初级会计实务（第四版）课件 第9章 成本与管理会计基础

第九章成本与管理会计基础目录010203产品成本核算概述生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配0405要素费用的归集和分配管理会计概述产品成本计算方法

1管理会计概述1.管理会计的概念管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。2.管理会计的目标管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。一、管理会计的概念和目标【判断题】管理会计的目标是向财务报告使用者提供与单位财务状况和经营成果有关的会计核算信息。（）【答案】×【解析】管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。题目描述的是财务报告的目标。例题二、管理会计体系管理会计指引体系基本指引基本指引起统领作用、是制定应用指引和建设案例库的基础应用指引应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导案例库案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范单位应用管理会计，应包括管理会计应用环境、管理会计活动、管理会计工具方法、管理会计信息与报告四项管理会计要素。三、管理会计要素及具体内容管理会计要素应用环境工具方法管理会计活动信息与报告（一）管理会计应用环境三、管理会计要素及具体内容应用环境外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素内部环境价值创造模式管理模式组织架构资源信息系统（二）管理会计活动管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。三、管理会计要素及具体内容（三）管理会计工具和方法管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段与方式。管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。三、管理会计要素及具体内容1.战略管理领域应用的管理会计工具方法战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。2.预算管理领域应用的管理会计工具方法预算管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：①滚动预算；②零基预算；③弹性预算；④作业预算。3.成本管理领域应用的管理会计工具方法成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：①目标成本法；②标准成本法；③变动成本法；④作业成本法。三、管理会计要素及具体内容4.营运管理领域应用的管理会计工具方法营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：本量利分析、敏感性分析、边际分析、内部转移分析、多维度盈利能力分析。5.投融资管理领域应用的管理会计工具方法投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般有：①贴现现金流法；②项目管理；③情景分析；④约束资源优化。三、管理会计要素及具体内容6.绩效管理领域应用的管理会计工具方法绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：①关键绩效指标法；②经济增加值法；③平衡计分卡；④绩效棱柱模型。7.风险管理领域应用的管理会计工具方法风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：①风险矩阵；②风险清单。三、管理会计要素及具体内容（四）信息与报告管理会计信息是管理会计报告的基本元素，包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，按期间不同可以分为定期报告和不定期报告，按内容不同可以分为综合性报告和专项报告等类别。三、管理会计要素及具体内容（一）管理会计应用原则单位应用管理会计，应当遵循以下原则：①战略导向原则；②融合性原则；③适应性原则；④成本效益原则。四、管理会计应用原则和应用主体（二）管理会计应用主体管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。可以是企业，也可以是行政事业单位。四、管理会计应用原则和应用主体【判断题】管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部决策中心。（）【答案】×【解析】管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。例题

2产品成本核算概述产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而应按一定标准分配计入的各种间接费用。一、成本核算的要求做好各项基础工作正确划分各种费用的界限根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等一、成本核算的要求遵守一致性原则编制产品成本报表确定成本核算对象确定成本项目设置成本和费用明细账收集基础资料归集和分配结转产品销售成本直接材料直接人工制造费用二、产品成本核算的一般程序三、成本与费用的关系费用成本对象化完工产品的费用当期、以前期间；甲产品、乙产品等；完工产品和未完工产品按产品归集按会计期间归集四、产品成本核算对象根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。成本核算对象定义前提依据指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。成本核算对象产品品种每批或每件产品产品及生产步骤合并①大量大批单步骤②不要求提供生产步骤成本信息小批单件生产大量大批多步骤且要求分步骤提供成本信息规格繁多，产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品工业企业四、产品成本核算对象五、成本项目成本项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用车间管理人员薪酬机器设备折旧机物料消耗水电费等原材料辅助材料备品配件包装物低值易耗品等视情况增设“废品损失”等成本项目反映产品成本构成情况【判断题】企业产品成本核算对象主要根据企业生产特点加以确定，同时考虑成本管理要求。（）【正确答案】√例题

