《大数据背景下会计师事务所审计风险的成因及应对策略》16000字（论文）

大数据背景下会计师事务所审计风险的成因及应对策略目录第1章绪论1.1研究课题背景与目的 11.1.1研究背景 11.1.2研究目的 11.2国内外文献综述 21.2.1国外文献综述 21.2.2国内文献综述 21.3研究方法 5第2章相关的理论基础2.1大数据 72.1.1大数据的含义 72.1.2大数据审计的含义 72.1.3审计风险的含义 72.1.4审计风险的特征 82.2规模经济理论 82.3成本效益原则 92.4信息不对称理论 9第3章大数据背景下会计师事务所审计风险及其成因分析3.1大数据审计流程 113.2大数据背景下会计师事务所审计模式转变 113.2.1由抽样审计向总体审计转变 113.2.2由现场审计向非现场审计转变 123.2.3由事后审计向持续性审计转变 123.2.4从因果关系证据到相关关系证据转变 123.3大数据背景下会计师事务所审计风险的成因分析 133.3.1大数据审计缺乏人才,审计分析的能力不足 133.3.2审计程序缺乏针对性,导致审计质量不高 133.3.3审计数据挖掘不充分，审计思维仍然落后 133.3.4数据存在安全风险和质量风险 133.3.5审计方法的滞后及不完善,加剧审计风险 143.3.6审计软件开发的成本高,使用的费用高 14第4章大数据背景下会计师事务所应对审计风险的防范措施4.1招聘和培养专业化审计人才 154.2变革获得审计证据的方法 154.3引导审计思维模式的革新 164.4加强对审计数据安全性的重视 174.5完善审计软件开发和使用 17第5章结论与展望 19参考文献 20绪论研究课题背景与目的研究背景二十一世纪是信息技术迅速发展的时代,"云计算"等一大批新型信息技术的出现给审计行业的发展带来了新的机会，与此同时也为审计行业的发展带来了前所未有的挑战。统计表明，国内上市公司由零八年的一千多家发展成了一八年的三千五百多家,公司数量翻了一倍多一点儿，但是审计失败案例数量却翻了七倍之多，这充分的体现了我国审计行业的发展存在明显不足。2016年我国审计机关的领导人强调，为推动审计质量的改善，鼓励和提倡审计人员应用大数据技术开展审计工作。在当前的形势下,大数据技术将不可阻挡地融入到审计行业中来。而怎样充分发挥大数据技术的作用开展审计工作，如何适应新时期我国和整个国际环境发生的变化，怎么样才能有效规避会计师事务所的审计风险的发生就成为了当下审计行业亟待解决的问题。研究目的2015年,国务院办公厅印发《促进大数据发展纲要》,《纲要》对如何进一步推动大数据的发展做出了全局性部署,并提出了审计这个领域必须是其中重点研究的领域。审计是指通过对数据信息进行辨认性识别与分析的一种鉴证性活动,大数据技术对审计工作起到极其关键的辅助作用，它可以对审计中的多种样式、来源混乱,数量繁多的数据信息进行迅速地收集、储存与分析,如果将这些技术运用到审计领域能够提高审计工作的有效性和管理水平，进而强化我国的审计水平。但是，就现实情况来看，我国可以灵活使用大数据审计技术的事务所的数量少之又少,所以造成在去年面对疫情的特殊国际局势下大部分事务所并不能正常的开展自身的审计工作。经过此次疫情大考的经验，将大数据审计技术全面大范围地向事务所的审计工作中引入是未来审计行业发展的一个大势所趋,在大数据背景下会计师事务所的审计管理模式可能会随着时代的发展而进行革命性的变革,在未来的市场发展中可能会出现促使审计行业重大发展的新机遇,但是同时也会给审计行业带来新的挑战,因此如何有效地对这些风险因素进行规避和防范,就成为了会计师事务所审计工作当中亟需解决的关键性问题。国内外文献综述国外文献综述Appelbaum,DenizKogan,AlexanderVasarhelyi,MiklosA通过分析论证了外部审计行业未来的发展方向，特别是强调了审计分析以及大数据技术应用的重要意义，并且对目前关于审计分析程序和审计证据的相关规定进行了审查。在此基础上进一步探究报告量化以及计量的要求，进而指出有必要在现代审计工作中应用大数据技术[1]。BrownLXiburd通过研究强调，大数据是互联网发展形成的一种新事物，但是很多从事审计工作的人员由于自身掌握的知识和技能存在一定的局限，所以在实际开展审计工作中，并不知道什么是大数据，更何谈如何进行应用大数据技术，所以导致审计人员在审计工作的过程中做出职业判断会受到一定影响，也使得审计风险因此而提升。除此之外，研究者还强调在审计实践中主要是通过传统的方式进行取证，并且获取的信息主要是结构化的数据和信息[2]。MinCao分析指出，大数据本身是将很多不同的数据模型融为一体而形成的现代化的处理方式。相较于传统模式来说，大数据的分析和管理，以及存储和获取能力更强，并且可以更加快速的完成计算，信息价值的密度处于较低水平。