他費用的歸集和分配

103

一、其他費用的種類折舊費利息稅金其他燃料費104二、其他費用的歸集和分配（一）折舊費用通過編制折舊計算表，根據固定資產的使用地點和用途進行歸集和分配。105折舊費用計算和分配表

201×年×月單位元使用部門上月折舊額上月增加固定資產應計提折舊額上月減少固定資產應計提折舊額本月應計提折舊額基本生產車間一車間34203003720二車間23105002602550輔助生產成本機修13501350供電8501601010行政管理部32003501203430基建工程部15001500合計12630131038013560如何進行賬務處理？借：製造費用——一車間3720二車間2550生產成本——輔助生產車間（機修）1350（供電）1010管理費用3430

在建工程1500貸：累計折舊13560

106107（二）利息費用財務費用專案，一般按季結算支付。分月預提借：財務費用貸：應付利息季末支付借：應付利息（財務費用）貸：銀行存款108（三）稅金主要指記入“稅金及附加”的稅金借：稅金及附加貸：銀行存款或應交稅費

印花稅房產稅、車船使用稅、土地使用稅109（四）燃料費用實際上也屬於材料，歸集與分配方法與材料費用大致相同。在燃料使用不多時，可將其列入“製造費用”成本專案；若燃料耗用的數量較大，則應專門設置“燃料及動力”成本專案。110（五）其他費用指除前述費用以外的各項費用。包括郵電費、差旅費、辦公費、保險費、運輸費等。多數與產品生產無直接關係。按發生的地點與部門記入“製造費用”、“管理費用”等。練習1.A工廠本月份生產甲、乙兩種產品，共同耗用A材料2380千克，A材料每千克單價3元，共計7140元。生產甲產品90件，單位消耗定額為50千克；生產乙產品100件，單位消耗定額為40千克。要求：按定額消耗量比例法分配A材料費用，並編寫相應的會計分錄。

2.B工廠生產A、B兩種產品，共同領用甲、乙兩種主要材料，共計42592元。本月生產A產品90件，B產品50件。A產品材料消耗定額為：甲材料10千克，乙材料5千克；B產品材料消耗定額：甲材料8千克，乙材料3千克。甲材料單價20元，乙材料單價8元。要求：按定額費用比例分配材料費用，並編寫相應的會計分錄。3.C企業2015年3月份共發生工資費用31000元，其中基本生產車間工人工資21000元，基本生產車間管理人員工資1500元，輔助生產車間人員工資3000元，行政管理員工資2500元，銷售人員工資3000元，該企業基本生產車間生產甲、乙兩種產品，甲產品實際生產工時為33000小時，以產品實際工時為22500小時。要求：按照生產工時比例分配甲、乙產品應分配的人工費用，並編寫相應的會計分錄。4、D企業2015年3月發生電費7600元，通過銀行存款支付。月末查明各車間、部門耗電度數分別為：基本生產車間耗電5000度，其中基本生產車間照明用電500度；輔助車間耗電2000度，其中車間照明用電300度；企業管理部門耗電600度。要求：按照耗電度數分配電力費用，甲、乙產品按生產工時分配電費（甲產品生產工時為4000小時，乙產品生產工時為1000小時），並編寫相應的會計分錄。答案：產品用電度數=5000-500=4500(度)產品耗電費用=（7600元÷7600度）×4500度=4500（元）產品電費分配率=4500÷（4000+1000）=0.9甲產品分配電費=4000×0.9=3600（元）乙產品分配電費=1000×0.9=900（元）116任務五輔助生產費用的歸集與分配學習目標：掌握輔助生產費用的內容；掌握輔助生產費用歸集方法；掌握輔助生產費用分配的方法及各種方法的適用範圍。掌握輔助生產費用的賬務處理。117學習內容輔助生產費用概述輔助生產費用的歸集輔助生產費用的分配118一、輔助生產費用概述（一）輔助生產費用的內容輔助生產車間為基本生產單位和其他部門服務而進行產品生產和提供勞務而發生的費用。產品：自製工具、模具、自製材料、包裝物以及供水、供電、供汽等；勞務：機器設備的修理、運輸勞務等。119（二）輔助生產費用結轉的特點1、需驗收入庫產品成本的結轉如自製工具、模具、材料、包裝物等，分別計算成本，期末要進行完工產品和在產品的分配。計算程式和方法與基本生產單位產品成本的計算程式和方法是相同的。輔助生產成本帳戶餘額表示期末在產品成本1202、需分配給各受益對象的產品（勞務）成本的結轉供水、電、汽等無入庫產品和提供修理、運輸勞務，分別計算成本，一般期末無在產品，當月總費用=當期總成本，無需在在產品和產成品之間分配；當期費用採用一定標準按受益對象分配。121二、輔助生產費用的歸集（一）原則