3要素费用的归集和分配（一）“生产成本”账户该账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。一、成本核算的账户设置生产成本库存商品生产费用结转完工产品成本在产品成本直接材料、直接人工、制造费用等生产成本——基本生产成本——辅助生产成本（二）“制造费用”账户该账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。制造费用—基本生产车间制造费用—辅助生产车间一、成本核算的账户设置（一）材料、燃料、动力的归集和分配二、材料、燃料、动力的归集和分配材料燃料动力产品个别耗用产品共同耗用领退料凭证直接计入产品成本×××分配表分配计入产品成本生产成本—甲产品生产成本—甲产品生产成本—乙产品×××分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品负担的材料、燃料、动力费用该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等材料、燃料、动力费用的分配率材料、燃料、动力消耗总额分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）生产成本—甲产品生产成本—乙产品二、材料、燃料、动力的归集和分配在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料单价某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额二、材料、燃料、动力的归集和分配【例题★】甲工厂2023年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。【正确答案】A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）

B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）例题（二）材料、燃料、动力分配的账务处理承接【例题★】，编制的材料费用分配表如下：

应借科目

成本项目直接计入分配计入材料费用合计生产成本—基本生产成本A产品直接材料95000

48000

143000B产品直接材料87000

40000

127000小计182000

88000

270000生产成本—辅助生产成本机修车间直接材料15000

15000运输车间小计15000

15000制造费用基本车间机物料8000

8000机修车间机物料4000

4000运输车间机物料1000

1000小计13000

13000

合计

298000材料费用分配表甲工厂2023年5月31日单位：元二、材料、燃料、动力的归集和分配编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本—A产品

143000

—B产品127000

—辅助生产成本

15000

制造费用—基本车间

8000

—机修车间

4000

—运输车间

1000

贷：原材料

298000二、材料、燃料、动力的归集和分配【单选题】某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲、乙两种产品共耗用材料4500千克，每千克20元，每件甲、乙产品材料消耗定额分别为50千克、15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为（）元。A.50000B.30000C.33750D.56250例题【正确答案】D【答案解析】甲产品定额消耗量＝甲产品的数量×单位产品材料消耗定额＝50×50＝2500（千克）；乙产品定额消耗量＝乙产品的数量×单位产品材料消耗定额＝100×15＝1500（千克）；材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量÷（甲产品定额消耗量＋乙产品定额消耗量）＝4500÷（2500＋1500）＝1.125；例题甲产品应分配的材料费用＝甲产品定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价＝2500×1.125×20＝56250（元）；乙产品应分配的材料费用＝乙产品定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价＝1500×1.125×20＝33750（元）。例题职工薪酬产品直接耗用产品共同耗用直接计入产品成本职工薪酬分配表分配计入产品成本生产成本—甲产品生产成本—甲产品生产成本—乙产品（一）职工薪酬的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品应分配的生产工资该产品的生产工时生产工资费用分配率各种产品生产工资总额分配标准（如产品工时、产品产量、产值比例等）生产成本—甲产品生产成本—乙产品三、职工薪酬的归集和分配【例题★★】甲工厂2023年5月基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【正确答案】生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）例题如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配。三、职工薪酬的归集和分配各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资该种产品定额工时生产工资费用分配率该种产品投产量单位产品工时定额（二）职工薪酬的账务处理承接【例题★★】，编制的职工薪酬分配表如下：三、职工薪酬的归集和分配

应借科目

成本项目生产工人工资其他人员职工薪酬合计生产成本—基本生产成本A产品直接人工15001500B产品直接人工12001200小计27002700生产成本—辅助生产成本辅助车间直接人工200200制造费用基本车间18001800辅助车间150150小计19501950管理费用行政管理部门800800销售费用销售部门500500

合计6150职工薪酬分配表甲工厂2023年5月31日单位：万元编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本—A产品

1500

—B产品

1200

—辅助生产成本

200

制造费用—基本车间

1800

—辅助车间

150

管理费用

800

销售费用

500

贷：应付职工薪酬

6150三、职工薪酬的归集和分配（一）辅助生产费用的归集四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用直接费用“辅助生产成本”间接费用“制造费用”“辅助生产成本”（二）辅助生产费用的分配四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本销售费用制造费用—一车间制造费用—二车间管理费用分配归集的各项费用直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法分配方法四、辅助生产费用的归集和分配1.直接分配法特点：仅分配一次（只对外分配，不对内分配）范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。计算简单，但分配结果不够准确。四、辅助生产费用的归集和分配假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2023年5月在分配辅助生产费用以前：

