贷款与贴现业务的核算

第一节贷款业务概述一、贷款的意义

贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。第一节贷款业务概述二、贷款的种类按期限长短划分：短期贷款和中、长期贷款按贷款的方式划分：信用贷款、担保贷款、票据贴现按贷款人承担的经济责任划分：自营贷款、委托贷款按贷款的风险划分5种：-正常贷款、关注贷款、次级贷款、可以贷款、损失贷款按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》要求，贷款按风险程度不同划分为5类：①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。第一节贷款业务概述三、贷款的核算方式

逐笔核贷：目前各商业银行的主要做法存贷合一：目前信用卡业务定期调整：异地托收承付——改为临时贷款下贷上转：单位与主管部门异地，短期第二节贷款业务的处理商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有：贷款——资产类

贷款损失准备——“贷款”科目的备抵科目

资产减值损失——损益类

利息收入——损益类

第二节贷款业务的处理设置的会计科目主要有：贷款——资产类

“贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。第二节贷款业务的处理贷款损失准备是“贷款”科目的备抵科目，“贷款损失准备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。第二节贷款业务的处理资产减值损失——损益类

“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。利息收入——损益类

“利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。第二节贷款业务的处理一、信用贷款的核算1.贷款的发放“贷款”科目核算的内容：本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。（1）企业发放的贷款

应按贷款的合同本金借记贷款（本金）,按实际支付的金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。借：贷款（本金）贷：吸收存款借记或贷记本科目（利息调整）

（2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

借：应收利息贷：利息收入借记或贷：贷款（利息调整）2.收回贷款的核算

收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。（1）利随本清的方式

借：吸收存款贷：贷款（本金）贷：应收利息

贷：利息收入2.收回贷款的核算

收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。

（2）定期结息的方式

借：应收利息

贷：利息收入同时，借：吸收存款贷：应收利息

例：20××年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200000元，期限6个月，利率4.35‰，20××年11月7日归还，经审核同意，予以办理。借：贷款—世纪联华商场贷款户200000贷：吸收存款—世纪联华商场户200000归还贷款的核算

借：吸收存款—世纪联华商场户205220贷：贷款—世纪联华商场贷款户200000贷：利息收入—信用贷款利息收入5220第二节单位贷款业务的核算

一、信用贷款的核算（3）贷款展期的核算向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过３年；贷款展期只限一次。展期时不另办理转账手续。第二节单位贷款业务的核算

一、信用贷款的核算（4）逾期贷款的核算

逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：

借：贷款——××单位逾期贷款户贷：贷款——××单位贷款户应收利息转入其他应收款：

借：其他应收款——信用逾期贷款利息贷：应收利息——信用贷款利息同时，登记“应收未收利息”登记薄：收：应收未收表外科目——某单位信用贷款利息逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。

待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：

借：吸收存款—××活期存款贷：贷款——××借款单位逾期贷款户其他应收款——信用逾期贷款利息利息收入——逾期贷款罚息收入同时,销记“应收未收利息”登记薄。付：应收未收表外科目——某单位信用贷款利息

第二节单位贷款业务的核算二、抵（质）押贷款的核算1.抵（质）押贷款的概念及相关规定p63-642.逾期贷款的处理抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。借：贷款——××抵（质）押逾期贷款户贷：贷款——××抵（质）押贷款户应收利息转入其他应收款：

借：其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息贷：应收利息——抵（质）押贷款利息同时，登记“应收未收利息”登记薄：收：应收未收表外科目——某抵（质）押贷款利息第二节单位贷款业务的核算2.逾期贷款的处理抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种处理方法：直接入账和出售。（1）将抵（质）押物直接入账即按抵（质）押贷款本金和应收利息之和作价入账。借：固定资产——某物品贷：贷款——××抵（质）押逾期贷款户其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息累计折旧——物品同时，登记“应收未收利息”登记薄：付：应收未收表外科目——某抵（质）押贷款利息第二节单位贷款业务的核算（2）出售抵押物的核算不确定暂时不讲

