第3章 会计科目和账户

2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法1第三章会计科目和账户第一节会计科目（理解）第二节会计账户（掌握）第三节借贷记账法（掌握）第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记（掌握）2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法2

——会计科目就是在会计要素的基础上，根据各会计要素的具体经济内容和核算与管理的需要，进行再分类的结果，会计科目就是再分类的项目名称。如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。

一、会计科目的概念第一节会计科目2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法3会计要素和会计科目的关系2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法4二、会计科目设置的原则①合法性原则：各单位在设置会计科目时应当符合国家统一会计制度的相关规定，以保证会计信息的可比性。②相关性原则：会计科目的设置，应为实现会计目标服务，满足信息使用者需要。③适用性原则：根据各单位自身的特点，设置符合单位需要的会计科目。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法51、按其所提供核算指标的详细程度分：总分类科目（也称总账科目、一级科目）二级科目（也称子目）

明细分类科目（也称明细科目、细目）也称总账科目，一级科目。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“应收账款”等。是对某一总账科目进行进一步分类的科目，反映核算指标详细、具体情况。如：“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。这时的明细分类科目也称为细目。三、会计科目的分类2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法6（1）三级会计科目级次图示

总分类科目（一级科目）

明细分类科目二级科目明细科目原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法7（2）二级会计科目级次图示

总分类科目（一级科目）

明细分类科目应收账款8000元甲公司1000元乙公司2000元……N公司2000元2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法82、按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类

资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目

共同类科目：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法92023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法101、存放在企业的现款1000元2、存放在银行的款项300000元3、库存的各种材料19000元4、房屋900000元5、机器设备800000元6、投资者投入资本1755000元7、购货方拖欠货款80000元8、从银行借入的半年期借款120000元9、库存的完工产品50000元10、企业留存的盈余公积金75000元11、拖欠供货方货款350000元12、尚未完工的产品150000元课堂练习题1：根据下面所给资料，说明每一项资金内容应属于哪一类会计要素，具体应归属于哪一个会计科目。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法11四、设置会计科目应注意事项在实际会计工作中设置二级科目的总账科目较少，只有少数几个，如“固定资产”等。形式上的二级科目，不能说就是二级科目，主要看其提供的会计信息的详细程度是否介于总分类科目与明细分类科目之间。即所提供的信息既区别于一级科目所提供的信息，又区别于细目所提供的信息。如固定资产一级科目提供全企业固定资产的原值总额，二级科目提供各部门固定资产原值的总额，细目提供每一固定资产项目的原值及其实物的数量等等内容。总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如“库存现金”、“银行存款”等。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法12一、账户及其设置账户的必要性二、账户设置原则三、账户的基本结构四、会计科目与账户关系第二节会计账户2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法13

账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。一、账户及其设置账户的必要性2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法14二、账户设置原则1、根据会计制度规定的会计科目设置总账。2、根据本企业会计要素的具体内容设置明细账。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法15账户的设置原则图示2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法16举例领导专用轿车车间使用设备办公所用电脑一级会计科目管理用固定资产生产用固定资产资产内容二级会计科目固定资产账户2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法17①账户的名称（即会计科目名称）②日期（根据记账凭证的日期填写）③凭证号数（账户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、账簿之间的联系）④摘要（概要说明经济业务的内容）⑤左方及其金额和右方及其金额⑥余额三、账户的基本结构一般应包括下列内容：2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法18账户的一般格式如表3.1所示。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额XX年凭证号数摘要左方金额右方金额余额月日表3.1账户名称（会计科目）：——

2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法19账页中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法20●为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为“丁”字式格式如下图表3.2。表3.1的格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。

左方

账户右方图3.62023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法21账户基本结构的简化形式——T形账户2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法22会计账户能够提供的信息：四类2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法23四、会计科目与账户关系1、联系：A、名称相同账户与会计科目名称相同B、分类一致两者分类标准和结果相同C、内容相同两者反映的经济内容相同2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法24会计科目与会计账户关系图示库存现金库存现金2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法252、区别A、工具不同

账户是核算工具，而科目并非工具B、结构不同账户具有专门结构，而科目不具备C、作用不同账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据会计科目=名称会计账户=名称+账户结构3、等同