机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题），提供修理工时500小时，其中供电车间20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度；其他车间耗电度数如下表所示，该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。采用直接分配法分配辅助生产费用。例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率

2.5

150

基本生产耗用第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用401002300400销售部门耗用20501150200合计48012001624003600

辅助生产费用分配表单位：小时、万度甲工厂2023年5月金额：万元500-2020-41200480240016300×2.5120×2.59×1504×150例题会计分录：借：制造费用—第一车间

2100

—第二车间

900管理费用

400销售费用

200贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间1200

—供电车间2400例题【单选题】下列各项中，属于直接分配法特点的是（）。A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况

C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配

【正确答案】B【答案解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。例题供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外提供的总劳务量总成本对外分配率=总成本/对外总劳务量【总结】直接分配法四、辅助生产费用的归集和分配2.交互分配法特点：分配两次（先对内分配，再对外分配）提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。四、辅助生产费用的归集和分配对内交互分配率=供电车间机修车间①交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配交互分配后的总成本交互分配前的成本费用+交互分配转入-交互分配转出总劳务量-对内提供劳务量对外分配率=总成本/对外劳务总量四、辅助生产费用的归集和分配总劳务量辅助生产费用总额假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2023年5月在分配辅助生产费用以前：机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度；该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600

供应劳务数量50020

费用分配率（单位成本）

辅助生产机修耗用量

4

金额

供电耗用量20

金额

辅助生产费用分配表单位：小时、万度甲工厂2023年5月金额：万元例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计基本生产第一车间耗用量

3009

金额

第二车间耗用量

1204

金额

小计

42013行政部门耗用量

402

分配金额

销售部门耗用量

201

分配金额

续表例题辅助生产车间交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量50020

48016

费用分配率2.4120

3.4123

辅助生产机修耗用量

4

金额

480480

供电耗用量20

金额48

48

基本生产第一车间耗用量

3009

金额

102011072127第二车间耗用量

1204

金额

408492900行政部门耗用量

402

分配金额

136246382销售部门耗用量

201

分配金额

68123191合计

3600机修车间1632=1200+480-48供电车间2400供电车间1968=2400+48-480机修车间120048480例题（1）交互分配借：生产成本—辅助生产成本—供电车间480000

—机修车间4800000贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间480000

—供电车间

4800000例题辅助生产成本—供电车间24001200484848048019681632外外辅助生产成本—机修车间（2）对外分配借：制造费用—笫一车间

21270000

—第二车间9000000管理费用

3820000销售费用

1910000贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间16320000

—供电车间19680000例题【单选题】某企业有甲乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费用3000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（）元。A.75000

B.74000C.75500

D.72500例题【正确答案】C【答案解析】甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用＝75000－2500＋3000＝75500（元）。例题3.按计划成本分配法特点：受益单位按劳务的计划单位成本进行分配各受益单位负担的辅助生产成本=劳务耗用量×计划单位成本成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用四、辅助生产费用的归集和分配便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。管理费用已归集的费用+按计划分配率分配转入的费用辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020

计划单位成本2.5118

辅助生产车间耗用机修车间耗用量

4

分配金额

472472供电车间耗用量20

分配金额50

50基本生产耗用第一车间耗用量3009

分配金额75010621812第二车间耗用量1204

分配金额300472772已知4×11820×2.59×118例题辅助生产车间名称机修车间供电车间合计行政部门耗用耗用量402

分配金额100236336销售部门耗用耗用量201

分配金额50118168按计划成本分配金额合计125023603610辅助生产实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512辅助—机修12001250472实际成本422辅助—供电240023605090管理费用例题（1）按计划成本分配：借：生产成本—辅助生产成本—机修车间4720000

—供电车间500000制造费用—第一车间

18120000

—第二车间

7720000管理费用

3360000销售费用

1680000贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间12500000

—供电车间23600000例题（2）将辅助生产成本分配的差异计入管理费用：机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）借：管理费用5120000贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间4220000

—供电车间900000例题【总结】计划成本分配法实际成本=原实际生产成本

转入（计划成本），不减转出；成本差异=实际成本

计划成本，差异记入“管理费用”科目四、辅助生产费用的归集和分配总劳务量×计划单位成本

（一）制造费用的归集五、制造费用的归集和分配制造费用的内容物料消耗；车间管理人员薪酬；车间管理用具摊销；车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费；试验检验费、办公费；季节性及修理期间停工损失等车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费制造费用假设1：辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算五、制造费用的归集和分配制造费用——基本车间制造费用——辅助车间辅助生产成本基本生产成本——A产品基本生产成本——B产品基本生产车间直接费用+