一般来说，审计人员主要是通过财务审软件管理系统获取相关的电子数据，然而事实上，这些数据并不是所有的大数据而只是大数据的一部分。研究者在此基础上对大数据的审计特征进行了归纳，首先是具有非常广泛的来源渠道以及极为庞大的数据链，其次是不同数据间存在着非常密切的联系，强调不能只是对结果进行认定[3]。DanieLXLXeR·LXombardi等通过研究指出，由于经济社会的不断发展，审计行业，在新的市场经济环境下，也需要对自身的发展方向进行调整，当前审计行业已经进入了新的阶段，可以将其称之为审计技术时代，今后审计行业会向着技术性的方向继续发展，认为审计机构有必要在内部建立健全相应的管控机制，从而实现对风险的有效控制，也能够使审计的职业风险得到有效降低。同时从外部来看，有必要对相关的法律法规体系进行优化，通过这种方式提升和培养同业人员对审计的信心，从而使审计行业变成经济健康发展的保障性工具[4]。Bunget和Raluca等认为风险无处不在，它存在于所有事物的活动行为之中，因此对于风险的预防和控制是极为重要的，企业的内部管理要和风险控制相结合，因为二者是相辅相成的，好的公司治理可以一定程度的降低风险，而对于风险有效的控制就可以帮助企业得到更好的经营成果[5]。国内文献综述裴春燕认为新形势下对于审计风险的防控也出现了新的改变，当下主要从审计人才方面、审计程序方面、思维模式方面、技术方法方面、软件开发方面这五大方面来进行降低会计师事务所的审计风险。并主张将云计算技术运用到审计行业,适应当前的环境变化,进行云审计[6]。黄永生和李永稳提出当前新形势下出现了注册会计师业务能力不足和职业素质不高、大多数被审计单位所提供的审计数据缺乏真实性、审计人员的审计方式和方法陈旧落后、国家的相关部门缺乏监管力度、各大型事务所之间的恶性竞争这五个重要影响因素会对会计师审计风险造成巨大作用[7]。胡利军认为在当前信息技术快速发展的整体背景下，会计师事务所应当积极应用现代化的信息技术，使信息技术的作用得到充分的发挥，在此基础上对审计风险管理机制进行优化，同时还需要构建配套的评估系统，应当严格按照规定审查被审计对象的相关信息，而且需要面向审计人员开展相关的培训，在选择客户时需要明确相应的标准，注重证据收集的有效性和真实性,通过审计证据的真实有效,来借此降低审计风险[8]。张春燕认为,在当前的科技和经济飞速发展的环境下，审计模式的转型在防范审计风险方面发挥的作用极为重要,并明确了这一方向:由抽样性审计转变为总体性审计、由现场性审计转变为非现场性审计、由事后性审计转变为持续性审计。并对审计专业人员的工作提出了新观点,认为大数据审计正在成为未来发展趋势,审计专业人员在工作中需要不断地提高自己的综合能力素质来应对这一挑战,促进科学技术的进步,推动我国大数据审计的发展[9]。范云龙提出在大数据背景中,审计行业出现了新的变化，审计工作的发展方向也更为明晰，同企业间建立了非常密切的关系。审计行业在发展过程中需要重视信息化建设，特别是要培训审计人员的数据分析能力，由于当前审计业的竞争也非常激烈，审计师事务所和审计人员应当开展共赢的合作，从而使事务所的业务能力得到提升，同时审计人员也能够得到更好的机会[10]。吴聚秀强调，审计的抽样方式发生的转变并且持续审计将成为趋势,她认为审计风险问题及成因在于审计程序的针对性不强、审计技术方法落后、审计数据挖掘不充分、大数据审计人才相对匮乏、审计软件的成本费用高,这都是审计风险的成因所在[11]。马翠菊认为,除了需要进一步防范和控制审计风险，同时还需要积极争取来自行政部门和监督部门的帮助，从而在社会层面创设良好的审计就业环境，使整个行业所在的市场环境逐步得到改善，同时还需要健全审计的相关法律规范，主要是社会信用体系的建设，以及审计收费等等。同时如果被审计单位可以对自身的内控进行优化，同时强化企业内部治理，采取有效的措施对经营风险的有效防范，也能够使审计风险得到有效的降低[12]。李羡认为当今互联网企业迅速发展并且规模巨大与一般企业相比具有自己的一定特殊性，所有针对互联网企业的审计风险的防控要区别于其他企业。注册会计师在审计互联网企业的时候要认真检查该单位的内控、经营、管理的实际情况，又因为互联网企业的内部数据繁杂，所以要使用大数据审计的新技术，在企业内部建立审计云平台，助力云审计的成功实施[13]。曹茜对会计师事务所关于如何进行审计风险的防范提出建议:提高审计人员的专业能力，通过学习典型案例和总结经验来提高风险防范意识，学习并掌握当下新兴的互联网审计技术，重视对新一代的审计软件的开发和研究，成立专业化的审计小组，用成员之间的互补作用来提高整体的审计能力[14]。