财务会计务课件

財務會計第一章總論

學習目標：⒈瞭解財務會計的概念，理解財務會計的特點及目標⒉掌握會計的基本假設，理解會計核算的一般原則⒊掌握會計的基本要素⒋掌握會計要素的各種計量屬性

第一節財務會計概述一、財務會計的概念財務會計是現代企業會計的一個重要分支，它是依據《會計法》、《企業會計準則》及相關制度等法律法規，按照規定的程式，採用一系列專門的方法，對企業經濟活動進行核算和監督，並向企業外部利益關係人定期提供各種會計資訊的對外報告會計。二、財務會計的特徵（一）對外提供通用的財務報告（二）以會計準則規範會計核算（三）運用傳統會計的方法好程式進行會計活動三、財務會計的目標向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經營決策。四、財務會計的作用第二節會計基本假設和會計資訊品質要求一、會計基本假設會計基本假設，是指一般在會計實踐中長期奉行的、不需證明便為人們所接受的前提條件。為保證會計資訊的一致性和符合財務報告的目標，財務會計要在一定的假設條件下才能確認、計量、記錄和報告會計資訊，所以會計假設也稱為會計核算的基本前提。包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計為其服務的特定單位和組織。（二）持續經營持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務（三）會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，又稱會計期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中採用貨幣作為計量單位，記錄和報告會計主體的生產經營活動。二、會計資訊品質要求（一）可靠性（二）相關性（三）可理解性（四）可比性（五）實質重於形式（六）重要性（七）謹慎性（八）及時性第三節會計要素

會計要素是對會計核算對象的基本分類，是設定財務報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。是會計用以反映會計主體財務狀況、確定經營成果的基本單位。企業應當按照交易或事項的經濟特徵確定會計要素。按照我國《企業會計準則——基本準則》的規定，會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。一、資產資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下特徵：1．資產是由過去的交易、事項所形成的。2．資產是企業擁有或控制的。3．資產預期會給企業帶來經濟利益。

二、負債負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下特徵：1．負債是由過去的交易或事項形成的。2．負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

三、所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益具有以下特徵：

1．除非發生減資、清算，企業不需要償還。

2．企業清算時，只有在清償所有的負債後，所有者權益才返還給所有者。

3．所有者憑藉所有者權益能夠參與利潤的分配。四、收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。五、費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。六、利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計人當期利潤的利得和損失等。第四節會計計量

企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值、公允價值等。一、歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購買資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。二、重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。三、可變現淨值在可變現淨值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額計量。四、現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來淨現金流人量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來淨現金流出量的折現金額計量。五、公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。第二章貨幣資金第二章貨幣資金本章學習目標1.掌握庫存現金管理的主要內容，庫存現金的核算；2.掌握銀行結算制度的主要內容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；3.熟悉其他貨幣資金的核算；4.瞭解企業貨幣資金的內部控制制度。第一節庫存現金

一、庫存現金管理制度（一）庫存現金使用範圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的款項；（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。（二）庫存現金的限額庫存現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多於5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。（三）庫存現金收支的規定開戶單位收到現金應於當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金。二、庫存現金的總分類核算（一）庫存現金收入的核算現金收入的內容主要有：從銀行提取現金，職工出差報銷時交回的剩餘借款，收取結算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢餘等。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。［例1］金日公司出納從開戶銀行提取現金5000元備用。借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000［例2］出租包裝物收入現金（租金）3700元。借：庫存現金3700

貸：其他業務收入3700［例3］金日公司是一般納稅人，銷售商品取得現金貨款600元，增值稅102元，共計收入702元。借：庫存現金585

貸：主營業務收入500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

［例4］金日公司管理部門職工李紅上月出差借款3000元，今日報銷差旅費2400元，剩餘現金600元交回。借：庫存現金600

管理費用2400

貸：其他應收款—李明3000（二）庫存現金支出的核算企業按照現金開支範圍的規定支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。［例5］金日公司職工王海出差預借差旅費5000元，以現金付訖。借：其他應收款———王海5000