由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法26小结经济事项会计对象会计科目账户会计要素2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法27课堂练习题2：单选题1、会计科目是对（）A会计对象分类所形成的项目B会计要素分类所形成的项目C会计方法分类所形成的项目D会计账户分类所形成的项目B2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法28单选题2、会计账户的设置依据是（）A会计对象B会计要素C会计科目D会计方法3、开设明细分类账户的依据是（）A总分类科目B明细分类科目C试算平衡表D会计要素内容C

B2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法29

定义：记账方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位（以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专门方法。

分类：（1）单式记账法（2）复式记账法一、记账方法概述第三节借贷记账法2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法30（一）单式记账法1、定义：是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记一笔账。2、特点：①账户设置不完整，需要什么资料就设置什么账户，登记什么经济业务。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。②每笔经济业务只记一笔账，即只记一个账户。③不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。

因此：单式记账不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法311、定义：是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）复式记账法2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法322、复式记账的种类说明：我国企业和行政事业单位会计核算都统一规定只能采用借贷复式记账法。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法333、复式记账的重要特点（1）至少登记在两个相关联的账户中，相关联账户中登记的金额要相等（2）要求设置一套完整的账户体系——所有经济业务都能找到应该记入的相应账户2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法34记账原理记账规则记账符号试算平衡账户设置指复式记账的理论基础指记入对应账户的金额相等复式记账的一种规律性要求指采用的抽象记账符号指对会计平衡关系的检验方法指要求设置的账户分类体系记账依据4、复式记账的内容2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法35二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与演进（了解）（二）借贷记账法的记账符号（理解）（三）借贷记账法的账户结构（掌握）（四）借贷记账法的记账规则（掌握）（五）会计分录的编制与账户对应关系（掌握）（六）借贷记账法的试算平衡（理解）2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法36（一）借贷记账法的产生与演进产生大约起源于13世纪商品经济比较发达的意大利形成于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法37（二）借贷记账法的记账符号“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。说明：我国企业和行政事业单位会计核算都统一规定只能采用借贷复式记账法。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法38（三）借贷记账法的账户结构1、记账符号及含义2、借贷记账法的账户结构——按六大会计要素进行讲解2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法39借贷记账法为“借”、“贷”二字。

借方（左方）××账户

贷方（右方）表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。1、记账符号及含义2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法40六类账户结构图示2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法41对账户结构的理解资产负债所有者权益=+增加

增加减少减少2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法42对账户结构的理解资产负债所有者权益=+增加

增加减少减少

增加减少期末余额期末余额期末余额2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法432、借贷记账法的账户结构——增加额、减少额和期末余额在账户中的登记方法。按六大要素账户进行讲解。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法44(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户后，费用类账户没有期末余额。因此也不会有下期期初余额。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法45(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户后，收入类账户没有期末余额。因此也不会有下期期初余额。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法46(3)资产负债类双重性质账户结构*——在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法47思考：在已知期初余额、借方发生额和贷方发生额的情况下，资产类、负债类和所有者权益类账户如何得出期末余额？2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法48（四）借贷记账法的记账规则2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法49习题讲解【例3-1】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。银行存款应付账款

期初余额600000

期初余额160000（1）800000（2）100000（2）1000002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法50习题讲解【例3-2】长城公司用银行存款200000元购入一台全新机器设备。银行存款固定资产

期初余额600000

期初余额160000（1）800000（2）100000（2）100000（3）200000（3）2000002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法51习题讲解【例3-3】长城公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。实收资本资本公积

期初余额1000000

期初余额240000（1）800000（4）160000（4）1600002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法52习题讲解【例3-4】长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。应付账款应付票据

期初余额160000（2）100000（5）40000（5）400002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法53链接：汇票图示2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法54（五）会计分录的编制与账户对应关系1、会计分录的含义2、编制会计分录的基本方法3、教学中会计分录的内容、格式及书写要求4、举例5、会计分录的种类6、复合会计分录的分解2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法55经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务1、应在哪些账户中登记？2、应登记在账户的哪一方？3、各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。1、会计分录的含义2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法56记账凭证图示李二香查看原始凭证2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法57【原始凭证图示】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法582、编制会计分录的基本方法【例3-5】收到投资者投入资本800000元存入银行。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法593、教学中会计分录的内容、格式及书写要求4、举例见教材8000008000002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法60【例3-6】长城公司购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。借：原材料30000

贷：银行存款20000

应付账款100002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法61【例3-7】长城公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。借：短期借款40000

应付账款20000

贷：银行存款600002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法625、会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。

