2023年审计学实训习题答案第二版

第一章注册会计师审计概论

一、单项选择题

1.D2.B3.B4.C5.C6.B7.A8.A9.A10.B

11.A12.C13.D14.C15.C16.D17.C18.A19.D20.D

二、多项选择题

1.AD2.ABC3.AB4.BCD5.ABC6.ABC7.ABCD

8.ABC9.ACD10.ACD11.ABCD12.ACD13.AD14.ABC15.ABC

三、判断题

1.V2.x3.V4.V5.J6.x7.V8.V9.x10.V

六、分析题

1.答案

许多财务报告使用人和公众都把审计和会计混淆起来，重要是由于审计往往和会计信息相

关，并且许多审计人员是会计方面的专家。更重要的是，从事独立审计工作的人被称为“注册会

计师”，更增长了这种概念的混淆。

会计是为决策提供财务信息而对经济事项进行计量、记录、确认和报告的一个系统。会计

的任务是为管理人和其他信息使用人提供各种价值信息，以便于其作出经济决策。为了能提供与

决策相关的信息,会计人员必须充足理解解决会计信息的原则和基础。

审计会计数据时要关注的是已经记录的这些信息是否反映了在一定会计期间内发生的经济

事项。由于会计规则是评价会计信息是否得到恰当记录的标准，因此所有审计这些数据的审计人

员必须充足理解这些会计规则。例如会计报表审计，会计规则就是一般公认会计原则。在学习审

计知识以前,学生必须先掌握了一般公认会计原则的知识。

除了要掌握会计知识以外，审计人员还必须是搜集和解释审计证据的专家，这是会计和审计

的最大区别。审计人员必须运用恰当的审计程序，决定测试的项目和类型，并进行评价，这也是

只有审计才需要做的工作。所以学会了会计，未必就能做审计。莫茨和夏洛夫曾将会计和审计比

做律师和法官,律师要懂得法律知识，但是并不是懂得法律知识就可以做得了法官。

2.答案

(1)注册会计师重要为客户提供专业审计服务，客户也许涉及各类公司、非营利组织、政府

机构及个人，为各种客户提供审计服务将积累很多的审计经验。通过不断的职业后续教育，可以

跟进最新的发展，并且审计公费收入比较高。同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生

同样备受尊敬。但是注册会计师审计需要承担一定的风险，有时候也许仅仅由于“深口袋”理论

而败诉。要从事审计业务必须考取注册会计师资格，并且有两年的实际工作经验才可以。公司内

部审计人员受雇于公司，为管理者执行内部审计任务。内部审计人员的任务根据管理规定也许会

有很大的变化，有的时候进行经营审计,有的时候进行合规审计，甚至有的时候还负责超过会计

范围的各种任务。但是内部审计人员假如不独立于各个部门，则无法有效运作。在税务局工作,按

照税法规定审查纳税义务人的所得，属于行业监督的范畴。税的种类很多，税法规定又复杂多变,

在这个领域工作也需要具有充足的审计知识和审计技巧。

(2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。

3.答案

大陆的“会计师”是指具有会计师职称的人，会计师是一种专业技术资格。会计专业技术

资格分为会计员、助理睬计师、会计师和高级会计师等不同等级，需要进行考试或评审。在公司

事业单位从事会计工作的人都可以参与会计师技术资格考试，并按照聘任的职称级别取得相应的

待遇。这种会计师不能从事独立审计业务。在大陆从事独立审计业务的叫做“注册会计师”，需

要通过全国统一的注册会计师考试，并参与审计工作两年以上才干进行注册登记，从事法定审计

业务。

4.答案

只在获取毕业证书之后才干参与。

中注协发布了《注册会计师考试制度改革方案》，2023年注册会计师考试新制度的考试科目将

会是“6+1”模式。

第一层级，专业阶段考试设6科,即在延续现行考试的5科基础上，增设1科。6科考试科目

为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理（新增科目）

第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试，重要根据《中国注册会计师胜任能

力指南》规定，测试考生是否具有在注册会计师职业环境中可以合理、有效地运用专业知识和法

律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，涉及智力技能、技术

和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和公司管理技能等。

专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段所有科目考试后，取得长期有效的“注册

会计师考试专业阶段合格证书”。

考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生,

如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育规定,全科合格证长期有效。否则5年内有效。

5.答案

相似之处：都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见;都对被审计单位

起到监督作用,运用的审计方法大体相同。

不相似之处：（1）审计目的不同。情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计;