貸：庫存現金5000［例6］以現金支付職工工資50000元。借：應付職工薪酬——工資50000

貸：庫存現金50000［例7］張齊報銷由其個人墊支的為行政管理部門採購辦公用品款300元，以現金付訖。借：管理費用300

貸：庫存現金300［例8］以現金支付廣告費700元。借：銷售費用700

貸：庫存現金700三、庫存現金的明細分類核算四、庫存現金清查的核算庫存現金清查是指對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。庫存現金清查一般採用實地盤點法。（一）庫存現金短缺的核算［例9］庫存現金清查中，發現庫存現金較帳面餘額短缺30元。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢30

貸：庫存現金30［例10］經查，上述現金短缺屬於出納員丁玲的責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款—丁玲30

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢30［例11］收到上述出納員丁玲賠款30元。借：庫存現金30

貸：其他應收款———丁玲30（二）庫存現金溢餘的核算［例12］金日公司現金清查中，發現庫存現金較帳面餘額多出88元。借：庫存現金88

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢88［例13］經反復核查，上述現金長款原因不明，經批准轉做營業外收入處理。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢88

貸：營業外收入88

第二節銀行存款

一、銀行存款的概述銀行存款是企業存放在銀行或其他金融結構的貨幣資金。企業在銀行開立人民幣存款帳戶，必須遵守中國人民銀行《銀行帳戶管理辦法》的各項規定。（一）銀行存款開戶的管理企業在銀行開立的存款帳戶按其用途不同，分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶四種。（二）銀行存款結算的管理企業通過銀行辦理支付結算時，應當嚴格遵守銀行的結算制度。不准簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不准簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不准無理拒絕付款，任意佔用他人資金；不准違反規定開立和使用銀行存款帳戶。二、銀行轉賬結算方式(一)銀行匯票⒈結算程式⒉付款期限銀行匯票的提示付款期自出票日起一個月(不分大月、小月，按次月對日計算，到期日遇節假日順延)。⒊適用範圍單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的收款人也可以將銀行匯票背書轉讓給他人。銀行匯票可以用於轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用於支取現金。⒋核算帳戶在會計核算中，使用“其他貨幣資金——銀行匯票”帳戶⒌入賬時間採用銀行匯票結算方式的，收款單位應根據銀行的收賬通知和有關的原始憑據編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票後，根據“銀行匯票申請書(存根)”聯編制付款憑證。如有多餘款項退回，應根據銀行的收賬通知編制收款憑證，進行賬務處理。(二)銀行本票銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。⒈結算程式⒉付款期限銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。⒊種類、金額銀行本票分為定額和不定額兩種，定額本票面值為1000元、5000元、10000元、50000元。⒋適用範圍無論單位還是個人，凡需要在同一票據交換區域支付各種款項的，都可以使用銀行本票銀行本票可以用於轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票還可以用於支取現金。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發現金銀行本票。銀行本票的收款人也可以在票據交換區域內將銀行本票背書轉讓。⒌核算帳戶在會計核算中，使用“其他貨幣資金——銀行本票”帳戶⒍入賬時間採用銀行本票結算方式的，收款單位按照規定受理本票後，應將銀行本票連同進賬單一並送交銀行辦理轉賬，根據銀行退回的進賬單和有關原始憑證編制收款憑證，付款單位在填送“銀行本票申請書”並將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票後，根據申請書存根聯編制付款憑證，進行賬務處理。⒋適用範圍無論單位還是個人，凡需要在同一票據交換區域支付各種款項的，都可以使用銀行本票銀行本票可以用於轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票還可以用於支取現金。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發現金銀行本票。銀行本票的收款人也可以在票據交換區域內將銀行本票背書轉讓。（三）商業匯票⒈商業承兌匯票商業承兌匯票是指由收款人簽發、付款人承兌，或由付款人簽發並承兌的票據。（1）結算程式（2）付款期限商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期自匯票到期日起10日內。（3）適用範圍商業匯票結算方式適用範圍廣泛，同城、異地均可。（4）特點如果付款人的存款不足支付票款或付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。（5）入賬時間採用商業承兌匯票結算方式的，收款單位將到期的商業承兌匯票送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行付款通知時，據以編制付款憑證。2．銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人(承兌申請人)簽發，並由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。（1）結算程式（2）付款期限商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期自匯票到期日起10日內。（3）適用範圍商業匯票結算方式適用範圍廣泛，同城、異地均可。