王帅先是通过自身对RH会计师事务所的研究得出此事务所出现审计风险的一些重要因素，例如缺乏大数据审计人才、审计过程流于形式、审计思维过于保守、对于审计证据的分析不够全面等诸多问题。然后又自己所发现的症结之处发表了自己的看法:切实贯彻执行各级事务所的质量管理和控制体系,健全并建立完善大数据审计工作密切联系的程序,探索大数据审计的抽样手段和方法,培养并招聘其他与大数据审计工作密切联系的相关技术人才[15]。肖芬指出，审计工作会受到信息技术发展的影响，随着大数据技术的迅速发展和普遍应用，整体审计会逐渐取代审计抽样，能够使信息不对称问题得到有效的缓解，所以今后审计工作发展的趋势将是持续审计。并对在互联网和大数据时代环境下审计工作的风险问题进行了分析:在大数据时代，审计工作的风险主要包括数据采集性风险与制度性风险，同时还包括数据的分析取证和存储安全性风险，也可能会因为审计人员不具备相应的能力而带来一定的风险[16]。石丹认为,如何减少审计风险的问题就在于如何充分运用大数据技术手段对一股独大等级财务报表重大错报的风险和企业资产、收入、利润以及企业现金流等被认定的各种层次性财务错报的风险情况进行有效地识别,并结合实证分析的成绩和结果,将传统的审计和新型审计的方法紧密结合,从审计主体、审计客体和审计大数据三个维度考虑。提出了有利于加强和提高审计风险辨识的对策性建议,以期加强会计师事务所和其他审计机构人员的风险规避与防范意识和对风险管理的能力[17]。刘静雯认为，基于当前审计工作中存在的大量风险因素，有必要利用大数据技术对风险管理进行优化，分别从设计流程与设计基础两个视角出发，进一步分析如何利用大数据对审计风险管理进行优化。研究者还选择针对具体的审计项目研究如何应用大数据对其进行优化，重点对实质性测试与数据分析以及风险评估三个环节进行研究，提出要加大对大数据技术的开发力度，特别是要着力建设相应的法律法规体系，同时还需要对人才培养有充分的重视[18]。田芳泽认为在现代社会信息技术高速发展会计师事务所，应当对数据资源的安全性有充分的关注。在信息时代，大数据作为特殊的资产具有非常重要的作用，如果能够合理应用大数据技术，就可以创造更高的价值，所以会计师事务所需要充分发挥审计抽样围绕审计构建配套的大数据体系，可以通过大数据技术的应用开展人才招聘和培养，以及审计抽样测试的相关工作，从而加强对审计风险的管控[19]。吕洁、蒋红芸提到，当前已经进入了大数据信息时代，在新的时代财务审计工作面临新的挑战，比如，被审计对象在审计工作中的不配合的借口更加多样，数据处理和丢失的风险水平升高，同时传统审计工作在开展过程中也会面临大量的威胁因素，并且对审计人员和审计师事务所的要求也进一步提升。研究者在此基础上针对审计工作的开展提出了相应的建议，主要是推动审计工作和大数据技术的融合发展，加大执法以及监督管理力度，同时对数据维护和数据安全进行优化，培养和提升审计人员与审计师事务所的胜任能力，希望能够将大数据应用于审计实践和相关理论研究，从而推动审计工作的发展[20]。顾娟则认为在大数据信息时代，审计效率显著提升，然而大数据一方面能够为审计工作的发展提供非常重要的机遇，另一方面也会带来很多的风险要素，所以审计单位需要充分分析各种审计风险，在此基础上采取相应的措施对其进行防范，从而使审计结果的准确性得到更好的保障[21]。研究方法本文利用了以下的研究方法：调查研究法。这种方法是一种较为普遍、效果又特别好的科学研究方法。通过寻找分析在大数据背景下会计师事务所审计风险防范问题的文献,尽可能获得更多的资料,并且通过这些资料进行研究分析,从而能够全面、细致的掌握会计师事务所进行大数据审计时所出现或存在的问题。通过分析研究,找到问题的原因,并据此提出合理的建议,为大数据背景下会计师事务所审计风险的防范建言献策。因果分析法。通过对会计师事务所审计风险及其出现原因上的影响进行分析,利用对事物与事物之间的因果关系进行分析得到的一种结论作为预测风险的依据。因果分析法是通过对一个特定事物的运动发展形成的与其他事物之间的某种特定的因果关系,凭借这种联系来大胆预测这一事物在某种特定的条件下接下来的发展趋势和走向,建立相应的模型对其可能会出现的种种结果进行预测。这样能更有针对性的对这些在大数据审计的过程中可能出现的问题提出解决方法。经验总结法。这种方法通过总结之前环境下会计师事务所审计风险的问题所在,进行全面、系统的研究,总结较为成功且行之有效的案例典型。同时参考相关学者的论述,能够更好的理解事务所在审计过程中存在的问题。同时在借鉴前人的实践与经验的基础上,结合当前相关的国家政策与经济大环境,结合实际情况针对不同的风险问题提出适合自己的解决办法。