第三节票据贴现的核算一、贴现银行办理贴现1.贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。2.信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。3.会计部门计算：贴现利息=贴现金额×贴现天数×贴现率实付贴现金额=贴现金额-贴现利息

贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票：

借：贴现资本——商业（银行）承兑汇票户贷：吸收存款——××单位活期存款户贷：利息收入——贴现利息收入户贴现凭证第四联交给贴现申请人，第五联到期卡和汇票妥善保管。第三节票据贴现的核算

举例：例：20××年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为20××年7月12日，到期日为20××年10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54‰。首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：

贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率

＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息

＝1000000—3540＝996460（元）

第三节票据贴现的核算其次，进行账务处理：借：贴现资产—银行承兑汇票户1000000贷：吸收存款—开关厂户996460贷：利息收入—贴现利息收入户3540第三节票据贴现的核算二、到期收回贴现款(一)贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理承兑人开户行和贴现银行分别处理：1.承兑人开户行划转给贴现银行借：吸收存款——××单位活期存款户贷：清算资金往来或存放同业2.贴现银行划回款时：借：清算资金往来或存放同业贷：贴现资本——商业承兑汇票户第三节票据贴现的核算二、到期收回贴现款承兑人开户行和贴现银行分别处理：3.贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款

借：吸收存款——××贴现申请人户贷：贴现资本——商业承兑汇票贴现4.贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。借：吸收存款——××单位活期存款户贷款——贴现资金逾期户贷：贴现资本——商业承兑汇票贴现第三节票据贴现的核算二、到期收回贴现款(二)贴现票据为银行承兑汇票款收回的处理承兑人开户行和贴现银行分别处理：1.承兑人开户行划转给贴现银行借：其他应付款——银行承兑汇票款贷：清算资金往来或存放同业2.贴现银行划回款时(同商业承兑汇票)借：清算资金往来或存放同业贷：贴现资本——银行承兑汇票贴现第四节贷款损失准备的核算

一、贷款损失准备的提取《金融企业会计制度》规定，计提贷款损失准备的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不计提贷款损失准备。

第四节贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的提取贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准备三种。一般准备金：全部贷款余额的一定比例计提的贷款损失准备金。1‰专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2%、20%、50%、100%特种准备：是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。

第四节贷款损失准备的核算

二、贷款损失准备的核算1.一般准备金的计提根据贷款年末余额计算，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。调增准备金时：

借：利润分配————提取一般准备金

贷：贷款损失准备——

一般准备金

调减准备金时：

借：贷款损失准备——

一般准备金贷：利润分配————提取一般准备金

第四节贷款损失准备的核算

二、贷款损失准备的核算2.专项准备的计提根据贷款5级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。调增准备金时：借：资产减值损失——提取专项准备金贷：贷款损失准备——专项准备金调减准备金时：借：贷款损失准备——专项准备金贷：资产减值损失——提取专项准备金3.特种准备金的计提（会计处理同上）第四节贷款损失准备的核算

三、贷款损失的核销1.核销的范围：2.会计处理：确定发生贷款损失，编制特种转账传票

借：资产减值损失——贷款损失贷：贷款——××短期（或中长期）贷款户然后报上级，批准后核销借：贷款损失准备——一般准备

贷：资产减值损失——贷款损失例1：某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为1亿元。2008年1－6月，该行核销呆账3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。6－12月收回已核销的呆账1000万元，2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。

（1）2008年1－6月，该行核销呆账3000万元。

贷款损失准备期初：1.01-6月核销0.3借：贷款损失准备——一般准备金30000000贷：资产减值损失——贷款损失30000000例1：某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为1亿元。2008年1－6月，该行核销呆账3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。6－12月收回已核销的呆账1000万元，2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。