情况2是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计•，情况三是对被审

计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益型进行审计。（2）审计依据不同。情况1

是依据《注册会计师法》和注册会计师执业准则进行审计的；情况2是依据内部审计准则进行的；

情况3是依据《审计法》和国家审计准则进行的。（3）审计解决不同。对于情况1,注册会计师只

能提请被审计单位调整或披露,没有行政强制力；对于情况2,可以在授权范围内向主管领导提出

解决、处罚意见;对于情况3可以在法定职权范围内作出审计决定或者向主管机关提出解决、处

罚意见。（4）独立性不同。情况1独立性最强;情况2的独立性最差;情况3的独立性不及注册会

计师审计，但好于内部审计。

七、案例

【案例提醒】

（1）由于审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不重要的信息，对另一

个人而言也许是非常重要的。审计人员有责任发现重大的错误和舞弊，假如审计人员不了解审计

报告的各种用户及其需要，就无法做出判断究竟对于用户而言什么是重要的，在执行审计业务时

也就无法拟定重要性的标准。

（2）即使可以确知所有审计报告使用人的需求,会计准则也仍然是判断会计报表是否得到了公允

表达的标准。

（3）现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理当局的诚实度和管理能力，做出公司增长投

资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视公司的赚钱能力信息。潜在投资者需要决

定是否对公司进行投资,投资的价格是多少，重视公司未来发展潜力的信息。公司内部的工会组

织需要评估组织的赚钱能力和提高工资以及利润分享协议的也许性，重视公司的赚钱性和利润

率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给公司，以及贷款的额度与条件，重视公司的财务状况，钞

票流量，项目的赚钱性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并做出影响公司未来发

展方向的决定。

现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望公司提高赚钱能力，从而提

高员工的工资。股东和管理当局则希望能减少工资，从而减少成本，增长利润。银行希望公司有大

量钞票，资产变现能力强。股东希望公司的资产不要以钞票形式存放，要提高资金的使用效率。

第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范

一、单项选择题

1.D2.A3.A4.B5.A6.C7.A8.A9.B10.A

11.C12.C13.D14.A15.A16.A17.D18.C19.D20.B

21.C22.A23.A24.A25.D26.A27.D28.C

二、多项选择题

1.ABC2.AC3.ABC4.ABD5.ABC6.AC7.ABCD

8.ABC9.BCD10.ABCD11.ABCD12.AB13.AB14.ABC

15.ABC16.ABC17.ABC18.AB19.AD20.ABCD21.ABCD

22.ABC23.ABCD24.ABCD

三、判断题

1.x2.x3.x4.x5.x6.x7.V8.J9.V10.V

11.V12.X13.X14.V15.V16.x17.x18.x

六、分析题

1.答案

根据职业道德准则，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有

近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参与对该客户的

审计工作，该分所的独立地位不受到损害。

2.答案

(1)所谓或有公费，是指服务报酬的收取依据注册会计师所提报告或建议的作用大小来拟

定。注册会计师所提报告或建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高；有利作用越小，服务报

酬越低；不利于委托人，则少收费甚至不收费。按照职业道德准则，审计公费的多少应当以工作

量的大小、参与人员层次的高低以及业务的繁简限度等为重要依据,按照协会规定的标准合理拟

定。制定这条规则是由于或有收费方式极易诱导那些立场不坚定的注册会计师放弃应有的公正立

场，出具有损其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至导致注册会计师与管理当局串通舞弊。

(2)这位审计师没有违反这条职业行为规则。

3.答案

(1)小刘的做法违反了职业道德准则:AAA这样的名称容易引起误导。

(2)小刘的做法违反了职业道德准则：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或

个人支付介绍费、佣金，手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事

务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。

(3)小刘的做法违反了职业道德准则：不得收取或有公费。

4.答案

情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为

了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助x银行粉饰其状况，使事务所与银行有

了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采用或有收费的方式”，违反职业道德。

情况(2)不损害.ABC会计师事务所的独立性。通常,会计师事务所不得接受客户的借款，否

则将影响其独立性,但假如借款行为遵循正常的程序、条件和规定,则并不限制会计师事务所向银

行或其他类似金融机构的借贷行为。

情况(3)损害注册会计师A的独立性。由于A注册会计师既是ABc会计师事务所的合作人,

又是x银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。

情况(4)损害C注册会计师的独立性。由于所审计的会计报表是由c注册会计师协助编制

的,违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。

情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是x银行的职工,在x银行有经济利益，尽

管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属

于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，并且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审