相关的理论基础大数据大数据的含义近年来互联网的普及度日益提升，同时相关的技术也在快速发展云计算和云平台等的出现，催生了很多新的产业，也使得社会进入了新的信息时代。术语"大数据"是在2011年由麦肯锡公司正式提出的。因为经济社会的迅猛发展，业务规模持续扩大，数据量也越来越多，在这种情况下，如果依然通过传统的技术和工具对数据进行搜集和分析，无法保证所收集的数据是否准确以及是否全面完善，同时由于数据非常庞杂，这种收集和分析的过程往往需要很长的时间。当前更加强调从完整的样本覆盖范围对数据进行处理和分析，由于民众对数据挖掘的要求不断提升，同时更加注重工作的效率，而大数据获取和存储海量数据的能力以及管理和分析海量数据的能力可以使此前存在的一些问题得到有效解决。大数据的特点主要包括:①数据量非常庞大，所以不管是收集数据，还是对其进行计算和存储，难度和复杂程度都进一步提升。②存在多样的图像数据，比如数字结构化图像数据和包括图像,音频,视频等各种非数字结构化的图像数据。③数据采集效率高,大数据采集速度快，能够实现实时的采集。④数据的质量更优，并且植密度比较低。通过大数据能够获取真实并且客观存在的数据，然而因为数据量本身非常庞大，所以有价值的信息占比往往不高。大数据审计的含义会计师事务所可以通过大数据审计模型进行审计，以合理的方式获取和收集数据,这些数据包括从被审计对象的运营以及开发过程中取得的各种外部与内部数据，同时还包括通过网络渠道取得的工业与图像，以及相关的文档信息。通过大数据的应用能够对被审计对象进行全面的监控，所以，对企业的信息系统治理以及审计风险控制和内部管理来说，大数据审计都有极为关键的作用，通过大数据审计能够实现对数据的定量分析，并且可以对分散数据的特点进行挖掘，能够有效提高审计工作的效率，并且可以使审计的全面性得到更好的保证，也可以让审计风险得到更加有效的管控。审计风险的含义很多研究者从不同的视角出发对审计风险进行分析，所以对于审计风险的解释往往不尽相似,学术界认可程度较高的解读主要是:美国注册会计师协会对其做出规范:审计风险主要是指审计者对其财务报告产生的错报与漏报而导致审计人员做出错误的审计结论。加拿大特许会计师协会持不同的观点,其中一些人认为在审计过程中存在着代表性地识别和解释，但是并没有识别重大错误或者是问题。王进云在书中曾说,由于审计过程中不确定因素的影响,审计人员出具的审计结果与客观事实大相径庭,导致审计事故的发生,从而出现审计事故,遭受损失的可能性。当涉及审计风险时,国家和国际定义并不完全一致,但是它们具有相同的含义。总体而言,由于环境或技术等不确定性因素的作用和影响,审计的结果和审计者在审计工作的过程中披露出来的客观事实分离均对被审计企业和公司都产生了负面的影响。审计风险的特征客观性。因为数据本身非常庞杂，都是经济业务的复杂程度也比较高，所以在传统审计工作中，很难实现全样本审计，只能通过抽样审计的方式，根据样本对整体情况进行估计，虽然这种方法具有一定的科学性，但是在利用样本对整体进行推演时，不能排除推出的结果和实际样本存在偏差的情况，因此审计人员在这种情况下往往要承担一定审计风险。普遍性。实际活动本身数量比较多，而且项目具有较强的流动性，交易量也比较庞大，只有这些特点都会使审计风险提升，并且在所有的审计环节都有可能存在审计风险。比如对项目的评价不够正确，或者是对被审计对象的管理没有实现严格的把控，以及审计人员因为粗心而说错数字等等，这些风险可能很小也可能很大，但是却不能真正消除所有的风险，因此审计风险是普遍存在的。潜在性。审计风险并不是必然会发生的，只是可能会出现的一种风险，在真正出现错误以前，审计风险往往是潜伏在某个环节的。仅在出现审计错误之后，才真正发生了确定的审计风险。偶然性。审计风险的客观存在是因为各种客观因素导致的，与主观因素无关。可控性。是指审计风险虽然不能完全消除，但是却能够通过适当的方式对其进行控制，审计人员需要积极主动的采取措施对风险进行控制，要对审计风险进行及时的识别及防范，以及预警等方式，尽可能降低风险出现的可能，或者是降低由于风险带来的损失。这也是目前为止现代审计技术最重要的进步，主要是从此前的制度基础审计发展成为当前的风险审计。规模经济理论规模经济理论的含义就是说我们可以通过在相当长的一段时期内扩展经营范围的方式来减少和提高平均费用,进而获得更多的利润。审计事务所也是具有规模经济效益的,并购有利于公司的扩张,可以进一步扩大公司的规模和范围,扩大业务范围,并尽可能的降低所承担的风险。四大会计事务所已经不再固步自封,仅仅经营传统的审计业务,而是尽可能地拓宽自己的业务领域,发现更多条的经营道路,例如税收筹划和咨询,来获得更多的经营利润。而且,当行业门槛上升时,凭借多种客户资源和强大的合作伙伴关系成为行业寡头，利用寡头竞争的优势来吸引潜在的客户，大大加强自己的行业竞争实力。成本效益原则成本效益原则意味着公司分析并比较其会计系统活动所创造的收益以及产生的成本，在此基础上对企业的成本和利润的关系进行评估，然后判断企业成本与利润之间的差额，进一步探究其对企业决策产生的影响。