（1）6月30日该行应计提的贷款损失准备为：

贷款贷款损失准备期初：1006月30日120

期初：1.01-6月核销0.36月30日

1.2？=0.5补提0.7例1：（2）6月30日该行应计提的贷款损失准备为：

120×1％－（1－0.3）=0.5(亿元)应有准备数=120×1％=1.2（亿元）已有准备数=0.7（亿元）应计提的准备为＝0.5（亿元）借：利润分配——提取一般准备金50000000

贷：贷款损失准备——一般准备金50000000例1：

（3）6－12月收回已核销的呆账1000万元借：资产减值损失——

贷款损失10000000

贷：贷款损失准备——

一般准备金10000000贷款

贷款损失准备期初：1006月30日

12012月31日110期初：11-6月核销0.36月30日

1.20.50.76－12月收回

0.11.3例1：（4）12月31日该行应计提的贷款损失准备为:2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。应有准备数=110×1%=1.1贷款贷款损失准备期初：1006月30日

12012月31日110期初：11-6月核销0.36月30日

1.20.50.76－12月收回

0.11.3

12月31日

1.1？冲减例1：（4）12月31日该行应计提的贷款损失准备为:110×1%－（1.2+0.1)=－0.2(亿元)应有准备数=110×1％=1.1（亿元）已有准备数=1.3（亿元）应冲减的准备为＝0.2（亿元）会计分录为：借：贷款损失准备——一般准备金

20000000

贷：利润分配——提取一般准备金

20000000

例2专项准备的计提某商业银行2008年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为24亿元，次级类贷款为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。2008年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。例2.

专项准备的计提（1）某商业银行2008年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为24亿元，次级类贷款为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。2008年3月31日该行应计提的专项准备为：24×2％+3×20％＋2×50％＋1×100％＝3.08（亿元）

借：资产减值损失——提取专项准备金3.08贷：贷款损失准备——专项准备金3.08例2.专项准备的计提

（2）2008年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。2008年6月30日该行应计提的专项准备为应有准备数=30×2％＋6×20％＋3×50％＋1×100％=4.3（亿元）已有准备数=3.08（亿元）应计提的准备为＝1.22（亿元）借：资产减值损失——提取专项准备金1.22贷：贷款损失准备——专项准备金1.22第五节贷款利息的核算一、基本规定p721、2、3、4商业银行贷款利息的计算有定期结息(批量结息)和利随本清（单户结息）两种方法。二、贷款利息的计算——实际利率法第五节贷款利息的核算例4-22007年1月5日发放给某单位一笔临时贷款，具体情况如下:贷款本金：100万元公允利率：12%利息总额：10万元贷款期限：10个月（10月5日到期）各报告期贷款摊余成本利息计算表

2007年10月日期期初摊余成本利息收入实际利率应收利息公允利率期末摊余成本折余金额1.3110000008096.1111.21%8666.6712%100057056570.562.281000570568754.9910.50%1000012%1001815.571245.013.311001815.57816.704.30-26.321.各资产负债表日的会计处理：（1）1月31日利息额为：应收利息=1000000×26×12%/360＝8666.67元利息收入=1000000×26×11.21%/360＝8096.11元折余金额=8666.67-8096.11=570.56元1.各资产负债表日的会计处理：（1）1月31日利息额为：应收利息=1000000×26×12%/360＝8666.67元利息收入=1000000+×26×11.21%/360＝8096.11元折余金额=8666.67-8096.11=570.56元确认贷款利息时会计分录：借：应收利息——单位贷款利息8666.67贷：利息收入——单位贷款利息8096.11贷款——利息调整570.56实际收入利息时：借：吸收存款——某单位活期存款8666.67贷：应收利息——单位贷款利息8666.671.各资产负债表日的会计处理：（2）2月28日利息额为：（3月-10月会计处理相同）应收利息=1000000×1×12%/12＝10000元利息收入=(1000000+570.56)×11.2