按照生產車間以及產品和勞務進行歸集。122（二）歸集方式1.既設置“生產成本-輔助生產成本”，又設置“製造費用-輔助生產車間”帳戶輔助車間生產產品或提供勞務的耗用通過“生產成本——輔助生產成本”歸集。輔助車間發生的一般性耗用，通過“製造費用——輔助生產車間”歸集，1232.只設置“生產成本-輔助生產成本”，不設置“製造費用-輔助生產車間”帳戶輔助車間發生的各項費用，均通過“生產成本——輔助生產成本”歸集124二、輔助生產費用的分配1.輔助車間製造費用的分配2.輔助車間生產成本的分配輔助生產費用的歸集與分配過程

原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款

輔助車間生產成本分配：直接分配法、交互分配法、計畫成本法、順序分配法、代數分配法製造費用製造費用—輔助生產成本—基本生產成本—輔助

輔助車間製造費用分配：通過求分配率的方法分配計入不同的輔助車間生產成本

期間費用

126（一）直接分配法含義：將輔助生產單位發生的費用直接分配給輔助生產單位以外的受益對象的方法。特點：僅對外分配，輔助生產車間不參與分配，分配較簡單。適用範圍：輔助生產車間相互提供的產品和勞務量較少的企業。公式及案例：見教材(一)直接分配法

其計算公式為某輔助生產單位成本(分配率)=該輔助生產待分配費用總額該輔助生產勞務(或產品)量其他輔助生產車間耗用量-輔助生產以外受益單位應分配費用額=該受益單位某種勞務(或產品)耗用量+該種輔助生產單位成本

(一)直接分配法

例1

某企業20××年3月各輔助生產車間發生的生產費用和提供產品、勞務的情況如下表所示。輔助生產車間勞務供應量匯總表20××年3月20000180002500090000合計30007000企業管理部門10008800第二基本生產車間20008200第一基本生產車間3000—

丙產品4000—

乙產品5000—

甲產品20001000小計1000供電車間2000機修車間本月供電(度)本月費用本月修理(工時)本月費用受益對象供電車間機修車間輔助生產車間

採用直接分配法進行分配，在計算費用分配率(即產品或勞務的單位成本)時，應剔除輔助生產單位相互提供的產品和勞務數量(不相互分配費用)，其計算公式如下：

根據上述費用分配率計算各受益對象應負擔的輔助生產費用，並編制“輔助生產費用分配表”。

輔助生產費用分配表20××年3月(直接分配法)

10800018000180009000024000合計2925030003000262507000企業管理部門3400010001000330008800二車間3275020002000307508200一車間300030003000丙產品400040004000乙產品500050005000甲產品1.003.75費用分配率(單位成本)1800024000其中：輔助生產以外單位2000025000勞務供應總量1080001800090000待分配費用金額數量(度)金額數量(工時)金額合計供電車間機修車間項目根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄：借：生產成本——基本生產成本(甲產品)5000——基本生產成本(乙產品)4000——基本生產成本(丙產品)3000