间接费用辅助生产车间直接费用间接费用2030505015假设2：辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算

五、制造费用的归集和分配制造费用——基本车间辅助生产成本基本生产成本——A产品基本生产成本——B产品基本生产车间直接费用+

间接费用辅助生产车间直接费用间接费用2030505015【多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（

）。A.生产车间管理人员的工资、福利费B.生产车间固定资产日常修理费C.生产车间的房屋、设备的折旧费D.生产车间季节性停工损失【正确答案】ABCD例题（二）制造费用的分配假设1：辅助车间的间接费用通过“制造费用”核算五、制造费用的归集和分配制造费用——基本车间制造费用——辅助车间辅助生产成本基本生产成本——A产品基本生产成本——B产品基本生产车间直接费用50+50间接费用15辅助生产车间直接费用20间接费用302030505015①②③③管理费用、销售费用制造费用——基本车间基本生产车间直接费用50+50间接费用15辅助生产车间直接费用20间接费用30基本生产成本——A产品基本生产成本——B产品辅助生产成本假设2：辅助车间的间接费用通过“辅助生产成本”核算

2030①②②155050①管理费用、销售费用五、制造费用的归集和分配分配方法生产工时比例法生产工资比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法等制造费用总额各种产品分配标准之和制造费用分配率某种产品应分配的制造费用该种产品分配标准制造费用分配率机械化程度较高的车间常用标准之一季节性生产的企业机械化程度相差不多的产品生产五、制造费用的归集和分配【单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（

）万元。A.1.2

B.1.32

C.1.8

D.1.98【正确答案】C【答案解析】本月B产品应分配的制造费用＝3÷（120＋180）×180＝1.8（万元）。例题归集分配账务处理借：制造费用——基本车间

贷：原材料累计折旧银行存款应付职工薪酬

生产成本—辅助生产成本等借：生产成本—基本生产成本—A产品

—B产品贷：制造费用——基本车间辅助车间的间接费用通过“生产成本—辅助生产成本”账户核算五、制造费用的归集和分配【单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失

B.支付的业务招待费C.预计产品质量保证损失

D.基本生产车间设备计提的折旧费例题【正确答案】D【答案解析】选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出；选项B，支付的业务招待费计入管理费用；选项C，预计产品质量保证损失计入销售费用。

（一）废品损失的核算废品损失生产中入库后不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用销售中不需要返修，降价出售的不合格品×入库后保管不善而损坏变质的产品×三包企业在产品出售后发现的废品×残料价值应收赔款六、废品损失和停工损失的核算单独核算六、废品损失和停工损失的核算辅助生产一般不单独核算废品损失“废品损失”不单独核算“生产成本—基本生产成本”“原材料”等科目1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（废品损失由产成品负担）例如：10件A产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元六、废品损失和停工损失的核算生产成本—基本生产成本—A产品废品损失材料10万元人工10万元制造10万元材料1万元人工1万元制造1万元2.可修复废品损失例如：10件B产品（1件废品），材料、人工、制造费用各10万元追加修复费用3万元，收回残料0.5万元，应收过失人赔款0.2万元。六、废品损失和停工损失的核算生产成本—基本生产成本—B产品材料10万元人工10万元制造10万元废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失。修复费用3万元残料0.5万元赔款0.2万元材料1万元人工1万元制造1万元净损失2.3万元修复费用－残料、赔款某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。例题（1）不可修复废品的生产成本

=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）（2）可修复废品费用=2000+1000+1500=4500（元）（3）废品净损失=1600+4500-200-150=5750（元）相关会计分录如下：例题①确认可修复废品成本：借：废品损失—A产品