（4）特點採用銀行承兌匯票結算方式，銀行要承擔一定經濟風險。如果承兌申請人在銀行匯票到期日，未能足額交存票款時，銀行負有向收款人無條件支付票款的責任。但銀行應向購貨單位執行扣款，作逾期貸款處理，並按期計收貸款利息。（5）入賬時間採用銀行承兌匯票結算方式的，收款單位將到期的銀行承兌匯票、解訖通知連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行退回的進賬單編制收款憑證；付款單位均在收到銀行付款通知時，據以編制付款憑證。(四)支票支票是出票人簽發的、委託辦理支票業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。⒈結算程式⒉付款期限支票的提示付款期限為自出票日起10天內，中國人民銀行另有規定的除外。⒊種類（1）現金支票。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票可以支取現金，也可以辦理轉賬。（2）轉賬支票。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用於轉賬。（3）普通支票。支票上未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用於支取現金，也可以用於轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用於轉賬，不得支取現金。⒋適用範圍支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可以使用支票。轉賬支票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。⒌核算帳戶在會計核算中，使用“銀行存款”帳戶⒍入賬時間採用轉賬支票結算方式的，收款單位對於收到的轉賬支票，應在收到支票當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位對於開出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。(五)匯兌匯兌是匯款人委託銀行將其款項支付給收款人的結算方式。⒈結算程式⒉種類按款項劃轉方式的不同，匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委託銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。電匯是指匯款人委託銀行通過電報方式將款項劃轉給收款人。⒊適用範圍匯兌結算方式便於匯款人向異地的收款人主動付款⒋入賬時間採用匯兌結算方式時，收款單位對於匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對於匯出的款項，應在向銀行辦理匯款後，根據匯款回單編制付款憑證，進行賬務處理。(六)托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發貨後，委託銀行向異地付款人收取款項，並由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。⒈結算程式⒉主體要求⒊金額托收承付結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統每筆的金額起點為1000元。⒋付款期限（1）驗單付款。承付期為3天。承付期內購貨企業未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，於承付期滿的次日上午銀行開始營業時，將款項劃給銷貨企業。（2）驗貨付款。承付期為10天。⒌適用範圍適用於異地之間的各種款項結算。⒍入賬時間採用托收承付結算方式時，收款單位對於托收的款項，應在收到銀行的收賬通知時，根據收賬通知和有關原始憑證，編制收款憑證；付款單位對於承付的款項，應於承付時根據承付通知和有關發票帳單等原始憑證，編制付款憑證。(七)委託收款委託收款是收款人委託銀行向付款人收取款項的一種結算方式。⒈結算程式⒉種類委託收款按結算款項劃回方式的不同，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。⒊付款期限付款單位收到銀行交給的委託收款憑證及債務證明，應簽收，並在3日之內審查，如果付款單位不通知銀行，銀行視其為同意付款，並在第4日從單位帳戶中付出此筆托收款項。⒋適用範圍委託收款便於收款人主動收款，在同城、異地均可以辦理，且不受金額限制。⒌入賬時間採用委託收款結算方式的，收款單位對於托收的款項，應在收到銀行的收賬通知時，根據收賬通知編制收款憑證；付款單位根據委託收款的付款通知聯和有關的原始憑證，編制付款憑證。(八)信用卡信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特製載體卡片。⒈種類信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，單位卡的使用對象為單位，個人卡的使用對象為個人。信用卡還可按信譽等級不同分為金卡和普通卡。⒉透支期限信用卡在規定限額和期限內允許善意透支，透支期限最長為60天。⒊適用範圍凡在中國境內金融機構開立基本存款帳戶的單位可申請單位卡。單位卡帳戶的資金一律從其基本存款帳戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其帳戶續存資金的，也一律從其基本存款帳戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷售收入的款項存人其帳戶。單位卡不得用於10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。三、銀行存款的核算銀行存款收付業務的賬務處理企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”帳戶，按存款來源貸記“主營業務收入”、“應收賬款”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等帳戶；提取或支出存款時，按存款的用途借記“材料採購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”、“管理費用”等帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。【例1】收到晨光公司歸還前欠本企業貨款的轉賬支票一張，金額20000元，企業將支票和填制的進賬單送交開戶銀行。借：銀行存款20000