计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。

根据职业道德准则,注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关

系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参与对该客户的审计工

作，该分所的独立地位不受到损害。

七、案例

【案例提醒】

(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他的公司同样采用广告或其他促销方式来扩

大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以

招揽业务”。《注册会计师职业道德准则》规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂

志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得

向客户或其他组织散发具有上述倾向的函

件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告

不在此限。”

下面我们将对上述规定做一理论上的分析：

会计师事务所属于服务行业，但是它与其他服务行业又有很大区别。一方面注册会计师每次

审计行为都具有服务双重性,既为公司提供公信力信誉服务，同时又为股东、债权人和公众提供真

实公允情况的服务。审计工作只有能同时满足公司和公众的规定才故意义。其中“向公众提供真

实公允的情况”是会计师事务所的最终服务目的，由于只有事务所在相称长的时期内，向公众提

供了真实公允的情况并且被公众所知，它才干具有公司所需要的“公信力”。要是单纯依据上面的

理论进行分析，这里存在这样一个道理:假如A事务所在相称长的时期内，向公众提供了真实公允

的情况并且有良好的公众声誉，那么我们就可以假定它一定为公司所知，这样A事务所就不需要

做什么广告。而假如A事务所需要靠做夸张的广告才干被公司所知，那么他的公众声誉（即“公

众信任力”）一定不会太高。所以会计师事务所不应当也不必要做广告。广告只能增长知名度，而

知名度与公众信任力是两个不同概念。

但是假如从实务来看，情况又不同。一方面，会计师事务所做广告的目的很也许不是为了获

得公信力，而是向公司推销其特有的某种能力，例如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购

买的也许性等。这些是明显违反职业道德的，当然不能这么做。另一方面，会计师事务所的公众

信任力即信誉并不是来自“在相称长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况”，而是来自其

庞大的规模和雄厚的资本（赔付能力强）。最

后，国际知名大型事务所（涉及四大）不断地设法做广告的因素是由于行业内部竞争的不断加剧，

它们需要经常地显示自身的实力与活力以适应竞争。

（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一行业的职业道德。注册会

计师行业在客观上是一个竞争剧烈的行业,注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的

客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间互相尊重、团结合作

的行业，同业之间能否保持一种良好关系,关系到整个职业界在社会公众中的形象和声誉。注册

会计师在业务中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益,不得以不合法

的手段与同行争揽

业务。

本案例中，天华会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想

进入股票市场的公司，而这些公司大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行

业的利益，并且他使用的手段也是不合法的，由于我们可以看出，天华会计师事务所之所以能招

揽到大批客户，是由于它极有也许为客户提供上市便利的好处,这其中必然会有一些不符合法律

规定的东西。天华会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采用了具有内幕交易性质的

非合法手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。

第三章注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1.A2.A3.D4.B5.B6.D7.B8.D9.D10.C