4500

贷：原材料

2000

应付职工薪酬

1000

制造费用

1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失—A产品1600

贷：生产成本—基本生产成本—A产品1600例题废品损失可4500不可1600③残料入库：借：原材料200

贷：废品损失—A产品200④应收过失人赔偿：借：其他应收款150

贷：废品损失—A产品150⑤结转废品净损失：借：生产成本—基本生产成本—A产品5750

贷：废品损失—A产品

5750例题废品损失可4500不可1600残料200赔偿150净损失5750【多选题】下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（）。A.应收的过失人赔偿款B.不可修复废品的生产成本C.可修复废品的修复费用D.可修复废品的生产成本例题【正确答案】ABC【答案解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。例题【单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7700

B.8700

C.9200

D.10700例题【正确答案】A【答案解析】该废品净损失=3200+4000+2000－500－1000=7700（元）。【单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。A.5.5B.14C.19.5D.20例题例题【正确答案】A【答案解析】可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用扣除收回的残料价值和应收的赔款后的损失。可修复废品的净损失=1＋2＋3-0.5＝5.5（万元）。生产成本—基本生产成本废品损失不可修复成本残料赔款净损失单独核算废品损失修复费用六、废品损失和停工损失的核算（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。六、废品损失和停工损失的核算停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等应由过失单位或保险公司负担的赔款停工损失不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失停工损失分类正常停工包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等非正常停工包括原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等处理季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本；非正常停工费用应计入企业当期损益六、废品损失和停工损失的核算单独核算

六、废品损失和停工损失的核算辅助生产一般不单独核算停工损失“停工损失”不单独核算“制造费用”“营业外支出”等科目停工损失其他应收款生产成本—基本生产成本营业外支出①发生的停工费用②过失人、保险公司赔款③结转净损失单独核算停工损失产品负担自然灾害六、废品损失和停工损失的核算【单选题】某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。A.净停工损失8500元，计入营业外支出B.净停工损失8500元，计入生产成本C.净停工损失10500元，计入营业外支出D.净停工损失10500元，计入生产成本【正确答案】A【答案解析】净停工损失＝7000＋3000＋500－2000＝8500（元），由于是持续暴雨导致停工损失，属于自然灾害导致的，因此应计入营业外支出。例题【判断题】停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用，应由过失单位或保险公司负担的赔款，不从停工损失中扣除。（）【正确答案】×【答案解析】应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。例题【总结】废品损失和停工损失1.辅助生产一般不单独核算废品损失和停工损失。2.不单独核算废品损失时，相应费用计入“生产成本—基本生产成本”“原材料”等科目中。3.不单独核算停工损失时，直接反映在“制造费用”“营业外支出”等科目中。六、废品损失和停工损失的核算

4生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。在产品正在车间加工的已完成一个或几个生产步骤，需继续加工包括：正在返修的废品、等待返修的废品、未经验收入库的产品。不包括：对外销售的自制半成品一、在产品数量的核算在产品清查盘盈盘亏借：生产成本—基本生产成本贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：制造费用借：待处理财产损溢贷：生产成本—基本生产成本借：原材料（残料）贷：待处理财产损溢借：制造费用等

贷：待处理财产损溢一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间生产费用的分配月初在产品成本+本月发生成本完工产品成本在产品成本生产费用总额完工产品成本=月初在产品成本+本月发生成本－月末在产品成本【单选题】某企业只生产和销售甲产品，4月初，在产品成本为3.5万元。4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元。月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。A.9.5B.12.5C.11D.9【正确答案】A【答案解析】完工甲产品的生产成本=3.5＋6＋2＋1－3=9.5（万元）。例题（一）不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本，即在产品成本记为零。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。适用于各月末在产品数量很小的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配（二）在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配（三）在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本。适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配（四）约当产量比例法将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。在产品约当产量=在产品数量×完工程度如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算若材料在生产开始时一次投入，这时在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。若材料是随着生产过程陆续投入的，则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：

单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元／台）

完工产品成本=370×2000=740000（元）

在产品成本=100×30%×2000=60000（元）例题

某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序：160×50%÷400×100%=20%第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%【拓展】第一道工序在产品100件，第二道工序在产品150件。期末在产品约当产量？约当产量=100×20%+150×70%=125（件）例题某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本共计640000元，制造费用共计960000元。（1）直接材料成本的分配：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。完工产品=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）在产品=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）例题（2）直接人工成本的分配：在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。完工产品=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）