貸：應收賬款——晨光公司20000【例2】購買辦公用品6500元，開出轉賬支票支付款項。借：管理費用6500

貸：銀行存款6500【例3】向乙企業採購一批材料，買價10000元，應付的增值稅款為1700元，發票及提貨單已取得，貨款已通過銀行轉賬支付。借：材料採購10000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170

貸：銀行存款11700(二)銀行存款日記賬的設置和登記四、銀行存款的清查為了保證銀行存款賬實相符，及時糾正可能發生的差錯，準確掌握企業可以動用的銀行存款實有數，企業要定期進行銀行存款的清查核對。清查的基本方法就是核對雙方賬目，將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對帳單進行逐筆核對，每月至少核對一次。如發現雙方餘額不一致，除記賬錯誤外，還可能是由於未達賬項所引起的。

未達賬項，是指企業與銀行雙方之間，一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。

(一)企業的未達賬項

1.銀行已收款入賬，而企業尚未人賬的款項。如銀行已收款人賬而企業尚未人賬的托收貨款、存款利息收入等。

2.銀行已付款入賬，而企業尚未入賬的款項。如銀行已付款人賬而企業尚未收到付款通知的借款利息等。

(二)銀行的未達賬項

1.企業已收款入賬，而銀行尚未人賬的款項。如企業將收到的轉賬支票存入銀行，但銀行尚未辦理轉賬等。

2.企業已付款入賬，而銀行尚未人賬的款項。如企業開出支票但持票人尚未送交銀行辦理轉賬等。

銀行存款日記賬餘額+銀行已收企業未收的款項一銀行已付企業未付的款項＝銀行對帳單餘額+企業已收銀行未收的款項一企業已付銀行未付的款項。第三節其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算(一)外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星採購時，匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。【例1】甲企業3月4日匯款40000元到採購地開立採購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款40000

貸：銀行存款400003月9日收到採購員交來的供應單位發票帳單，共支付甲材料款項36270元，其中，價款31000元，增值稅5270元。借：原材料——甲材料31000

應交稅費—交增值稅(進項稅額)5270

貸：其他貨幣資金——外埠存款36270收到多餘款項3730元。根據銀行的收款通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款3730

貸：其他貨幣資金—外埠存款3730（二）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。【例2】企業委託銀行辦理銀行匯票20000元，企業在填送“銀行匯票申請書”並將20000元款項交存銀行，取得銀行匯票後，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票20000

貸：銀行存款20000企業持匯票往異地採購乙材料，實際使用匯票支付材料價款15000元，增值稅2550元。根據發票帳單等有關憑證，編制會計分錄如下：借：原材料——乙材料15000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2550

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款17550銀行匯票多餘款2450元已退回企業開戶銀行。借：銀行存款2450

貸：其他貸幣資金—銀行匯票存款2450(三)銀行本票存款銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按照規定存入銀行的款項。【例3】企業申請辦理銀行本票18000元，在企業向銀行提交“銀行本票申請書”並將18000元交存銀行，取得銀行本票後，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行本票18000

貸：銀行存款18000企業付出銀行本票後，應根據發票帳單(增值稅專用發票上注明價款15000元，增值稅額2550元)等有關憑證，編制如下會計分錄：借：材料採購15000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2550

貸：其他貨幣資金——銀行本票17550

收到退回的多餘款項時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款450

貸：其他貨幣資金—銀行本票450

若企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式三聯，連同本票一併送交銀行，然後根據銀行蓋章退回的進賬單第三聯，編制如下會計分錄：借：銀行存款18000

貸：其他貨幣資金——銀行本票18000（四）信用卡存款信用卡存款是指企業為了取得信用卡，按照規定存人銀行的款項。

【例4】企業申請信用卡，將信用卡申請表連同50000元的支票一併送交髮卡銀行。根據銀行蓋章退回的進賬單，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000

企業用信用卡支付費用共28000元。借：管理費用28000

貸：其他貨幣資金——信用卡存款28000（五）信用證存款信用證存款是指採用信用證結算方式的企業為取得信用證按規定存人銀行信用證保證金專戶的款項。【例5】企業為購買設備，委託銀行對境外供貨單位開出信用證700000元(人民幣)時，根據開戶銀行蓋章退回的“信用證委託書”回單，編制如下會計分錄。借：其他貨幣資金——信用證保證金700000