11.B12.C13.D14.B15.C

二、多项选择题

1.ABCD2.ABC3.ABD4.ABC5.ABCD6.ABCD

7.ABD8.CD9.ABCD10.AB11.ABCD12.ABC

13.ABCD14.ABC

三、判断题

1.x2.x3.x4.x5.V6.V7.V8.J9.V10.x

六、分析题

1.答案

王学民的话没有道理,重要错在两个方面:A一方面，王学民没有结识到注册会计师审计只是一种

合理保证，而不是绝对保证,通过注册会计师审计的财务报表,尽管可以提高其可信性，但这种提

高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序

之后，仍然也许无法查出这些虚假会计信息，因此,王学民的话是没有道理的。A另一方面，王学

民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是公司管理当局的会计责任，只要这

些报表中有错误或舞弊，不管审计与否，公司管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则重要

承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作，假如

遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。假如财务报表没

有任何问题,但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任.因此,

王学民的话是没有道理的。

2、答案

(1)所谓重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重限度，这一限度在特定环境下

也许影响财务报表使用者的判断或决策。

(2)注册会计师在审计中运用重要性是基于两个方面的考虑：一是为了提高审计的效率，二是为

了保证审计的质量。

(3)所谓“过失”，是指注册会计师在一定条件下，缺少应有的合理谨慎。过失分为普通过失和重

大过失。普通过失也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对注册会计师则是

指没有完全遵循专业准则的规定执行审计业务；重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持,对业

务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是主线没有按专业准则的基本规定执行

审计业务。

(4)在法律诉讼中，重要性的概念有助于区分注册会计师普通过失与重大过失。假如会计报表中

存在某项重大错报事项，这一事项是注册会计师运用常规程序可以查出来的，但因工作疏忽未能

查出，一般认为注册会计师有重大过失;假如注册会计师未能查出会计报表中的多处错报，这些错

报单独来看都不重大，但一综合起来对会计报表影响重大，法院一般判注册会计师具有普通过失。

七、案例

【案例提醒】

虽然该案件最后也无明拟定论，审判结果对美国注册会计师行业和司法界均有重大影响。

对注册会计师行业的影响表现在:一方面,它确立了受益人的权利。审计合约的直接受益人,通常

称为重要受益人，有权对有过失的审计人员追索损失。然而，根据此案的惯例，只有很少的原告，

能成功地把他们自己确立为审计合约中的重要受益人。但不管如何,就此案结果而言,通过这一案

例从此扩大了审计人员法律责任范围，已被历史所证明。另一方面,它为代表非合约关系的第三

者的律师，提供了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后，类似案件的原告律师们开始以重

大过失为由，起诉审计人员。而在此以前，对希望向审计人员追索损失的非合约关系的第三者来

说，唯一司行的起诉理由，只有诈骗行为。由于确立重大过失行为比证明故意诈骗倾向要容易得

多。为此，审计人员对那些使用审定后财务报表的第三者来说，一下子面临着更大限度的法律责

任。最后，乔治.道奇先生和他的合作人，尽管他们与斯特公司的法律纠纷没有直接关系，但其个

人是否应为参与此事的下属的行为负法律责任，值得探讨。卡道佐法官还十分明确地说道：既然

那些雇员都是事务所合作人的工作人员，那么道奇与尼文会计师事务所的所有合作人,就应为事

务所雇员在斯特公司审计过程中的一切行为负法律责任。

对司法界的重大影响表现在：其一，继厄特马斯公司案件后，于1933年颁布的《证券法》。

该联邦法案在各州的法律基础上，强化了审计人员一种非常重要的法律责任，即对购买新上市证

券的最初购买人，应负一定的法律责任。其二，在1933年《证券法》下，原告不需要去证实审计

人员是否有诈骗行为、或重大过失、甚至有无过失。相反，原告只要能证明，与销售新的证券相

联系的财务报表中有重大错误或漏掉，那么事务所作为被告就必须证明，他的雇员在进行审计工

作时，是相称勤勉的。为了确认这种勤勉的辩护，事务所必须证明在进行了“合理的调查”之后,

出具的涉及在证券登记书中已经审计的财务报表,实质上对的。但假如原告能明确指出这份有争

议的财务报表中具有重大错误的话，被告的辩护一般会被法官驳回。

第四章审计目的、审计证据与审计工作底稿

一、单项选择题

l.B2.C3.A4.C5.B6.C7.B8.A9.C10.B

11.D12.A13.B14.B15.C16.A17.D18.C19.A20.C

2l.D22.C23.A24.A25.C26.C27.C28.C29A30.

A

31C32C

二、多项选择题

1.AB2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABCD6.AB7.ABC

8.AC9.ACD10.ABC11.AC12.ABC13.ABD14.BCl)