在产品=640000÷（3000+200）×200=40000（元）

（3）制造费用的分配：完工产品=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）

在产品=960000÷（3000+200）×200=60000（元）

约当产量例题C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）

C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）

完工产品入库的会计分录：借：库存商品—C产品2700000贷：生产成本—基本生产成本2700000例题【单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次性投入。月初在产品直接材料成本为10万元，当月耗用材料成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%。不考虑其他因素，本月完工产品成本中直接材料成本为（）万元。A.30

B.22.5

C.25

D.37.5例题【正确答案】A【答案解析】共耗用直接材料10＋50＝60（万元），因为材料在产品投产时一次投入，所以原材料在完工产品和在产品中进行分配的比例是一样的，不需要进行约当产量的计算。分配率＝

60÷（30＋30）＝1（万元/件），本月完工产品成本中直接材料成本＝完工产品数量×分配率＝30×1＝30（万元）。例题（五）在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。月初在产品成本月末在产品成本完工产品成本本月发生成本在产品数量×单位定额成本二、完工产品和在产品之间生产费用的分配某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如下表所示：例题

单位：元根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品—C产品

2700000

贷：生产成本—基本生产成本

2700000项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400×400=1600001360000-160000=1200000直接人工100×400=40000640000-40000=600000制造费用150×400=60000960000-60000=900000合计2600002700000例题【总结】在产品按定额成本计价法的解题步骤，两步走。

第一步：计算月末在产品成本第二步：总成本-月末在产品成本=完工产品成本二、完工产品和在产品之间生产费用的分配（六）定额比例法产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配某公司D产品本月完工产品数量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为：材料400千克／个，100小时／个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。要求：按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000例题方法一：（1）完工产品定额消耗（总定额）完工产品直接材料定额消耗=400千克/个×300个=120000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100小时/个×300个=30000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100小时/个×300个=30000（小时）在产品定额消耗（总定额）在产品直接材料定额消耗=400千克/个×40个=16000（千克）在产品直接人工定额消耗=50小时/个×40个=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50小时/个×40个=2000（小时）例题（2）计算定额消耗量比例完工产品直接材料定额消耗比例=120000÷（120000+16000）×100%≈88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%例题（3）分配成本完工产品应负担的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）完工产品应负担的直接人工成本=640000×93.75%=600000（元）完工产品应负担的制造费用=960000×93.75%=900000（元）D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）D产品本月在产品成本（在产品计算省略）=159936+40000+60000=259936（元）

例题根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品—D产品

2700064贷：生产成本—基本生产成本

2700064例题方法二：（1）计算完工产品与在产品定额消耗量完工产品直接材料定额消耗=400×300=120000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100×300=30000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100×300=30000（小时）在产品直接材料定额消耗=400×40=16000（千克）在产品直接人工定额消耗=50×40=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50×40=2000（小时）例题（2）计算单位成本：直接材料单位成本=1360000/（120000+16000）=10（元/千克）直接人工单位成本=640000/（30000+2000）=20（元/小时）制造费用单位成本=960000/（30000+2000）=30（元/小时）例题（3）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=120000×10=1200000（元）在产品应负担的直接材料成本=16000×10=160000（元）完工产品应负担的直接人工成本=30000×20=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=2000×20=40000（元）完工产品应负担的制造费用=30000×30=900000（元）在产品应负担的制造费用=2000×30=60000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）D产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）例题第一步，计算完工产品和在产品料、工、费的定额消耗第二步，计算料、工、费的定额比例（分配率）=实际成本/定额成本（工时）第三步，分配料、工、费成本=定额成本（工时）×定额比例（分配率）【总结】定额比例法的解题步骤，三步走。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配（七）在产品按完工产品成本计价法将在产品视同完工产品计算、分配生产费用，适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。二、完工产品和在产品之间生产费用的分配方法在产品数量在产品数量变化大小各项成本比重大小定额管理基础好坏不计算在产品成本法少在产品按固定成本计价法少在产品按所耗直接材料成本计价法多变化较大材料比重大且一次投入约当产量比例法多变化较大相差不大在产品按定额成本计价法多变化不大好定额比例法多变化较大好在产品按完工产品成本计价法多变化不大【总结】完工产品和在产品之间费用分配方法及适用范围二、完工产品和在产品之间生产费用的分配【多选题】下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（）。A.交互分配法B.约当产量比例法C.在产品按定额成本计价法D.在产品按固定成本计价法【正确答案】BCD【答案解析】选项A，属于辅助生产费用分配的方法。例题【单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（）。A.定额比例法

