会计从业资格考试会计基础第2、3章

会计从业资格考试第二讲主讲：李长宽会计基础第2章会计科目第3章借贷记账法

一、会计科目的概念

（一）设置会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.

（二）会计科目的意义

1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 2、会计科目是设置账户的依据

第二节会计科目

二、设置会计科目的原则

（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一 （三）按国家规定的会计制度统一编号（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性

三、会计科目的分类

（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、成本类科目6、损益类科目

（二）按提供会计指标的详细程度分类

1、总分类科目2、明细分类科目

“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。按经济内容的分类资产类负债类

所有者权益类成本类损益类

流动资产

非流动资产

流动负债

长期负债

生产成本

制造费用

收入类费用类

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

劳务成本

留存收益噢！这样共同类清算资金往来四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容１、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。２、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。3、三级科目（细目）例，如下表会计科目的级次按提供指标的详细程度分类总分类科目

（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料

燃料

汽油柴油由国家会计制度规定企业根据需要灵活设置设置要求（三）会计科目的编号四位数制（1）千表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号

会计科目与账户的联系和区别联系区别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户账户的分类与会计科目的分类相一致。（三）在借贷记账法下账户的结构简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（1）资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额（2）负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额（3）收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（4）成本、费用类账户的结构成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额第三章会计等式和复式记账会计等式的定义：六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。1、会计基本等式（也称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式）资产=负债+所有者权益这一等式反映企业资金运动过程中某一时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现，资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。经济业务事项对会计恒等式的影响

对资产＝负债＋所有者权益的影响（九种经济业务事实）

资产=负债+所有者权益

(1)增加增加

(2)增加增加

(3)减少减少

(4)减少减少

(5)增加减少

(6)增加减少

(7)增加减少

(8)增加减少

(9)减少增加资产类资产类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型2、第二会计等式收入-费用=利润第二会计等式是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。是企业编制利润表的基础。3、全部会计要素之间的关系（1）会计期初：资产=负债+所有者权益（2）会计期内：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）（3）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润（4）会计期末结账之后：资产=负债+所有者权益例题：下列等式成立的有（）答案：ABCA资产=权益

B资产=债权人权益+所有者权益C收入-费用=利润D资产=所有者权益3、全部会计要素之间的关系资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断的运动。从某一时点上看，可以看出资金的静态规律；从某一时期看，可以总结出资金的动态规律。 复式记账和借贷记账法新课的引入:思考经济业务的来龙去脉（1）企业从银行提取现金1000元。现金 +1000银行存款 -1000（2）企业购入机器一台，价值8000元，以银行存款支付5000元，其余暂欠。固定资产 +8000银行存款 -5000应付账款 +30001、归纳要点：对每一笔经济业务A、在两个或两个以上相互联系的账户中登记B、以相等的金额同时登记2、复式记账的概念对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。讲授新课一、借贷记账法1、概念：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。2、特点：借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。“借”和“贷”是表示增加还是表示减少？主要取决于该账户的性质和结构。二、记账符号的确定1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。三、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”四、借贷记账法的应用—会计分录的编制例1、企业从银行提取现金1000元。

基本思维步骤例：从银行提取现金1000元1、分析确定经济业务涉及的会计科目现金银行存款2、明确账户的性质资产类资产类3、分析各账户是增加还是减少增加减少4、确定账户的记账方向借方贷方5、确定每个账户对应的金额100010006、运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则编制会计分录现金银行存款借：贷：10001000（一）会计分录的概念是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。1、会计分录的基本要素A、会计科目B、记账符号（或记账方向）C、发生金额（或应记金额）2、会计分录的分类（1）简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。例1、从银行借入100000元存入银行。会计分录为：银行存款短期借款借：贷：100000100000（2）复合会计分录是指由两个或两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录。例2、A公司购入材料80000元，以银行存款支付50000元，余款尚示示未支付。会计分录为：原材料银行存款应付账款借：贷：800005000030000例3、A公司收到投资者投入货币100000元存入银行，投入机器一台，价值30000元。会计分录为：银行存款固定资产实收资本借：贷：100000300000400000例4、A公司出售产品一批，价款200000元，应交增值税34000元，共234000元，已收到100000元存入银行，其余额尚未收回。会计分录为：借：银行存款100000应收账款134000贷：主营业务收入200000应交税金34000归纳会计分录的种类：会计分录简单会计分录一借一贷复合会计分录一借多贷一贷多借多借多贷（二）编制会计分录应注意的问题：1、编制会计分录时，应先写“借”字，后写“贷”字，并且上下之间应错开一个字位。2、“借”和“贷”字的右下角应点上分号。3、金额的记录也应上下错开一定距离，不应对齐。4、金额后面不得写元字。五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：