貸：銀行存款700000

企業收到設備(不需安裝)及境外供貨單位信用證結算憑證及所付發票帳單，固定資產的全部買價及相關費用為650000元，經核對無誤後，應編制如下會計分錄：借：固定資產650000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金650000

企業收到退回未用完的信用證存款餘額轉回銀行結算戶時，應作如下會計分錄為：借：銀行存款50000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金50000(六)存出投資款存出投資款是指企業已存人證券公司但尚未轉為金融資產或投資的款項。【例6】某企業向證券公司存入資金180000元，7天後用該項存款購買甲企業的股票95000元，該股票不准備長期持有。有關賬務處理如下：存入證券公司款項時：借：其他貨幣資金——存出投資款180000

貸：銀行存款180000購買股票時：借：交易性金融資產95000

貸：其他貨幣資金——存出投資款95000第三章應收及預付賬款第三章應收及預付賬款

★學習目標：1.掌握應收票據的核算方法及貼現所得的計算；2.掌握應收賬款的核算和壞賬損失的備抵法核算；3.熟悉預付賬款和其他應收款的核算內容及一般業務的處理方法。第一節應收票據

一、應收票據概述（一）應收票據的分類

★應收票據是指企業因採用商業匯票支付方式銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。按承兌人不同

按是否計息

商業承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業匯票帶息商業匯票（二）應收票據的確認與計價

★企業收到應收票據時，應按照票據的面值入賬。但對於帶息的跨期應收票據，按照現行制度規定，應於期末（指中期期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的帳面價值。二、應收票據的核算（一）應收票據一般業務的賬務處理不帶息應收票據的核算【例1】紅星公司銷售一批產品給萬科公司，貨已發出，貨款200000元，增值稅額為34000元。按合同約定30天以後付款，萬科公司交給紅星公司一張不帶息30天到期的商業承兌匯票，面額234000元。紅星公司應做會計處理如下：借：應收票據234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400030天後，到期收回款項234000，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：應收票據234000如果該票據到期，萬科公司無力償還票款，則會計處理如下：借：應收賬款234000

貸：應收票據2340002.帶息應收票據的核算★企業收到購貨單位或接受勞務單位的商業匯票時，處理方法同不帶息應收票據。持有期間對跨期的帶息應收票據，按權責發生制的要求，應於中期期末和年度終了時，按規定計提票據利息，並增加應收票據的票面價值，同時，沖減“財務費用”，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。★票據利息的計算公式為：應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指簽發日至到期日的時間間隔。【例2】紅星公司2007年10月1日銷售一批產品給萬科公司，貨已發出，發票上注明的價稅合計為200000元。紅星公司收到萬科公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為8%。紅星公司會計處理如下：（1）收到票據時：借：應收票據200000

貸：主營業務收入170940[注：170940=200000/（1+17%）]

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）29060（2）年度終了（2007年12月31日），計提票據利息：票據利息=200000×8%×3÷12=4000（元）借：應收票據4000

貸：財務費用4000（3）票據到期收回款項：收款總額=200000×（1+8%×6÷12）=208000（元）2008年應計提的票據利息=200000×8%×3÷12=4000（元）借：銀行存款208000

貸：應收票據204000

財務費用4000（二）應收票據轉讓的賬務處理【例3】紅星公司2007年12月1日將興源公司於上月1日交來的面額200000元，期限為6個月，票面利率為6%的商業承兌匯票轉讓給金日公司，從今日公司獲得一批原材料，發票上注明的價稅合計為234000元。材料已驗收入庫，另支付銀行存款33000元。紅星公司會計處理如下：票據利息=200000×6%×1÷12=1000（元）借：原材料200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：應收票據200000

財務費用1000

銀行存款33000（三）應收票據貼現的賬務處理

★貼現是指企業將未到期的商業匯票經過背書交給銀行，經銀行審核同意後，銀行買入票據，並從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息後，將餘額付給貼現企業。

★在貼現中，企業給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率，票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。★票據到期價值=票據面值×（1+年利率×票據到期天數÷360）或=票據面值×（1+年利率×票據到期月數÷12）對於無息票據來說，票據的到期價值就是其面值。★貼現息=票據到期價值×貼現率×貼現天數÷360

貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數－1

或=票據天數－企業持票天數★貼現所得金額=票據到期價值－貼現息【例4】2007年3月10日，紅星公司持所收取的金日公司出票日期為1月10日、期限為6個月、面值為30000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼現率為8%。貼現息=30000×8%×4÷12=800（元）貼現淨額=30000－800=29200（元）有關會計處理如下：借：銀行存款29200

財務費用800

貸：應收票據30000【例5】2007年3月10日，紅星公司將所持有金日公司於1月10日開出的期限為6個月、面值為30000元，票面利率8%的商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼現率為9%。到期值=30000×（1+8%×6÷12）=31200（元）貼現息=31200×9%×4÷12=936（元）貼現淨額=31200－936=30260（元）有關會計處理如下：借：銀行存款30260

貸：應收票據30000

財務費用260第二節應收賬款

一、應收賬款的確認在企業發生賒銷業務後，應收賬款作為應向客戶收取款項的權利，應當與營業收入的確認同時反映出來。二、應收賬款的計價應收賬款一般按買賣雙方交易發生時的實際金額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費兩部分。1.商業折扣★商業折扣是指企業因為市場競爭的需要，對不同的購買者或勞務的接受者，在商品標價上給予的扣除。2.現金折扣★現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內提前付款，而給予債務人一定百分比的欠款義務的扣除。3.銷貨折讓與退回★銷售折讓，是指企業因售出商品的品質不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回，是指企業售出的商品由於品質、品種不符合要求等原因而發生的退貨。三、應收賬款的核算應收賬款的核算是通過“應收賬款”科目來進行的。“應收賬款”科目屬於資產類科目，企業因銷售增加應收賬款時，記入本科目的借方，本科目的貸方則登記已收回或已結轉的應收賬款，本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方餘額，反映企業預收的賬款。企業還應按債務人設置應收賬款明細賬戶對應收賬款進行明細核算。【例8】2007年9月1日，紅星公司向萬科公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為100000元，由於是批量銷售，企業給予10%的商業折扣，金額為10000元，適用的增值稅率為17%。紅星公司有關會計處理如下：借：應收賬款——萬科公司105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300【例9】假如【例8】中紅星公司提供現金折扣，折扣條件是“2/10，n/30”。萬科公司在9月10日歸還其中2/3的款項，餘款在9月30日歸還。規定應收賬款的入賬金額按總價法確定，則有關會計分錄如下：（1）9月1日銷售產品時：借：應收賬款105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300（2）9月10日收到2/3款項時：借：銀行存款68796

財務費用1404

貸：應收賬款70200（3）9月30日收到餘款時：借：銀行存款35100

貸：應收賬款35100四、壞賬（一）壞賬的確認企業應當定期或至少於每年年度終了，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產生的壞賬損失。對沒有把握能夠收回的應收款項，計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應注意考慮如下因素：以前與債務單位發生業務往來形成的經驗；債務單位日前的實際財務狀況；債務單位現金流動情況；債務單位的產品銷售情況和市場前景；債務單位的資信狀況等等。（二）壞賬的核算★壞賬損失的核算有兩種：直接轉銷法和備抵法。★直接轉銷法也稱直接銷賬法，是指日常一般不確認壞賬損失，只有當特定應收賬款確實無法收回時，才確認壞賬損失，並將其列為資產減值損失，同時轉銷應收賬款。★備抵法是指以賒銷額或應收賬款餘額為基礎，採用一定的方法，按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額的一種核算方法。

採用備抵法，企業需設置“壞賬準備”科目，本科目可按應收款項的類別進行明細核算。壞賬準備可按下列公式計算：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－“壞賬準備”貸方餘額【例11】紅星公司2007年12月31日估計壞賬損失為10000元，編制會計分錄如下：借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種方法：（1）應收賬款餘額百分比法（2）賬齡分析法（3）銷貨百分比法以下將重點介紹應收賬款餘額百分比法。【例13】紅星公司2005年末應收賬款的餘額為100000元，提取壞賬準備的比例為1%，2006年3月10日年發生了壞賬損失2000元，其中甲公司1000元，乙公司1000元，2006年末應收賬款為150000元，2007年4月8日，已沖銷的上年甲公司應收賬款1000元又收回，2007年末應收賬款200000元。編制會計分錄如下：（1）2005年12月31日借：資產減值損失1000

