2023年电大高级财务会计作业次答案

作业一

2023年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。

甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2023年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位:万元

乙公司

项目甲公司

账面价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款380100100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本160050()

资本公积500150

盈余公积2()01()0

未分派利润300250

净资产合计260010001100

规定：（1）写出甲公司合并日会计解决分录；

借：长期股权投资9600000

贷：银行存款9600000

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

合并商誉=960X80%=800000（元）

少数股东权益=11000000X20%=2202300（元）

抵消分录：

借:固定资产1000000

股本5000000

资本公积1500000

盈余公积1000000

未分派利润2500000

商誉800000

贷：长期股权投资9600000

少数股东权益2202300

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目o

2023年7月31日合并工作底稿单位：万元

抵销分录

项目甲公司乙公司合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资96009609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉0（）8080

资产总计3600140050004220

短期借款380100480480

应付账款20I03030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本160050021005003700

资本公积5001506501501150

盈余公积200100300100500

未分派利润300250550250850

少数股东权益0()220220

所有者权益合计2600100036002820

负债及所有者权

3600140050004220

益总计

A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2023年3月10日自母公司P

处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公

司合并,A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用

的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分派利润2023未分派利润800

合计7400合计2023

规定：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调

整分录和抵销分录。

权益结合法(万元)

借:长期股权投资2023

贷:股本600

资本公积1400

借:资本公积1200

贷：盈余公积400

未分派利润800

借:股本600

资本公积200

盈余公积400

未分派利润800

贷:长期股权投资2023

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：

(1)2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙

公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公

司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原

值为1000万元,已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

规定：

(1)拟定购买方。

合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可见甲公司为购买方。

(2)拟定购买日。

2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议,2023年6月30日，甲公司以一项固

定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6月30日为购买日。

(3)计算拟定合并成本。

假如购买方以设备、土地使用权等非钞票资产作为对价,买价为放弃这些非钞票资产的

公允价值。

2100+800+80=2980(万元)

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

固定资产=2023-200-2100=-300

无形资产=1000-100-800=100

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

借:固定资产清理1800

累计折旧200

贷:固定资产2023

借:长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

贷:固定资产清理1800

无形资产1000

营业外收入300

银行存款80

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

2980-3500X80%=180

A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股100000股（每

股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政

策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

2023年6月30日。。单位：元

项目A公司B公司B公司

（账面金额）（公允价值）

钞票310000250000250000

交易性金融资产130000120230130000

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资270000160000170000

固定资产540000300000320230

无形资产600004000030000

资产合计192023013100001350000

短期借款3800003100003000()0

长期借款620230400000390000

负债合计1000000710000690000

股本600000400000-

资本公

盈余公积90000110000-

未分派利润10000050000一

所有者权益合计920230600000670000

规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

权益结合法

对B公司的投资价值=600000X90%=540000

增长的股本=100000

增长的资本公积=54=440000

合并前留存收益的份额：

盈余公积=110000X90%=99000

未分派利润=50000X90%=45000

借:长期股权投资540000

贷:股本100000

资本公积440000

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

未分派利润45000

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

贷:长期股权投资540000

少数股东权益60000

合并工作底稿单位:万元

抵销分录

项目A公司B公司合计合并数

借方贷方

钞票

交易性金融资产

应收账款

其他流动资产

长期股权投资

固定资产

无形资产

资产合计

短期借款

长期借款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分派利润

少数股东权益

所有者权益合计

负债及所有者权

益总计

2023年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）

对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合

并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30日公司合并前，有关资产、

负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2023年6月30日单位：万元

B公司

账面价值公允价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606570

规定：(1)编制购买日的有关会计分录

对B公司的投资价值=6570*70%=4599

增长股本1500

市场价格1500*3.5=5250

投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651

借：长期股权投资5250

贷:股本1500

资本公积3750

(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

借：存货110

长期股权投资1000

固定资产1500

无形资产600

股本1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

商誉651

贷:长期股权投资5250

少数股东权益1971

作业二

1.

P公司为母公司，2023年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购

入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为4000

0万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元,

盈余公积为800万元,未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个

公司。

(1)Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣

告分派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润50

00万元，提取盈余公积500万元,2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元。

(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，

Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B

产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，每

件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为

17万元，成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年,预计净

残值为零，按直线法提折旧。

规定：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的

账面余额。

(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)

1、P公司的相关分录：

(1)2023年1月1日投资时：(成本法核算)