期初余额借方贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（P45）（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借；贷：8000080000（8）应付债券实收资本借:贷:200000200000（9）盈余公积贷：实收资本借：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计140000014000002004年10月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000六、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的概念1、总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款—B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。（三）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等3、平行登记的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：名称重量单价金额甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元合计10000元名称金额A公司5000元B公司3000元合计8000元乙公司3月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账户会计科目：原材料2004年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1400031期初余额10000借3（1）购入24000借6（2）生产领用150009000借10（3）购入1100020000借331本月合计250001500020000借原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004年

收入

发出

结存月日数量单价金额数单金额数单金额凭证号数摘要31期初余额2003060003（1）购入20030600040030120006（2）生产领用30030900010030300010（3）购入100303000200306000331本月合计300900030090002006000数量单位：公斤原材料明细分类账户明细科目：乙材料2004年收入发出结存月日数单金额数单金额数单金额数量单位：公斤凭证号数摘要31期初余额1004040003（1）购入20040800030040120006（2）生产领用15040600015040600010（3）购入2004080003504014000331本月合计4001600015060003504014000总分类账户会计科目：应付账款2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额8000贷3（1）购入材料1400022000贷10（3）购入材料1100033000贷20（4）偿还货款2200011000贷331本月合计220002500011000贷应付账款明细分类账明细科目：A公司2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额5000贷3（1）购入材料1400019000贷20（4）偿还货款100009000贷331本月合计10000140009000贷应付账款明细账明细科目：B公司2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额3000贷10（3）购入材料1100014000贷20（4）偿还货款120002000贷331本月合计12000110002000贷平行登记的原理：在平行登记法下，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额以及期末余额，都分别与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和以及期末余额之和相等。具体是：原材料期初借方余额（10000）=原材料—甲材料期初借方余额（6000）+原材料—乙材料期初借方余额（4000）原材料本期借方发生额（25000）=原材料—甲材料本期借方发生额（9000）+原材料—乙材料本期借方发生额（16000）原材料本期贷方发生（15000）=原材料—甲材料本期贷方发生额（9000）+原材料—乙材料本期贷方发生额（6000）原材料期末借方余额（20000）=原材料—甲材料期末借方余额（6000）+原材料—乙材料期末借方余额（14000）应付账款期初贷方余额（8000）=应付账款—A公司期初贷方余额（5000）+应付账款—B公司期初贷方余额（3000）应付账款本期借方发生额（22000）=应付账款—A公司本期借方发生额（10000）+应付账款—B公司本期借方发生额（12000）应付账款本期贷方发生额（25000）=应付账款—A公司本期贷方发生额（14000）+应付账款—B公司本期贷方发生额（11000）应付账款期末贷方余额（11000）=应付账款—A公司期末贷方余额（9000）+应付账款—B公司期末贷方余额（2000）第二章习题1、《会计法》中称的财物包括：（BCD）

A、现金和银行存款；B、原材料；C、包装物；D、固定资产2、财务成果的计算和处理一般包括：（ABCD）

A、利润的计算；B、所得税的计算和缴纳；C、利润分配；D、亏损弥补3、下列属于流动性最强的资产有（AC）

A、银行汇票存款；B、原材料；C、信用卡存款；D、库存商品5、某公司8月末负债总额100万元,9月份收回外单位所欠货款15万元,用银行存款归还借款10万元,用银行存款预付购货款5万元,则9月末负债总额为(

)

A.80万元B.90万元C.105万元D.110万元答案B6、下列属于债务的有（）

A.短期借款

B.应交税费

C.应付和预收款项

D.预付款项答案：ABC习题：〔例1〕会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务B.会计主体

C.会计对象D.会计要素

〔答案〕D〔例2〕下列属于资产类科目的是（）。

A.坏账准备B.累计折旧

C.待摊费用D.预提费用〔答案〕ABC

〔例3〕下列项目中，属于所有者权益类科目是（）。

A.实收资本B.资本公积

C.盈余公积D.未分配利润〔答案〕ABC利润分配是损益类科目，是每月或每年本年利润结转过去的〔例4〕下列会计科目中，属于损益类的是（）。

A.待摊费用B.预提费用

C.制造费用D.财务费用〔答案〕D

〔解析〕选项A属于资产类科目，选项B属于负债类科目，选项C属于成本类科目，选项D属于损益类科目。

〔例5〕在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的是（）。

A.无形资产B.本年利润

C.应交税金D.投资收益〔答案〕D〔例6〕下列项目中，属于成本类科目是（）。

A.生产成本

B.制造费用

C.主营业务成本D.长期待摊费用〔答案〕AB

〔解析〕C属于损益类科目，D属于资产类科目，A、B属于成本类科目。常见的成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本等。