一般来说如果成本小于利润，那么这种经济活动就会持续进行，但是如果成本大于利润，那么就可能会停止进行此类经济活动。上市公司与会计师事务所均为市场经济中的独立个体，所以其在经营和发展过程中，一个非常重要的目标就是取得更高的经济利益,因此它们一定会努力实现自身的利润目标，在经营和发展的过程中往往会非常注重成本效益原则，成本并不是越低越好。它们主要取决于这种经济行动的收益是否超过其成本。但目前仍然存在一些人员,不能真正遵循成本效益原则，只是关注眼前的成本和收入的差额，并没有从宏观的角度出发考虑问题，只是即聚焦于眼前的内容，可能会盲目的降低成本和减少开支，对于企业未来的发展缺少充分的考虑，最终的结果可能会与该原则相背离。如果是由于审计人员的原因导致审计失败，那么必然会对事务所整体的生育产生影响，可能会导致其收入降低，或者是带来其他的负面影响。所以经济主体在经营过程中需要正确看待成本效益原则应当结合市场的实际情况，不断改善自身的服务质量和产品质量，这样才能使企业的长期发展目标得以实现。信息不对称理论信息不对称理论，一般认为,它是广泛泛指在社会主义市场经济的各个方面，不同人员对于社会和经济活动的了解与知识并不完全对等，如果有部分人员掌握更多的信息，那么在市场经济活动中就相对处于优势，而且这些知识和资源相对匮乏的工作人员,则是处于比较不利的地位。该理论认为:在进行商品经济的交易双方中占据商品使用价值的一方由于是商品的所有者，因此他掌握了关于商品交易的另一方所不具备的商品信息，则可以利用信息的优势在交易中获利或者将自身所掌握的信息化作商品进行信息交易从而达到自身获利的结果，一般情况下，在交易市场中对于信息掌握的不完善的个体会对信息产生极大的兴趣，而这种行为也促使着交易信息成为常态化，不过在进行市场经济活动的过程中，通过释放交易信号的方式，能够使这种不对等问题得到一定程度的缓解。在当前的市场经济环境中，信息不对称是普遍存在的。由于企业向外部公开的信息并不完全，所以外部信息使用者难以对信息的真实性和准确性进行判断，会有一些企业为了达到一定的目的而对其亏损进行隐瞒，甚至是伪造财务数据。注册会计师存在的作用是使这种不对称得到一定程度的缓解，所以也有人将其比作经济警察。对于注册会计师来说，其最大的工作就是对财务报告的真实性和正确性进行判断，并且对被审计对象的舞弊行为进行识别和分析，通过这种方式可以获得更加充分的信息，能够尽可能帮助投资者了解被审计对象的实际情况，从而尽可能降低投资者由于信息不对等而遭受的损失。所以，综合来看，会计师事务所能够使外部投资者和企业间存在的信息不对称问题得到一定程度的缓解。

大数据背景下会计师事务所审计风险及其成因分析大数据审计流程在大数据时代，审计工作发生了变化，相较于传统的审计工作而言，大数据审计的要求明显发生了变化，不一定非要通过与被审计对象进行现场接触的方式取得信息。而大数据审计是一种远程审核的模式,可以利用远程连接的方式，通过被审计对象的信息库和数据库获取需要的数据信息，在此基础上对数据进行筛选和计算以及分析，从而进行动态与实时的的数据传输,以及进行可持续的审计,用以提高审计效率。大数据审计工作流程大致包括以下四个过程。第一步是数据收集。采集被审单位的内外数据。内部数据不仅包括财务数据,还有一些与财务信息无关的数据。如果审计人员为了证明已经获得的财务数据真实可靠，审计人员会检查被审计单位的内部控制系统是否具有出现漏洞的可能。为了更全面的了解和认知被审计单位,有必要从工商单位、媒体报道、社保信息、网页资料及税收情况等外部实体获取更多数据来与被审计实体的数据进行对比和检验,从而发现问题。第二步在数据的收集过程中,区别于传统的审计方式的不同,单位所获取的审计数据为结构化数据。而大数据审计获得的大多数审计数据都是非结构化数据,所以对所采集数据的处理变得极其重要。对数据进行处理的方法主要是两种，第一种方法是实时进行处理，第二种方法是先存储然后再进行处理，随着云会计的出现和应用实时数据处理也变成了限时，然而当前仍然有很多审计单位在处理数据时所选择的方法都是第二种。第三步是数据分析。基于云计算,SQL,Python,可视化技术等多种数据分析的方法来对所掌握的数据进行分析,以发现相关数据与数据之间的联系。最后是获取审计证据,并通过数据分析取得结果进行审计报表。进行审计工作的注册会计师可以使用职业判断技术手段来收集和获取审计所需要的证据,提出正确的审计意见和依据资料出具审计报表。大数据背景下会计师事务所审计模式转变3.2.1由抽样审计向总体审计转变在传统的审计工作中，因为科技和人力资源等各种因素的限制，注册会计师往往需要凭借自己以往的审计经历和自身的工作能力来进行判断,根据成本效益原则选择样品,并确定主要审计范围。