製造費用——一車間32750——二車間34000

管理費用29250

貸：生產成本——輔助生產成本(機修車間)90000——輔助生產成本(供電車間)18000134練習輔助生產成本的分配某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本—輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為50000元，供電車間本月發生費用為23000元。各輔助生產車間提供產品或勞務見下頁表。135

受益單位耗水（m3）耗電（度）基本生產—丙產品-20600基本生產車間4100016000供電車間20000-供水車間-6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000【要求】採用直接分配法對該公司的輔助生產費用進行分配，並編制有關會計分錄。交互代數計畫136（二）交互分配法含義：期末，先將輔助生產費用在各輔助生產單位之間進行一次交互分配，再將交互分配以後輔助生產單位的實際費用，在輔助生產單位以外的各受益對象之間進行第二次分配。特點：先對內分配，再對外分配

137適用範圍：輔助生產車間相互提供的產品和勞務量較多的企業。優缺點：提高了費用分配結果正確性，但增加了分配計算工作量，有時不及時。公式及案例：見教材先交互分配

將各輔助生產車間直接發生的費用在各輔助生產車間之間進行交互分配，其他受益對象暫不分配。其計算公式為交互分配費用分配率=某輔助生產車間交互分配前的費用總額該輔助生產車間提供產品或勞務總量某輔助生產車間應分配費用=該輔助生產車間耗用量+該種輔助生產單位成本

交互分配費用分配率交互分配

1後對外分配將各輔助生產車間交互分配後的費用(即交互分配前歸集的輔助生產費用，加上交互分配時從其他輔助生產車間分配轉入的數額，減去交互分配時轉給其他輔助車間的費用)，按直接分配法再在輔助生產車間以外的各受益對象之間進行分配。對外分配

2其計算公式如下：

某輔助車間交互分配後的費用總額

=該車間交互分配前待分配費用總額+其他輔助車間分來的費用分給其他輔助車間的費用-對外分配費用分配率

=某受益對象分配額=

該受益對象耗用量×對外分配費用分配率

仍以例1資料為例，採用交互分配法進行分配，有關計算過程如下：例2交互分配

1對外分配

2

根據有關資料和上述計算結果，編制“輔助生產費用分配表”。

輔助生產費用分配表20××年3月(交互分配法)108000198008820018003600合計2902533003000257257000企業管理部門3344011001000323408800二車間3233522002000301358200一車間330033003000丙產品440044004000乙產品550055005000甲產品36001000供電車間18002000機修車間1.13.6750.93.6費用分配率18000240002000025000勞務供應總量10800019800882001800090000待分配費用金額數量金額數量金額數量金額數量金額合計供電車間機修車間供電車間機修車間對外分配交互分配項目根據分配結果，編制會計分錄：

借：生產成本——輔助生產成本(機修車間)1800——輔助生產成本(供電車間)3600

貸：生產成本——輔助生產成本(機修車間)3600——輔助生產成本(供電車間)1800(1)交互分配：

借：生產成本——基本生產成本(甲產品)5500——基本生產成本(乙產品)4400——基本生產成本(丙產品)3300

製造費用——一車間32335——二車間33440

管理費用29025

貸：生產成本——輔助生產成本(機修車間)88200——輔助生產成本(供電車間)19800(2)對外分配：

147練習續前例【要求】採用交互分配法分配對該公司的輔助生產費用進行分配，並編制有關會計分錄。148（三）代數分配法含義：先根據數學上解聯立方程的原理，計算出輔助生產單位產品和勞務的實際單位成本，再在全部受益對象之間分配輔助生產費用的方法。特點：分配結果最準確，但當生產單位較多時，計算工作會比較複雜。適用範圍：實現會計電算化的企業。案例：見教材例3