15.ABCD16.CD17.ABC18.BC19.BC20.ABC21.ACD2

2.ABCD

三、判断题

1.x2.V3,x4・J5.J6.x7.x

8.x9.x10.x11.x12.x13.V14.V15.V

六、分析题

1.答案

(1)销货发票副本；不能依赖。销货发票副本属于内部证据，内部控制具有严重缺陷时，其的

可靠性较低。

(2)审计员盘点钞票、存货的记录;可以依赖。监盘客户的钞票、存货得到的是实物证据，证

明力较强，其可靠限度一般不受内部控制的影响。

(3)购货发票；可以依赖。购货发票来自于公司外部。

(4)华光公司管理当局声明书。不能依赖。内部控制具有严重缺陷时，其可靠性最低。

2、答案

情况序号审计程序审计目的审计证据的种类

(1)对期末存货进行监盘除所有权归属性、报表反映适当性、实物证据、

计价准确性以外的所有审计目的口头证据

(2)对期末存货进行截止测存在性、会计记录完整性书面证据

试

(3)向XYZ公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权书面证据

归属性

(4)询问管理层，审阅相关所有权归属性、报表反映适当性口头证据、

协议与信函，并向xYz书面证据

公司进行函证

(5)进行计价测试，并与有计价准确性、报表反映适当性书面证据

关财务会计法规规定比

较

(6)对上一年度存货记录进报表反映适当性书面证据

行适当审阅

3.答案

(1)工人议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。审计人员没有调查取证，不应列入工

作底稿中。

(2)未尽到责任。李林应运用专门审计程序追查存货中是否有变质问题。止匕外，李林也没有删

去审计工作底稿中不负责任的字眼，混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。

(3)有损注册会计师立场。从工作底稿来看,说明注册会计师缺少信心，且对证据判断有误。

已有的审计证据无法支持审计结论。

(4)审计程序基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。在证据方面，李林缺少专业判断能力。

尽管没有重大过失，但存在一般过失。假如事先不知贷款，注册会计师可以抗辩，以不是预期第

三者进行辩驳。

4.答案

重点关注：

(1)注册会计师是否实行了计划的审计程序。武兵没有按照审计计划实行存货盘点这个公

认的审计程序就确认存货，容易招致审计风险。

(2)所实行的审计程序是否充足。刘阳机械地作了应收账款函证程序，而不考虑没有收到回

函也许导致取证不充足,不能支持审计结论。

(3)同一会计科目不同层次的审计工作底稿之问的勾稽关系是否核对相符。固定资产审计形

成的不同层次工作底稿的勾稽关系核对不相符,这说明注册会计师对固定资产和累计折旧某些方

面的确认不对的,应当追查因素，纠正错误的审计工作底稿。

(4)不同会计科目所形成的审计工作底稿之间的勾稽关系是否核对相符。不同会计科目也许

同时反映同一经济业务，因此，不同会计科目所形成的审计工作底稿之间存在一定的勾稽关系。

项目负责人可以通过复核不同审计工作底稿之间的勾稽关系来交叉索引，佐证注册会计师的工作

质量。

5.答案

有理由。项目组内部复核重要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当

记录；获取的审计证据是否充足、适当；审计程序的目的是否实现等。本案例中，钞票盘点数与

账面记录相差34.5元、回函不相符及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项,注册会计师应

追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底

稿中发现这些记录。同时，“审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引”，“审计工作底稿形成中