但是大数据审计的出现改变了这一尴尬的局面。在大数据审计技术的使用下，审计人员可以相应的忽视一部分以往开展工作的困境，通过新审计技术他们可以对被审计单位几乎全部的数据进行采集、储存和分析，这样在一定程度上避免了之前由于数据不足出现审计失误的可能，并且由于不的对单一样本而是对被审计单位整体进行分析，使得审计方式从传统的抽样审计向总体审计方向发展。3.2.2由现场审计向非现场审计转变随着各种信息技术的发展和应用，异地审计也随之诞生，大数据技术的发展为异地审计的应用实践提供了非常重要的助推力。通过大数据审计可以利用远程的方式收集需要的数据，但是必须满足以下条件。第一是被审计对象需要建立相应的数据库，而且数据库需要有匹配的接口软件。第二是能够通过内部专用网络或者是互联网的方式形成网络连接。第三是网络员能够应用相应的界面加载远程数据，并且能够对远程取得的数据进行采集。在此基础上，审计人员可以通过采集的数据对其进行分析，进而对其中的风险进行识别，这样审计人员就不需要通过实地调研，或者是现场核查的方式获取审计证据。3.2.3由事后审计向持续性审计转变现阶段国内的审计实践依然是以后审计为主，也就是说在被审计对象整个年度的财务工作宣告完结之后，审计单位再对被审计单位进行调查,检查是否被审计。被审计单位以编制的财务报表和有关凭证为基础。可能会导致出现重要错误报告,并且由于被审计后的使用时间滞后而导致被审计实体利用该方法得到的审计结果变慢,并且可能导致被审计实体无法及时对存在的错误进行纠正，从而导致其蒙受比较严重的损失，通过大数据技术的应用，能够突破此前在时间和空间以及人员等方面的局限，能够利用嵌入式的审计技术，以及风险分析与评估技术，和智能风险评估等新兴技术有机结合在一起,可以轻松实现对大数据的检测在此基础上对其进行模拟操作，从而更好地评估风险，也能够对各种交易过程进行监督，在此基础上识别交易中的风险，进而实现对风险的预警与防范,总结并分析事件发生后的所有数据,找出疑问并形成疑问分析报告。3.2.4从因果关系证据到相关关系证据转变由于因果关系分析的可靠性，在传统的审计过程中一般会建立因果关系的审计模型，审计人员也较为倾向对此分析。但是在大数据审计的过程中，出现了不同的处理方法，他们往往倾向于对相关关系证据的重视。因为在大数据审计的过程中，审计人员会掌握远胜于之前的海量的审计数据，而因为数据的过于繁杂，在众多数据中发现具有因果关系的数据难度极大，因此审计人员更热衷于发现具有相关关系的审计证据。事实证明,注册会计师面临的挑战是在收集证据时如何从因果关系转变为相关关系。大数据背景下会计师事务所审计风险的成因分析大数据审计缺乏人才,审计分析的能力不足当前会计师事务所在开展审计工作时，往往不会对外部环境中的数据和信息进行使用和分析。其主要原因之一还是缺乏针对大数据审计的人才。其原因主要来自于两个方面，一方面是由于本身缺乏审计专业人员，当前国内只有少部分高校设立了审计专业，并且目前相关的从业人员大多来自会计、财务管理等财会类相关专业。虽然审计与会计的本质是有一定相通的，然而其出发点存在差异，会计师对审计的了解层度和认知方式还是相对专业人员来说略有差距。假设没有足够的工作经验积累,这些人员将很难满足审计相关要求的条件。另外，审计人员对于大数据审计技术的掌握程度还明显不足，在当前形式下，线上审计已经成为大势所趋，因此审计人员要加强自己对于新型的审计软件的掌握程度，要熟练使用软件。提高科技创新为审计工作带来的便利。审计程序缺乏针对性,导致审计质量不高由于云审计的出现和应用，再加上大数据技术的支持，数据信息快速增加，到去年为止年我国的数据总量在全球数据总量中已然达到两成的比重。因为数据量非常庞大，同时由于与审计技术发展提供了非常有力的支持，所以越来越多的领域出现了对审计的需求,并且审计工作中要收集和处理的数据量也相应得到了大量的增加。但是,当前的审计程序缺乏信息收集以及数据分析和处理的能力,对于数据的相关性也不够准确,进而影响到注册会计师的审计质量,这大大增加了审计的风险。审计数据挖掘不充分，审计思维仍然落后大数据时代的来临，对审计工作过程中收集处理数据带来的影响是翻天覆地的，以往审计工作获取的审计数据较少，不完整不全面，而大数据审计技术的使用导致审计数据的获取难度大大降低，但是相应的对于审计人员关于对审计数据的要求也更高了，数据量的井喷式增加带来的是对于数据采集、传输、储存、更新、分析等难度的上升。因此审计人员要转变传统的落后的思维方式，重视挖掘审计数据，并提高自身对数据的处理能力，来适应时代的进步。数据存在安全风险和质量风险在进行大数据审计时，往往会涉及到一些敏感资料，或者是被审计对象拥有的商业机密，在使用和存储数据时，可能会因为存在的一些漏洞而导致客户数据面临黑客攻击的可能性,从而使公司承担机密数据信息被盗用和丢失的风险。