假設每工時修理費用為x元，每度電費用為y元，其餘資料同例1。則可設立聯立方程式如下：90000+2000y=25000x

18000+1000x=20000y

解聯立方程組得：

x=3.6867y=1.08根據上述計算結果，編制輔助生產費用分配表。輔助生產費用分配表20××年3月(代數分配法)113767.50216002000092167.525000合計29046.903240300025806.97000企業管理部門33522.961080100032442.968800二車間32390.942160200030230.948200一車間324032403000丙產品432043204000乙產品540054005000甲產品3686.73686.71000供電車間216021602000機修車間1.083.6867分配率2000025000勞務供應總量1080001800090000待分配費用金額數量金額數量金額合計供電車間機修車間項目根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本(甲產品)5400——基本生產成本(乙產品)4320——基本生產成本(丙產品)3240——輔助生產成本(機修車間)2160——輔助生產成本(供電車間)3686.70

製造費用——一車間32390.94——二車間33522.96

管理費用29046.90

貸：生產成本——輔助生產成本(機修車間)92167.50——輔助生產成本(供電車間)21600153練習續前例【要求】採用代數分配法對該公司的輔助生產費用進行分配，並編制有關會計分錄。154（四）計畫成本分配法含義：先按輔助生產單位產品和勞務的計畫單位成本和實際供應量，在全部受益對象之間分配輔助生產費用，再計算和分配輔助生產單位實際發生的費用與按計畫單位成本分配轉出費用的差額。管理費用155特點：先制定計畫單位成本，各種輔助生產費用只需分配一次，簡單；也便於查明計畫的完成情況，考核和分析各受益部門的經濟責任。適用範圍：計畫管理基礎比較好的企業。案例：見教材例4

假定某企業機修車間每工時修理費計畫單價為3元/工時，供電車間每度電的計畫單價為0.8元/度，其餘資料同表。實際成本與計畫成本的差異全部分配給企業管理部門。採用計畫成本分配法，編制輔助生產費用分配表如下表所示。輔助生產費用分配表20××年3月(計畫成本分配法)

21600500016600輔助生產成本差異1126002100091600實際輔助生產成本①910001600075000按計畫成本分配合計2340024003000210007000企業管理部門272008001000264008800二車間2620016002000246008200一車間240024003000丙產品320032004000乙產品400040005000甲產品300030001000供電車間160016002000機修車間0.83計畫分配率2000025000勞務供應總量1080001800090000待分配費用金額數量金額數量金額合計供電車間機修車間項目①實際輔助生產成本計算如下：機修車間＝

90000+1600＝91600(元)供電車間＝18000+3000＝21000(元)根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄：借：生產成本——基本生產成本(甲產品)4000——基本生產成本(乙產品)3200——基本生產成本(丙產品)2400——輔助生產成本(機修車間)1600——輔助生產成本(供電車間)3000

製造費用——一車間26200——二車間27200

管理費用23400

貸：生產成本—輔助生產成本(機修車間)75000—輔助生產成本(供電車間)16000(1)按計畫成本分配：

(2)輔助生產實際成本與計畫成本的差異，為簡化核算計入“管理費用”科目。如果實際成本大於計畫成本，其差異應借記“管理費用”科目；如果實際成本小於計畫成本，其節約差異應用紅字借記“管理費用”科目。根據上表計算結果，編制會計分錄如下：

借：管理費用21600(藍字)

貸：生產成本

——輔助生產成本(機修車間)16600(藍字)——輔助生產成本(供電車間)5000(藍字)161【要求】採用計畫成本分配法對該公司的輔助生產費用進行分配，並編制有關會計分錄。（供水車間計畫單價：0.6元/噸；供電車間計畫單價：0.5元/度）練習續前例各種輔助生產費用分配方法的比較方法

原理

優點

缺點

適用範圍

直接分配法

直接對外(一個分配率)

計算簡便

結果不夠準確

相互提供勞務不多，對產品成本影響不大

交互分配法

先內部分配，再對外分配(二個分配率)