借:长期股权投资一成本33000

贷:银行存款33000

(2)2023年分派2023年的钞票股利

成本法下，确认投资收益仅限于投资后被投资公司赚钱中属于投资公司的份额，超过的部分

属于投资的返还。

借：应收股利800

贷:长期股权投资800

(3)2023年分派2023年钞票股利

应收股利=1100*80%=880

应收股利的累积数=800+880=1680

投资后应得的净利累积数=0+4000*80%=3200

应恢复投资成本800

借：应收股利880

长期股权投资800

贷:投资收益1680

2、

把2023年的收益按权益法调整：

(1)借：长期股权投资---损益调整3200

贷:投资收益3200

(2)2023年提取盈余公积320

借:利润分派一一提取盈余公积320

贷：盈余公积320

2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000+3200—800

=35400

2023年调整：

(1)借：长期股权投资一损益调整3200

贷:未分派利润一年初2880

盈余公积一年初320

借:长期股权投资4000

贷:投资收益4000

(2)借:提取盈余公积400

贷:盈余公积400

(4)借：投资收益1680

贷：长期股权投资一成本800

长期股权投资一损益调整880

(3)借：盈余公积168

贷:提取盈余公积168

2023年12月31日长期股权投资帐面价值=33000+3200—800+4000—880=3852

0

3、抵消分录

2023年；

借:股本30000

资本公积一年初2023

盈余公积--年初800

…本年400

未分派利润-——年末7200+4000-400-1000=9800

商誉1000

贷:长期股权投资35400

少数股东权益8660(30000+2023+1200+9800)*20%

借:投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一一-年初7200

贷:提取盈余公积400

对所有者的分派1000

未分派利润…年末9800

2023年内部销售业务:

A产品:

借：营业收入500

贷:营业成本500

借:营业成本(5-3)*40=80

贷:存货80

内部固定资产：

借：营业收入100

贷:营业成本60

固定资产40

借：累积折旧4(40/5*6/12)

贷：管理费用4

2023年抵消分录

借：股本30000

资本公积--一年初2023

盈余公积--一年初1200

本年500

未分派利润…年末13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9440(30000+2023+1700+13200)*20%

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润---年初9800

贷:提取盈余公积500

对所有者的分派1100

未分派利润…年末13200

内部商品销售业务:

A产品：

借：未分派利润一年初80

贷:营业成本80

B产品：

借:营业收入600

贷:营业成本600

借:营业成本60=20*(6-3)

贷：存货60

内部固定资产交易：

借:未分派利润---年初40

贷：固定资产原价40

借：固定资产---累计折旧4

贷：未分派利润…年初4

借:固定资产累计折旧8

贷：管理费用8

M公司是N公司的母公司,20x5〜20x8年发生如下内部交易：

(1)20x5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元，毛利率为20%,N公司当年售出了

其中的30%,留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。

(2)20x6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元，毛利率为15%,N公司留存60%,

对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留

存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20x7年N公司将甲产品所有售出，同时将乙产品留存90%,卖出10%,年末乙产品的可

变现净值为14万元。

(4)20x8年N公司将乙产品所有售出。

规定:根据上述资料，作出20x5年~20乂8年相应的抵销分录。

2023年：

借:营业收入100*30%=30

贷：营业成本30

借：营业收入100*70%=70

贷:营业成本100*(1-20%)*70%=56

存货14

N公司期末存货账面价值100-30=70

期末存货可变现净值58

差额12

N公司已提存货减值准备：

借:资产减值损失12

贷:存货跌价准备12

在集团角度看内部销售利润70-56=14,没有减值

抵消分录为：

借：存货跌价准备12

贷：资产减值损失12

2023年:

甲存货：

1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分派利润

借:未分派利润--一年初70*20%=14

贷:营业成本14

2、将本期内部销售业务予以抵消：

借:营业收入70*50%=35

贷:营业成本35

借:营业收入70*50%=35

贷：营业成本70*(1-20%)*50%=28

存货一一-甲7

N公司期末甲存货账面价值70-35=35

期末甲存货可变现净值20

差额15

N公司已提甲存货减值准备：

借：资产减值损失3=15-12

贷：存货跌价准备3

在集团角度看甲存货内部销售利润35-28=7,减值为28-20=8

抵消分录为：

将上期计提的存货跌价准备予以抵消：

借:存货跌价准备12

贷：未分派利润一年初12

本期末N公司计提的存货跌价准备为35-20=15大于内部销售利润7,部分抵消分录:

借：存货跌价准备7

贷:资产减值损失7

乙存货：

借:营业收入300*40%=120

贷:营业成本120

借:营业收入300*60%=180

贷：营业成本300*(1-15%)*60%=153

存货27

N公司期末乙存货账面价值300-120=180

期末乙存货可变现净值143

差额37

N公司已提乙存货减值准备：

借：资产减值损失37

贷：存货跌价准备37

在集团角度看内部销售利润180-153=27,减值153-143=10

抵消分录为：

借：存货跌价准备27

贷：资产减值损失27

2023年：

甲存货：

1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分派利润

借：未分派利润--一年初35*20%=7

贷：营业成本7

乙存货：

1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分派利润

借：未分派利润--一年初180*15%=27

贷：营业成本27

2、将本期内部销售业务予以抵消：

借:营业收入180*10%=18

贷:营业成本18

借：营业收入180*90%=162

贷:营业成本180*(1-15%)*90%=153

存货—乙2.7

N公司期末乙存货账面价值180-18=162

期末乙存货可变现净值14

差额

N公司已提乙存货减值准备37,现冲销33

借：存货跌价准备33

贷:资产减值损失33

在集团角度看内部销售利润180-162=18,减值15.3-14=1.3

抵消分录为4

借：存货跌价准备

贷:资产减值损失

2023年:

借：未分派利润---年初162*15%=

贷：营业成本

甲公司是乙公司的母公司。20x4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万

元，售价为120万元，增值