同时如果审计师的专业素养不够高，或者是企业本身内控的缺陷以及其他各种因素都有可能会造成数据泄露，若是出现数据泄露，必然会产生非常严重的损失。同时审计风险还会受到数据质量的影响，产生数据质量问题的原因主要包括两个，其一是因为审计单位本身掌握的采集大数据的技术不够先进，导致获取的数据不够准确和完整，这样就会带来一定的检查风险。其二是因为被审计对象本身存在的问题，比如计算机因为灾难性事件而发生损坏或者是出现意外故障，以及因为输入错误而导致审计数据的完整性和准确性不符合要求，还有部分企业可能会从事欺诈活动,在幕后操纵利润,并误导他人。因此审计师的数据分析会影响审计质量。审计方法的滞后及不完善,加剧审计风险信息时代的来临,审计方法也需要进行相应的转变，然而当前国内的审计形成和发展历史相对较短,因此系统审计仍是目前主要工作的重点。传统审计工作中对于被审计单位所审核的内容很少，一般采取抽样审计的方法，以点带面，来完成对被审计单位的审核。其中，对于所抽样品的选择大多是依靠注册会计师的自身判断来选择被审计样本的抽样，而这往往由进行审计的注册会计师自身的工作能力来决定，但是，往往所抽取的样品并不是极具代表性的样品，也因此会对审计工作带来总总不可抗力的影响，进而导致审计风险的发生。审计软件开发的成本高,使用的费用高在信息技术飞速发展的今天，一个优秀的软件的研发不仅需要投入大量的资金还要耗费较长的时间来检验其可靠性，因此审计软件的开发不是一件容易就能开展的工作。而与审计软件高额的研发成本相比，事务所审计时所收取的报酬略与审计软件的使用成本不匹配，更加阻碍了审计软件在审计工作实践中的应用。

大数据背景下会计师事务所应对审计风险的防范措施当前已经进入大数据时代，在这种环境下，会计师事务所要想改善审计质量，更好的防范审计风险，就需要针对上述风险采取有效的措施进行应对。招聘和培养专业化审计人才21世纪最重要的就是人才，是否拥有人才对行业来说是具有颠覆性影响的。大数据的时代已然来临，我们要适时而动，培养大数据审计专业所需要的人才，专业的审计人才能够有效规避审计风险，并且可以使审计质量和效率得到有效提升。对于如何发展审计人才有两点要求：一是对内培养人才，二是对外引进人才。对内培养人才于事务所来说就是要对已有的审计人员进行大数据技术的培训学习，让这些具有丰富工作经验的人员尽快掌握大数据审计技术并于自身的工作经验相结合，以形成一加一大于二的效果；于国家来说就是要通过高校或者社会上的培训机构来培养审计人才，扩大高校中审计专业的招生数量，以及让更多的综合类高校开设审计专业，并且在教授他们相应的理论知识的同时也要尽可能的提高他们的实践能力，培养一批“能文能武”的高校审计人才。对外引进人才于事务所来说就是要提高自身的吸引力来引进社会上的优秀的审计人才，一般可以通过革新薪酬制度来实现，对于业务能力强的专业审计人才可以使用单独的提成机制，用薪资方式激励他们，而对于业务能力一般的人员还是用较为稳定的薪资体系。与国家层面就是要扩大人才引进政策，吸引国外审计行业精英入住我国，让其将国外先进的审计方式方法与不同的审计思想带入国内，激发国内审计行业的发展进步。变革获得审计证据的方法在大数据审计的现实条件下,像以往一样仅仅凭借手工的方式对相关的证据进行收集很难保证证据的全面性和真实性，所以迫切需要对收集审计证据的方法进行创新。第一在审计软件的设计之初，要将它的访问渠道设置的标准化，这样在日后使用审计软件的时候，其采集及生成的数据也是格式规范便于查看的，可以极大的提高审计工作的效率。第二要重视及时提供审计数据，必须实时的为审计人员提供审计数据，而这些重要数据也要及时安全的储存，以方便审计人员的查看。第三是审计人员要与被审计单位的工作人员建立良好的关系，这样既有利于开展审计工作时对被审计单位数据的采集，还能再一定程度上保证审计数据的可靠性与真实性。第四对于数据的采集要从以往的依靠单一的采集方式向多种采集方式共同使用转变，这样既可以提高数据的采集速度，又能确保所采集数据的完整性。在当下的经济大环境下，对于数据数量不一的诸多企业可以采取不同的数据采集方式，对于经营场所固定且相关数据较少的企业，我们可以直接进行线上的数据采集（假设对于数据是进行保密的情况），而对于那些对传输有较高要求，并且数据量本身非常庞大的单位而言，有必要将远程传输和常规报告功能二者进行结合使用。对于身为重要机密的核心数据,将会让专人进行报告。并且报告之前,要先对数据格式进行确认，从而使其与审核员提出的要求相符，同时还需要充分利用移动存储设备，做好数据的保密工作。其余的数据可通过远程传输的方式进行采集。由于审计数据的产生源自于被审计对象的实体信息系统，所以系统的安全性对性审计质量往往有决定性作用。