提高了計算準確性

工作量增加，結果不夠準確相互提供勞務較多

計畫成本分配法

按計畫分配率分配，差額列管理費用

簡化了計算工作，可考核成本計畫執行情況，分清責任

輔助生產勞務的計畫單位成本要求準確成本核算基礎工作較好

代數分配法一個分配率，對內對外同時進行結果準確計算工作複雜實行電算化的企業163任務六製造費用的核算學習目標掌握製造費用的歸集與分配方法，會編制製造費用分配表並能進行相應的賬務處理。164學習內容製造費用的歸集製造費用的分配方法製造費用分配表的編制與賬務處理165一、製造費用的歸集1、製造費用的含義是指企業生產單位（分廠、車間）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。1662、製造費用的內容間接材料：各生產單位一般性消耗材料間接人工：各生產單位除工人以外的管理人員及其他人員的工資薪酬其他製造費用：除上述內容以外的生產單位發生的無法直接記入生產成本的各項間接費用。1673、製造費用的歸集設置“製造費用”帳戶；按生產車間和部門設置明細賬；按費用專案設專欄進行明細核算。168二、製造費用的分配方法分配率=費用總額分配標準生產工人工資或工時機器工時耗用原材料的數量或成本直接成本（直接材料與直接人工費用之和）產品產量計畫產量定額工時1691、生產工人工時比例法公式：製造費用分配率=製造費用總額÷各種產品生產工時總數某種產品應負擔的製造費用=該種產品的生產工時數×分配率特點：將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯繫起來，分配結果比較合理。例題見教材1702、生產工人工資比例法公式：製造費用分配率=製造費用總額÷各種產品生產工人工資總額某種產品應負擔的製造費用=該種產品的生產工資數×分配率特點：工資來源於工資表，簡便；適用於各種產品生產機械化程度大致相同的情況。例題見教材1713、機器工時比例法計算程式、原理類似生產工時比例法特點：以各種產品所用機器設備運轉時間的比例為分配標準，須做好原始記錄。適用範圍：機械化程度較高的車間。例題見教材1724、按年度計畫分配率分配法公式：年度計畫分配率=年度製造費用計畫總額÷年度各種產品計畫產量的定額工時總數某月某種產品應負擔的製造費用=該月該種產品實際產量的定額工時總數×該年度計畫分配率173特點：每月製造費用分配率都按年度計畫數，若實際產量與計畫差異較大，應及時調計畫。該方法比較簡便，也利於產品成本和製造費用的日常控制。174“製造費用”帳戶期末餘額：借方餘額：實際〉計畫，待攤性質；貸方餘額：實際〈計畫，預提性質；全年製造費用的實際發生額與計畫分配額的差額，通常應在年末調整，分配記入12月份的產品成本中。練習某企業基本生產車間全年製造費用計畫為234000元，全年各種產品的計畫產量：甲產品19000件，乙產品6000件，丙產品8000件。單件產品工時定額：甲產品5小時，乙產品7小時，丙產品7.25小時。本月份實際產量：甲產品1800件，乙產品700件，丙產品500件。本月份實際發生的製造費用為20600元。要求：按年度計畫分配率法分配製造費用。176任務七廢品損失和停工損失

的归集与分配學習目標：掌握廢品損失的含義、種類及廢品損失的歸集和核算方法掌握停工損失的核算方法177學習內容廢品損失的歸集和分配停工損失的歸集和分配

178廢品可修復廢品不可修復廢品【廢品】指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。【分類】按廢損程度和經濟上是否有修復價值。179一、廢品損失的歸集和分配1.廢品損失：由於生產原因而造成的廢品所形成的損失。不可修復廢品的報廢損失、可修復廢品的修復費用扣除材料價值和賠償款後的損失。180【不可修復廢品的報廢損失】指不可修復廢品生產成本扣除回收殘料價值和賠款後的淨損失。【可修復廢品的修復費用】指可修復廢品在返修過程中所發生的修理費用（耗用的材料、人工等）。1812.廢品損失的歸集和分配單獨核算廢品損失的企業，應設置“廢品損失”帳戶。通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產品負擔。“廢品損失”帳戶月末沒有餘額。1