重视数据、资料的归集,缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录”，复核人员无法明了审计人员

对某一项目或事项实行了哪些审计程序,获取的审计证据是否充足、适当,审计结论是什么。所以，

检查人员有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实行。

七、案例

【案例提醒】

(1)依据以上信息，注册会计师应关注有关销售的发生性目的。一方面，从1997年开始，账面

记录反映出被审计单位的销售额快速增长；另一方面，根据《华尔街日报》对L&H公司在韩国的

18家客户进行了调查，并获得以下信息：18家公司中有3家公司否认与L&H公司有业务往来。

尚有3家公司称他们在购买L&H公司的货品价值并没有报告中的那么高。根据这些信息判断，被

审计单位人为多计收入的也许性比较高。

(2)依据以上信息，注册会计师应关注有关应收账款的存在性目的。由于应收账款增长速度远

远高于销售额的速度。并且在2023年的下半年，应收账款平均周转天数从138增长到160天。

(3)针对销售的发生性目的和应收账款的存在性目的，注册会计师应采用检查文献资料的

方法，抽出部分主营业务收入和应收账款的账证资料进行检查，(其中应重点涉及否认与L&H公

司有业务往来的3家公司和称他们在购买L&H公司的货品价值并没有报告中的那么高的3家公

司)，在账证审阅与核对过程中，最合适的方式是从明细账一直追查到原始凭证，这样的效果会最

佳。

(4)为证明L&H公司在韩国的准确销售金额和应收账款金额，还应采用函证的方式收集审计

证据。

第五章审计目的的实现过程

一、单项选择题

l.D2.B3.D4.B5.D6.D7.C8.C9.B10.A

11.B12.C13.B14.D15.B16.A17.D18.A19.A20.B

21.B22D23A24D25.D26.B27.C28,A29C

二、多项选择题

1.ABC2.ABCD3.ABD4.ABCD5.ABC6.BC7.AC8.ABCD

9.ABCD

10ABCD11ABC12ABCD13ABD14AB15ABC16ABCD17BC

D18ABC

19BCD20ABCD21BD22ABC23AD24BCD25.CD26.ABCD27A

BC

判断题

1.2.V3.x4.x5.X6.x7.X

8.x9.x10.11.x12.J13.X14.X

15.16.17.18V19x20x21x

22x23x24J25x26X

七、分析题

1.答案:

本案例中的审计业务约定书中存在的问题:

(1)没有甲、乙双方的责任与义务不完整;

(2)没有明确出具审计报告的时间;

(3)没明确审计报告的使用责任;

(4)没有明确违约责任;

(5)最后没有标明签订时间。

2.答案

(1)会计报表重要性水平的拟定：

4000万元*0.5%=20万元

800万元*5%=40万元

按照会计准则的规定,审计人员应当在两者之间选择最低者，因此,会计报表层次重要性水平为2

0万元。

本题中3个问题数为：1820+3850+160000=165670(元)

仅此考虑,不会影响会计报表使用者的判断和决策。但虚报冒领工资及小金库问题虽然金额不大,

但性质较为严重，应督促其迅速改正。

(2)在审计实行阶段，如考虑汇总数165670元，连同尚未发现的错报或漏报也许超过重要性水

平20万元,审计人员应当追加审计程序，或提请被审单位调整会计报表。

(3)在审计完毕阶段，假如考虑尚未调整的错报漏报的汇总数也许影响到某个会计报表使用者的

决策,但会计报表的反映就整体而然是公允的，审计人员应发表保存意见;假如尚未调整的错报漏

报非常重要,也许影响到大多数甚至所有报表使用者的决策时，应当发表否认意见。

3.答案：

⑴资料⑴中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为485-300=185万元；资料⑵中的错报属