借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）应付账款10000（尚未支付款）2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法636、复合会计分录的分解【例3-8】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法64课堂练习题3：（1）用银行存款30000元购入不需要安装设备一台。（2）从银行提取现金3000元备用。（3）从银行取得临时借款300000元，存入银行。（4）用银行存款100000元偿还短期借款。要求：根据以上经济事项编制会计分录。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法65第四节总分类账户和明细分类账户

的平行登记1、定义2、试算平衡的基本方法3、理解试算平衡的注意事项2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法661、定义

根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法672、试算平衡的基本方法（1）六栏式试算平衡表①发生额平衡法②余额平衡法③理解六栏式试算平衡表的注意事项2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法68①发生额平衡法（1）六栏式试算平衡表2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法69②余额平衡法2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法70总分类账户发生额及余额试算平衡表 总分类账户发生额及余额试算平衡表2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法71必须指出的是：

试算平衡只能确认账户记录是否基本正确，但不足以说明账户记录完全没有错误。通过试算平衡无法发现以下错误：（1）漏记或重记某经济业务（2）会计分录中的账户错误或方向错误2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法72③理解试算平衡的注意事项（1/3）（1/3）必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法73一定期间内的平衡2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法74（2/3）必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。一部分账户之间不会存在平衡关系。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法75全部账户的平衡2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法76（3/3）绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法77课堂练习4：一、资料：某企业本月发生如下经济业务。（1）收到投资者投入的货币资金投资400000元，已存入银行。（2）用银行存款30000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，已入库，买价和运费计15000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3000元备用。（5）从银行取得临时借款300000元，存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款100000元偿还短期借款。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法78二、其他资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）库存现金1300元（2）银行存款216000元（3）原材料24700元（4）固定资产460000元（5）生产成本35000元（6）短期借款100000元（7）应付账款50000元（8）实收资本587000元三、要求（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法791．根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款400000

贷：实收资本400000（2）借：固定资产30000

贷：银行存款30000（3）借：原材料15000

贷：应付账款15000（4）借：库存现金3000

贷：银行存款3000（5）借：银行存款300000

贷：短期借款300000（6）借：应付账款35000

贷：银行存款35000（7）借：生产成本12000

贷：原材料12000（8）借：短期借款100000

贷：银行存款1000002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法80库存现金2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法812023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法822023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法83课堂练习5：

单项选择题1、在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于（）A期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额B期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法84单项选择题2、借贷记账法的余额试算平衡公式是（）A每个账户的借方发生额=每个账户的贷方发生额B每个账户的借方余额=每个账户的贷方余额C全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计D部分账户借方发生额合计=部分账户贷方发生额合计E全部账户期末借方余额=全部账户期初借方余额合计+全部账户借方发生额合计2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法85多项选择题3、借贷记账法的记账符号“借”对于下列会计要素表示增加的有（）A资产B负债C所有者权益D盈余公积 E费用4、采用借贷记账法时，账户的借方一般用来登记（）A资产的增加B收入的减少C费用的增加D负债的增加E所有者权益的减少2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法86判断题5、收入类账户和费用类账户一般没有期末余额，但有期初余额。（）6、定期汇总的全部账户发生额的借贷方合计数平衡说明账户记录完全正确。（）2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法87看图题应付账款实收资本

期初余额160000（1）100000（2）40000（1）40000（3）20000期末余额800007、请分别计算以下账户的期末余额和发生额(须写明方向与金额)。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法88计算题8、某企业3月31日有关账户的期初余额和本期发生额情况如下表，请计算每个账户的期末余额：账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额银行存款200000①30000②2000010000应付账款4000050000①80000②10000本年利润500001000销售费用0①1000②600070002023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法89分录题9、某公司经济业务如下：（1）用银行存款30000元购入不需要安装设备一台。（2）从银行提取现金3000元备用。（3）从银行取得临时借款300000元，存入银行。（4）用银行存款100000元偿还短期借款。要求：编制会计分录。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法90第1~8题答案1、A2、C3、AE4、ABCE5、×6、×7、（1）贷方发生额40000（2）贷方余额400008、（1）银行存款：借方余额240000（2）应付账款：贷方余额80000（3）本年利润：贷方余额51000以上三题方向对给1分，金额对给5分。（4）销售费用：无余额。这一题给10分。2023/12/18基础会计第3章会计帐户和借贷记账法91第9题答案（1）借：固定资产30000

贷：银行存款30000（2）借：库存现金3000

贷：银行存款3000（3）借：银行存款300000

贷：