〔例7〕会计科目在会计核算中的意义有（）。

答案：

（A）会计科目是复式记账的基础；

（B）会计科目是编制记账凭证的基础；

（C）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；

（D）会计科目为编制会计报表提供了方便。

答案：ABCD[例8〕在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是（）。

A.本期借方发生额B.本期贷方发生额

C.本期减少发生额D.借方余额

〔答案〕C

〔解析〕期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。〔例9〕会计账户的各项金额的关系可用（）表示。

A.期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

B.期末余额-期初余额=本期增加发生额-本期减少发生额

C.期末余额-期初余额-本期增加发生额=本期减少发生额

D.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额〔答案〕ABD

〔解析〕根据“期末余额+期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”公式判断。

〔例10〕在会计账户的标准格式中，包括（）等项目。

A.增加B.减少C.借方D.余额〔答案〕CD

〔解析〕会计账户的标准格式中，包括下列项目：日期、凭证编号、摘要、借方、贷方、借或贷、余额。

〔例11〕账户的简单格式分为左右两方，其中：左方表示增加，

右方表示减少。（）

〔答案〕×

〔解析〕账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。〔例12〕下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是（）。

A.会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科目

B.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同

C.没有账户，会计科目就无法发挥作用

D.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

〔答案〕ABCD〔例12〕应在账户的借方核算的是（）。

A.负债的增加额B.所有者权益的增加额

C.收入的增加额D.资产的增加额

答案：D〔例13〕下列属于成本类科目的是（）。

A.生产成本B.主营业务成本

C.制造费用

D.营业费用

答案：AC〔例14〕下列属于损益类科目的是（）。

A.制造费用B.生产成本

C.主营业务成本D.管理费用

答案：CD〔例15〕下列属于所有者权益类账户的有（）

A.实收资本

B.股本

C.一般盈余公积

D.任意盈余公积

答案：ABCD〔例16〕下列属于账户基本结构内容的有（）

A.账户的名称

B.经济业务摘要

C.增减金额

D.余额〔例17〕账户之间最本质的差别是（）

A.反映的经济用途不同

B.反映的经济内容不同

C.反映的结构不同

D.反映的格式不同

答案：B〔例18〕账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的（）

答案：对一至三章多项选择题1、下列说正确的有（）

答案：ACD

A.会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类

B.两者口径一致，性质不同

C.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用

D.会计科目不存在结构，不能对其加以记录；而账户具有一定的格式和结构；但在实际中，对会计科目和账户不加严格区分，而且互相通用。2、账户的哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（）答案：BD

A.会计科目的性质

B.账户的性质

C.会计要素

D.所记录经济业务的性质3、账户的基本结构具体包括（）

答案：ABCD

A.会计科目B.日期及编号C.增减金额D.余额4、下列属于账户金额要素的有（）

答案：CD

A.本期借方发生额

B.本期贷方发生额

C.期末余额D.本期增加发生额5、账户的格式分为（）

答案：ABCD

A.简化格式

B.标准格式

C.“T”字型账户

D.书面格式6、下列关于账户的说法中正确的有（）答案：ACD

A.按提供信息的详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户

B.账户按其所反映的经济内容的不同分为资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户

C.总账账户为一级账户，总账以下的账户称为明细账户

D.总分类账户简称总账，明细分类账户简称明细账7、下列属于损益类账户的有（）

答案：BD

A.本年利润B.投资收益C.期间费用D.营业外支出8、下列属于会计科目设置原则的有（）

答案ABD

A.合法性B.相关性C.合理性D.实用性9、下列关于会计科目的说法正确的有（）答案：ABD

A.企业在不影响会计核算质量的前提下可以根据自身特点增补或合并会计科目

B.共同类科目既可能具有资产的性质，又可能具有负债的性质

C.对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目

D.会计科目是复式记账和编制记账凭证的基础10、下列说法正确的有（）

答案：ABCD

A.总分类科目与明细分类科目既有区别又有联系，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。

B.明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标

C.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用

D.明细分类科目是对总分类科目的具体化和详细说明11、下列说法不正确的有（）

答案:ACD

A.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，不得自行增补或合并会计科目

B.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

C.使用电子计算机进行会计核算的具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》，与国家统一的会计制度无关

D.会计记录的文字应当使用中文，但在我国境内投资的外国企业可以使用一种外国文字12、财务成果的计算和处理一般包括（）

答案：ABCD

A