于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100—65=35万元;资料⑶中的错报属于通过实质性

分析程序推断出的估计错报,具体错报金额为80-70=10万元；

⑵由于资料中的错报均导致相应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数为：

35+185+10=230万元。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表的影响不重大,

注册会计师可以发表无保存意见的审计报告；

⑶重新拟定的尚未更正的错报的汇总数为：35+185+80=300万元，达成了财务报表层次的重要

性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或规定管理层调整财务报表减少审计风险。

假如管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错

报的汇总数不重大,注册会计师应当出保存意见的审计报告。

4.答案

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计

单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目的、战略以及相关经营风险；（5）被审计单

位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。（北京安通学校提供）

（2）A和B注册会计师还可以实行分析程序；

（3）询问如下事项：

①管理层所关注的重要问题。如新的竞争对手、重要客户和供应商的流失、新的税收法规的实行

以及经营目的或战略的变化等。

②被审计单位最近的财务状况、经营成果和钞票流量。

③也许影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计解决问题。如重大的购并事宜等。

④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。

（4）

询问的对象对注册会计师了解Y公司及其环境、辨认重大错报风险提供的信息

治理层理解Y公司财务报表编制的环境

了解其针对公司内部控制设计和运营有效性而实行的工作以及管理

内部审计人员

层对内部审计发现的问题是否采用适当的措施

参与异常交易的员工评估Y公司选择和运用某项会计政策的适当性

了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作

内部法律顾问

伙伴的安排，协议条款的含义以及诉讼情况等

销售人员了解Y公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的协议安排

采购和生产人员了解Y公司的原材料采购和产品生产等情况

仓库人员了解Y公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况

七、案例

【案例提醒】

(-)案例主题：审计风险模型答案：

(1)审计风险的组成要素由固有风险、控制风险和检查风险三要素变为重大错报风险和检查风险

两要素。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。

(2)由于固有风险和控制风险经常不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，再加上便

于从全面到具体更好地辨认被审单位存在的重大错报,因此，将这两者合并称为重大错报风险。

(3)新的审计风险模型对审计过程将会产生积极影响.根据新的风险模型,准则解决的如下问题：

一是规定注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实行审计程序，更广泛

进一步地了解被审计单位及其环境的各个方面,涉及了解内部控制，为辨认财务报表层次，以及各

类交易、帐户余额、列报层次的重大错报风险提供更好的基础。二是规定注册会计师在审计的所

有阶段实行风险评估。三是规定注册会计师将辨认和评估的风险与实行的审计程序挂钩。四是规

定注册会计师将辨认、评估和应对风险的关键程序进行记录，便于明确责任保证质量。

(二)案例主题：内部控制与风险管理答案

根据《中国注册会计师准则一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，内部控制

的内容与1992年COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制:整体框架》的内容基本相同。但

层次低于2023年10月份发布的《公司风险管理框架(EnterpriseRiskManagement,ER

M)》。

1992年COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制：整体框架》的出现。这是由于:第一,

COSO是一个由美国注册会计师协会(AICPA)、国际内部注册会计师协会(IIA)、财务经理

协会(FEI)、美国会计协会(AAA)、管理睬计协会(IMA)共同组成的专门委员会，在研究机构

上突破了以往由AICPA主导对内部控制研究并发布研究成果的格局，从而更加具有广泛性和代

表性；第二,COSO在其研究报告中将内部控制解释为由董事会、经理层和其他员工共同实行的，

为营运效率、财务报告的可靠性和相关法规的遵守等目的的达成而提供合理保证的过程。该过程

重要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大环节组成。

内部控制整体框架的定义与以前的定义相比，进一步拓宽了内部控制的视野。尽管如此，理论

界和实务界还是认为该内部控制框架有些局限，如对风险强调不够，使得内部控制无法与公司的风

险管理相结合。2023年10月份发布的《公司风险管理框架(EnterpriseRiskManagement,

ERM)》就是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯―奥克斯法案》(Sarbanes—OxleyAct)

的相关规定扩展研究得到的。与传统的内部控制相比，新框架在内部控制的内涵、目的和要素等

方面都有了新的扩展。根据管理者经营的方式划分，公司风险管理涉及八个互相关联的组成要素:

内部环境、目的设定、事件辨认、评估风险、应对风险、控制活动、信息与沟通和监督。

我国注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应结合《内部控制:整体框架》的控制环境、

风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大内容，以便辨认被审计单位存在的重大错报风险。

第六章审计测试中的抽样技术

一、单项选择题

1.D2.A3.D4.A5.C6.C7.C8.B9.D10.A

11.A12.A13.D14.B

二、多项选择题

1.AB2.AB3.ABC4.ABC5.ABCD

6.BC7.CD8.BCD9.ABCD10.B1)

11.CD12.ABCD13.ABCD14.ABCD

三、判断题

1.X2.J3.x4.x5.x6.V7.x8.V9.x10.x

11.V12.V13.X14.V15.x

六、分析题

1.抽样间隔为30(900/30)。

2.

2368、0995、4130、2527、2167;

3093、2905、1977、4342、0961.