貸：壞賬準備1000（2）2006年3月10日（2）2006年3月10日借：壞賬準備2000

貸：應收賬款——甲公司1000——乙公司1000（3）2006年年末按應收賬款的餘額計算提取壞賬準備,“壞賬準備”科目餘額應為1500元，但在期末提取壞賬準備前“壞賬準備”科目有借方金額1000元，應提取的壞賬準備合計為2500元。借：資產減值損失2500

貸：壞賬準備2500（4）2007年4月8日，上年已沖銷的甲公司賬款1000元又收回入賬。借：應收賬款——甲公司1000

貸：壞賬準備1000同時：借：銀行存款1000

貸：應收賬款——甲公司1000（5）2007年年末按應收賬款的餘額計算提取壞賬準備，“壞賬準備”科目金額應為2000元，但在提取壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方餘額2500元，即期初貸方餘額1500元加上收回的已沖銷壞帳1000元，超過了應提壞賬準備數，所以，應沖回多提壞賬準備500元。借：壞賬準備500

貸：資產減值損失500第三節預付賬款和其他應收款一、預付賬款的會計處理（一）企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例14】2007年3月紅星公司向興源公司採購材料1000公斤，單價40元，所需支付的款項總額40000元。按照合同規定向興源公司預付貨款的40%，驗收貨物後補付其餘款項。預付40%的貨款：借：預付賬款——興源公司16000

貸：銀行存款16000【例15】收到興源公司發來的1000公斤材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為40000元，增值稅額為6800元。據此以銀行存款補付不足款項30800元。借：原材料40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：預付賬款46800借：預付賬款30800

貸：銀行存款30800（二）企業進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。【例16】紅星公司擬新建一廠房，計畫造價400000元，2007年5月10日預付工程款100000元。借：預付賬款100000

貸：銀行存款100000【例17】2007年10月10日，該廠房已完工80%，按工程進度結算工程價款，並以銀行存款支付。借：在建工程320000

貸：銀行存款220000

預付賬款100000二、其他應收款（一）其他應收款核算的內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；不設置“備用金”科目的企業撥出的備用金；存出保證金；租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。（二）其他應收款賬務處理1．備用金核算（1）定額備用金制。它是指根據使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額並依此撥付備用金，使用後再撥付現金，補足其定額的制度。各部門對於領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財會部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目，不再通過“其他應收款”科目核算。【例18】紅星公司根據需要設置2000元的備用金。借：其他應收款——備用金2000

貸：庫存現金2000【例19】紅星公司管理部門報銷經費1500元。借：管理費用1500

貸：庫存現金1500（2）非定額備用金制。它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現金，使用後實報實銷的制度。【例20】紅星公司小王外出預借差旅費2000元，以現金付訖。借：其他應收款——小王2000

貸：庫存現金2000【例21】小王出差歸來，報銷2100元，補付現金100元。借：管理費用2100

貸：其他應收款——小王2000

庫存現金1002、其他各種應收、暫付款項的會計處理。【例22】2007年10月紅星公司發生如下業務；（1）8日，以銀行存款代職工楊梅墊付由其個人負擔的住院醫藥費800元。借：其他應收款——楊梅800貸：銀行存款800（2）14日，從楊梅工資中扣回墊付醫藥費。借：應付工資800

貸：其他應收款——楊梅800（3）20日，公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3000元。借：其他應收款——存出保證金3000

貸：銀行存款3000（4）26日租入包裝物一批按期如數退回，收到出租方退還的押金3000元，已存入銀行。借：銀行存款3000

貸：其他應收款——存出保證金3000第四章存貨第四章存貨

學習目標：1.掌握存貨成本的確定；2.掌握發出存貨的計價方法；3.掌握存貨清查的核算；4.掌握原材料、庫存商品、委託加工物資、周轉材料的核算；5.瞭解存貨跌價準備的核算；第一節存貨概述一、存貨的概念及分類

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、產成品、商品以及包裝物、低位易耗品、委託代銷商品等。二、存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第二節存貨的計價

一、存貨的初始計量

（一）存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。（二）具體存貨成本的確定

存貨的來源不同，其實際成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成由採購成本構成：產成品、在產品、半成品等自製或需委託外單位加工完成的存貨的成本由採購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出構成。二、存貨發出的計價