所以，在进行审核之前,需要审计人员评估信息系统的安全性,确认其系统中是否存在问题，甚至是被审单位报告不足或故意的错报的情况。因此可以将不同的财务软件进行统一规范，将他们的数据接口统一格式，这样输出的数据格式也相应统一,从而使审计师可以简化审计工作的流程,提高数据采集的工作效率。同时,有必要打破不同公司不同事务所所使用的审计软件之间的壁垒,统一软件输入接口,并接受不同类型数据的输入。引导审计思维模式的革新面对时代的进步，我们要树立与时俱进的先进意识，大数据技术的到来带来了审计方式的改变，因此我们审计的工作人员也要相应的转变自己的思维模式，让自己适应于时代的需要。在以往的审计工作中，审计人员往往进行现场审计，通过自己的工作经验来主观臆断，现如今审计方式发生转变，变为了现如今的全面审计，因此审计人员的思维要跳出圈子，从大局出发，树立整体意识，在把握全局的基础上发现问题处理问题。另外之前的审计工作往往只是一次就结束了，现在大数据审计技术的出现，提供了持续开展审计工作的机会，审计人员可利用数据库的方式持续获取被审计对象的相关数据，来持续的长久的对该单位进行审计，这样也保证的审计的稳定性，并且审计人员也要习惯于线上数据的分析与处理，依靠远胜于以往的数据数量与质量来提前规划发展战略。为了充分了解被审计对象的实际情况，会计师事务所在扩大经营规模的同时也需要加强防范和化解审计风险的意识和能力,采取便捷有效的规避方式,加大对审计风险的控制力度,降低风险出现的概率。审计人员从各个角度考虑审计事项管理的各个领域,提高了会计师事务所审计人员的工作质量及其管理效率。在其进行审计工作的整个过程中,进行审计的专业会计师事务所必须充分地了解受审计单位的行业背景、企业经营状况、内控和内部条件等相关信息，从而更加全面的了解被审计对象的实际情况，也能够为后续审计工作的开展奠定基础。除此之外，在对被审计对象的相关信息进行审查时，应当充分发挥已有信息平台的作用，对被审计对象的各种信息进行收集和审查，同时还可以专门构建相应的信息档案系统，从而为信息的识别与查找提供方便，也有利于审计效率的提升，能够更好的防范和控制审计风险的发生。加强对审计数据安全性的重视对于注册会计师来说，在其审计工作的过程中，可能会接触非常多的信息与数据，其中既有一些被审计对象的机密信息，同时还可能会有一些影响社会稳定与国家安全的信息。所以，有必要加强审计数据的安全性,充分利用保密技术，使这些数据的安全性得到保证，比如在存储或者是传输数据时，需要充分利用加密技术，按照具体的工作级别,可以给予不同的员工不同的权限,从而使每个员工所获取的数据不完全相同，从而使数据的安全性得到保证，也可以强化系统的加密功能。基于大数据的环境要实现与审计，就必须应用审计软件。进行审计时使用的软件当中所要保证其储存的资料和数据必须具有一定的安全性。为了有效避免云数据的泄漏,有必要增加审计软件。必须采取安全措施和预防措施。对数据库的存储模型进行规范，基于当前的实际条件，必须充分重视对数据的分类。在审批工作开展过程中获取的所有信息与数据以及其他相关资料都应当做好相应的分类，在此基础上对其进行存储。同时对于一些比较重要和关键的资料，需要将其与一般的的审计资料区别开来,以提高信息的机密性。完善审计软件开发和使用随着互联网以及智能设备的迅速发展，越来越多的工作可以通过新研发的软件来促进工作效率的提升，审计工作也不例外，我们要重视新型审计办公软件的开发和使用，要加大对审计科研成本的投入力度，并且可以多家机构多家事务所一起联合生产，将开发的相对成本降低，这样既有利于资金投入的增加也有利于事务所支出的相对降低，以形成一个共赢的局面。不过，我国目前对该应用的研发水平还不够先进，我们应该虚心向在此领域处于领先地位的国家和地区学习，并我们也可以加大这一领域的国际合作，我们要取其精华,去其糟粕,并根据我国的实际情况来研发我们所需要的应属于我国自己的审计软件。另外建议相关部门为审计软件的开发与利用提供必要的支持，特别是面向在开发审计软件方面具有较强优势的个人与组织提供支持。

结论与展望基于以上分析，随着大数据技术的发展和应用于事务所在开展审计工作的过程中，可以通过应用大数据技术提高审计效率，通过先进技术和方法的应用，为审计工作的开展提供便捷，也有利于改善审计质量。但是与此同时大数据环境也会带来一定的风险和挑战，当前会计师事务所在应用大数据技术进行审计业务时，迫切需要解决的问题就是由于大数据技术带来的审计风险，要采取更加有针对性的措施对风险进行管控和防范。审计人员在开展审计工作时，需要结合实际情况不断创新审计手段和方法，需要对传统的审计思维进行转变，应当充分发挥先进技术和软件的作用，不断强化审计人员的审计能力，使审计的合理性与程序性得到充分的保障，从而实现对审计风险的有效防控。大数据的时代已然到来,无论是实务界的精英还是学术界的学者都已经开始