B.不计算在产品成本法

C.约当产量比例法

D.在产品按固定成本计价法例题【正确答案】D【答案解析】选项A，适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品；选项B，不计算在产品成本法适用于各月末在产品数量很小的产品；选项C，约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。例题（一）联产品成本的分配定义：指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。（双胞胎、多胞胎）三、联产品和副产品的成本分配一个成本核算对象联合成本分离点甲产品乙产品相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法等直接销售继续加工1.相对销售价格分配法联合成本按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配。要求每种产品在分离点时的销售价格能可靠地计量。三、联产品和副产品的成本分配某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本。【正确答案】E产品：12000000÷（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F产品：12000000÷（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）例题2.实物量分配法联合成本以产品数量为基础进行分配。适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。【例题】承上例，同时假设E产品为700个，F产品为300个。采用实物量分配法分配联合成本【正确答案】E产品：12000000÷（700+300）×700=8400000（元）F产品：12000000÷（700+300）×300=3600000（元）三、联产品和副产品的成本分配【多选题】联产品的联合成本在分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配，适用的分配方法有（）。A.相对销售价格分配法B.工时分配法C.分类法D.实物量分配法例题【正确答案】AD【答案解析】联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法进行分配，如相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法等。（二）副产品成本的分配定义：指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。三、联产品和副产品的成本分配计算程序：第一步：确定副产品的生产成本第二步：确定主产品的生产成本总生产成本-副产品生产成本甘油和肥皂油渣和花生油确定副产品成本的方法三、联产品和副产品的成本分配副产品扣除单价

单位售价不计算副产品扣除成本法副产品成本按固定价格或计划价格计算法副产品只负担继续加工成本法联合成本在主副产品之间分配法副产品作价扣除法等继续加工单位成本单位销售费用单位销售税金合理的单位利润副产品成本副产品单位售价=副产品成本+继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润三、联产品和副产品的成本分配某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。【正确答案】副产品的成本=100×500=50000（元）主要产品应负担的成本=500000－50000=450000（元）例题某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2023年10月共发生联合成本16万元，其中：直接材料8万元，直接人工4万元，制造费用4万元。P产品进一步加工发生直接人工费0.2万元，制造费用0.3万元。当月生产甲产品1000公斤并全部完工，P产品200公斤，P产品的市场售价150元/公斤，单位税金和利润50元。例题P产品应负担的联合总成本=200×150-（2000+3000）-200×50=15000（元）P产品应负担的直接材料=15000×（80000/160000）=7500（元）P产品应负担的直接人工=15000×（40000/160000）=3750（元）P产品应负担的制造费用=15000×（40000/160000）=3750（元）例题项目直接材料直接人工制造费用合计分摊的联合成本75003750375015000加工成本200030005000总成本75005750675020000单位成本37.528.7533.75100副产品成本计算单

P产品2023年10月单位：元例题甲产品应负担的联合总成本=160000-15000=145000（元）甲产品应负担的直接材料=80000-7500=72500（元）甲产品应负担的直接人工=40000-3750=36250（元）甲产品应负担的制造费用=40000-3750=36250（元）例题项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计800004000040000160000P产品负担的联合成本75003750375015000甲产品负担的联合成本725003625036250145000甲产品单位成本72.536.2536.25145

主产品成本计算单甲产品2023年10月单位：元例题【判断题】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。（）【正确答案】×【答案解析】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。例题四、完工产品成本的结转生产成本—基本生产成本库存商品主营业务成本完工验收入库结转销售结转借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本借：主营业务成本贷：库存商品

5产品成本计算方法生产特点生产工艺过程单步骤生产多步骤生产生产组织大量生产成批生产单件生产造船、精密仪器制造服装纺织、机械制造发电、供水采掘一、产品成本计算方法概述1.生产特点对产品成本计算的影响一、产品成本计算方法概述2.产品成本计算的主要方法成本计算方法成本计算对象生产类型

成本管理要求生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产

多步骤生产

不要求分步

分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步

分批法产品批别单件小批生产

单步骤生产

多步骤生产

不要求分步

辅助方法：分类法、定额法。