存貨發出既可以採用實際成本核算，又可以採用計畫成本核算。如果按照計畫成本進行存貨核算，則要對存貨的計畫成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計畫成本調整為實際成本。企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。對於性質和用途相同的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業可以採用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

（一）個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，採用這一方法是假設存貨具體專案的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產批次，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

（二）先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。採用這種方法，先購入的存貨成本在後購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

（三）月末一次加權平均法是以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。第三節原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助於產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發及結存，可以採用實際成本核算，也可以採用計畫成本核算。一、採用實際成本核算

材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及餘額均以實際成本計價。（一）購入材料企業外購的原材料，由於結算方式和採購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應的賬務處理也有所不同。【例1】甲企業為一般納稅人，對存貨採用實際成本法核算。2008年8月8日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元。

（1）假定發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到並已驗收入庫。據此，甲企業的賬務處理如下：

借：原材料100000應交稅費―應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）假定購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運。則甲企業應於收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資100000應交稅費―應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：

借：原材料100000貨：在途物資100000（3）假定購入的材料已經運到並已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。8月末甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為98000元，應進行如下賬務處理：借：原材料98000貸：應付賬款——暫估應付賬款980009月初將上述會計分錄原賬沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款98000貸：原材料98000在收到發票等結算憑證時，並支付貨款時，進行如下賬務處理：

借：原材料100000應交稅費―應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（4）假定根據購銷合同規定，甲公司為購買該材料向乙企業預付貨款的80%，7月30日已通過匯兌方式匯出，則7月30日的賬務處理如下：

借：預付賬款80000貨：銀行存款800008月8日甲企業收到乙企業發運來的材料及有關發票，材料已驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。甲企業賬務處理如下：

借：原材料100000應交稅費―應交增值稅（進項稅額）17000貨：預付賬款117000借：預付賬款37000貨：銀行存款37000（二）發出材料

【例2】甲公司2008年3月l日結存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發出該材料10500的公斤和6000公斤。按先進先出法核算時，發出和結存材料的成本如表1所示。【例3】承【例2】，採用月末一次加權平均法計算B材料的成本如下：B材料平均單位成本=（30000+117000）÷（3000+15000）=1.17（元）本月發山存貨的成本=1.17×16500=184305月末庫存存貨的成本=30000+171000一184305=16695（元）【例5】甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄．3月份基本生產車間領用K材料600000元，輔助生產車間領用K材料50000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業行政管理部門領用K材料4000元，計659000元。借：生產成本―基本生產成本600000―輔助生產成本50000製造費用5000

管理費用4000

貨：原材料―K材料659000二、採用計畫成本核算

在實務工作中，對於材料收發業務較多並且計畫成本資料較為健全、準確的企業，一般可以採用計畫成本進行材料收發的核算。材料採用計畫成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計畫成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料採購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計畫成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異並進行分攤．根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計畫成本調整為實際成本。（一）購入材料

【例6】甲公司購入原材料一批，專用發票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發票帳單已收到，計畫成本為3200000元。（1）假設貨款已經支付，同時材料驗收入庫。借：材料採購3000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000貸：銀行存款3510000材料驗收入庫借：原材料3200000貸：材料採購3000000

材料成本差異20000（2）假設貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。借：材料採購3000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000貸：銀行存款3510000

（3）假設貨款尚未支付，發票已經收到，材料已經驗收入庫。借：材料採購3000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000貸：應付賬款3510000材料驗收入庫借：原材料3200000貸：材料採購3000000

材料成本差異20000（4）假設材料已驗收入庫，發票帳單未到，月末按照計畫成本3200000估價入賬。借：原材料3200000貸：應付賬款——暫估應付賬款3200000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款3200000

貸：原材料3200000（二）發出材料

【例7】乙公司某月月初結存L材料的計畫成本為1000000元，成本差異為節約10000元；當月入庫L材料的計畫成本3200000元，成本差異為節約200000元。月末乙公司根據“發料憑證匯總表”的記錄：基本生產車間領用L材料計畫成本600000元，輔助生產車間領用L材料計畫成本50000元，車間管理部門領用L材料計畫成本5000元，企業行政管理部門領用L材料計畫成本4000元，計659000元。材料成本差異率＝（－10000－200000）÷（1000000+3200000）×100%＝－5%借：生產成本——基本生產成本600000——輔助生產成本50000製造費用5000管理費用