七、案例

【案例提醒】

停一走抽样通常由二到四组抽样单元组成。注册会计师根据既定的信赖过度风险、可容忍偏

差率和预计总体偏差率，拟定每组抽样单元的规模(通常使用计算机程序或表格)。注册会计师一

方面对第一组抽样单元实行检查,然后根据检查结果拟定是在不扩大检查范围的情况下接受计划

的重大错报风险评估水平，还是不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平，或者由于

没有获取充足的信息拟定计划的重大错报风险水平是否有保证而决定扩大检查范围。

假定可容忍偏差率为5%,信赖过度风险为10%,预计总体偏差率为0.5%。表列示了一个四

步的停走抽样计划。四步停一走抽样计划

假如累计偏差为下列数量，则

抽样单元累计抽样接受重大错报风险继续抽样提高重大错报风

组

数量单元数量计划评估水平（转入下一步）险

计划评估水平

5050O1〜34

1

25110112~34

51152234

3

4512033不合用4

在本例中，假如注册会计师发现4个偏差，就停止检查抽样单元，并提高计划的重大错报风险

评估水平。假如在第一组50个抽样单元中没有发现偏差，注册会计师就不需检查更多的样本单

元，认为样本支持计划的控制信赖限度和重大错报风险评估水平。假如第一组抽样单元中存在1

个、2个或3个偏差，注册会计师就应当对下一组的抽样单元进行检查。注册会计师继续对后面

组中的抽样单元进行检查，直到样本结果支持或不支持计划的重大错报风险评估水平。例如，假如

第一组存在3个偏差，后面的三组抽样单元必须在检查后没有发现额外的偏差，才干支持计划的重

大错报风险评估水平。停一走抽样使注册会计师在预计总体偏差率较低时可以尽量减小样本规

模。但注册会计师也许发现，假如在停一走抽样中需要对所有抽样单元进行检查，其审计成本也许

大于控制测试所减少的实质性程序的成本。因此，有时注册会计师在完毕所有环节之前决定停止停

一走抽样。例如，在表的四步停走抽样中,假如第二组中发现了2个或3个偏差，注册会计师也许

决定停止检查。在这种情况下，注册会计师也许认为，所减少的实质性程序也许难以补偿对最多可

达102个的抽样单元进行额外检查所增长的审计成本。

第七章审计报告

一、单项选择题

1.B2.A3.B4.B5.A6.B7.D8.B9.B1

0.D

11.A12.A13.D14.D

二、多项选择题

1.ABCD2.ABC3.BCD4.AD5.ABD6.AB

7.CD8.ABCD9.ABC10.BCD1LAB12.AC

13.ACD14,ACD15.ABCD16.AB

三、判断题

1.x2.x3.J4.x5.x6.V7.x

8.x9.x10.V11.X12.X13.X

六、分析题

1.答案：

对第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充足适当的

审计证据，注册会计师可视存货也许高估的金额大小发表保存意见或者拒绝表达意见的审计报

告。

对第二种情况，注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计，乌苏公司不批准，

即人为限定的注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报告的影响大小发表

保存意见或拒绝表达意见的审计报告。

对第三种情况，由于注册会计师没有办法进行函证，但他执行了替代的审计程序，可以提供充足

适当的审计证据，因此,注册会计师仍然应发表无保存意见的审计报告。

对第四种情况，博乐公司的一家重要购货商破产，它说明博乐公司资产负债表日的坏帐准备余额

是不充足的，注册会计师应提醒博乐公司增长坏帐准备的余额，假如该公司拒绝调整，注册会计

师可根据坏帐准备的重要性水平发表保存意见或否认意见的审计报告。

对第五种情况,叶城公司的经营政策发生了变更，本来对固有资产的会计解决方法显然已不能适

应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应当作出变更并在报表附注中对会计政策变更的性质

和影响做出说明。因此注册会计师应当发表无保存意见的审计报告。

2.答案：

鉴于罗布公司人为地阻止注册会计师对其子公司进行审计，限定了注册会计师的审计范围，注册

会计师可以根据子公司对合并报表的影响限度出具保存意见或者拒绝表达意见的审计报告。由于

塞里公司的资产占合并报表资产总额的5%,所以出具保存意见的审计报告。

拟定的审计报告如下：

审计报告

罗布公司全体股东：

我们接受委托，对贵公司2023年12月31日的合并资产负债表及该年度的合并利润表、合

并钞票流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行审计。

一、管理层对财务报表的责任

按照公司会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种

责任涉及：（1）设计、实行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞

弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任A我们的责任是在实行审计工作的基础上对财务报表发表审计意

见。除本报告“三、导致保存意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规

定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则规定我们遵守职业道德规范,计划和实行审计工作

以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序

取决于注册会计师的判断,涉及对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行

风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对

内部控制的有效性发表意见。审计工作还涉及评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估

计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。6我们相信,我们获取的审计证据是充足、适

当的，为发表审计意见提供了基础。A三、导致保存意见的事项

我们无法获取贵公司在美国的全资子公司塞利公司经审计后的会计报表，塞利公司的资产

总额占合并报表资产总额的5%o我们也无法执行替代的审计程序以获取充足、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为,除了前段所述未能实行函证也许产生的影响外，罗布公司财务报表己经按照公司

会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了罗布公司2023年12月31

II的财务状况以及2023年度的经营成果和钞票流量.

昆仑会计师事务所（公章）中国注册会计师：楼兰（盖章）

（地址）

中国XX市2023年4月9日

3.答案

应发表保存意见审计报告

审计报告

鸿图股份有限公司董事会：

（引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段略）

经审计，我们发现A公司诉贵公司补偿案经长达一年半的审理，己于