长期负债的核算概述

第八章：长期负债的核算

2023/12/91第一节长期负债的概述一、长期借款的特点〔一〕含义：指归还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。〔二〕特点：优点：1、债务归还期限较长2、负债不会影响企业原有投资者的投资比例和控制权3、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处4、转移通货膨胀的风险缺点：1、举借长期借款具有一定的财务风险2、举借长期负债会给企业带来未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。二、长期负债的内容1、长期借款2、应付债券3、长期应付款4、专项应付款一、长期借款的概述——指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。账户设置：第二节长期借款长期借款偿还的本息借入的本金发生的利息尚未偿还的本息与短期借款的区别是？〔一〕长期借款的一般核算过程

1、借入本金:借:银行存款贷:长期借款2、计息:借:财务费用/在建工程贷:长期借款3、还本付息:借:长期借款〔本+息〕贷:银行存款二、长期借款的核算２、定期归还的长期借款的账务处理定期归还的长期借款是指到期一次性还本付息的借款。在借款使用期内，应按会计期间计提利息，这个会计期间一般以月为单位。

[例1]：某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2000000元，年利息6％，每月计息一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为：

1〕取得借款借：银行存款2000000

贷：长期借款--建设银行20000002〕前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目借：在建工程--仓库10000

贷：长期借款--建设银行10000

例题讲解：3〕竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算借：财务费用--利息费用10000

贷：长期借款--建设银行100004〕第四年到期还本付息时借：长期借款--建设银行2480000

贷：银行存款2480000

３、分期归还的长期借款的账务处理分期归还的长期借款，是指一次取得长期借款，在使用一段时期后开始分期归还的借款［例2］：承例1，第三年末和第四年末各还全部本金的50％。取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1，到第三年末本息共计2360000元，第四年还需计提尚未还本金1000000元的利息60000元，全部本息为2420000元。

第三年末还本付息的账务处理结果如下：借：长期借款--建设银行1360000

贷：银行存款1360000第四年每月计提利息的账务处理结果如下：借：财务费用--利息费用5000贷：长期借款--建设银行5000第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。

①

长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别以下情况进行处理(资本化利息除外)本卷须知筹建期间发生时：借：长期待摊费用

贷：长期借款生产经营开始，一次转入当期损益：借：管理费用

贷：长期待摊费用生产经营期间借：财务费用

贷：长期借款假设为购建固定资产而发生的专门借款：到达预定可使用状态前：借：在建工程

贷：长期借款到达预定可使用状态后：借：财务费用

贷：长期借款本卷须知长期借款的债务重组债务方：重组损失：借：营业外支出

重组收益：贷：资本公积转销无法支付的长期借款：借：长期借款

贷：资本公积——其他资本公积一、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内

还本付息的一种有价证券。

1、长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议第三节

应付债券

公司债券与股票性质不同债权人股东主体法律地位不参与经营参与经营利润分配风险责任固定收益视经营状况风险小风险大

举借长期债务的特点：(与发行股票相比〕不会影响企业原有的股权结构可以增加股东所得的盈余负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额，

从而少交所得税。票面利率〔名义利率〕市场利率〔实际利率〕发行价格

〔隐含1年付息1次〕4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价格溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿注：我国不可以折价发行。平价发行溢价发行折价发行3、账户设置：〔期限在1年内的债券----“应付短期债券〞)应付债券——债券面值

——lixitiaozheng

债券发行费用的处理?企业会计制度?规定：1、发行费用＞发行期间冻结资金所产生的利息收入，按两者差额，根据债券用途，资本化或费用化；2、发行费用＜发行期间冻结资金所产生的利息收入，按两者差额，视同溢价，在债券存续期间于计提

利息时摊销。二、应付债券的核算〔一〕平价发行：1、发行时：借：银行存款面值

贷：应付债券—债券面值2、计息：借：在建工程/财务费用等

贷：应付债券—应计利息

〔分期付息、一次还本付息债券处理相同〕3、付息、还本分期付息：借：应付债券——应计利息

贷：银行存款到期还本：借：应付债券—债券面值

贷：银行存款〔面值〕假设为分期付息到期还本债券假设为到期一次还本付息债券借：应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款

例题：

A公司发行三年期债券，面值100，000元，溢价发行109，912元，年利率为8%，半年付息一次。溢价=实际收款额－债券面值=9912每次摊销溢价=溢价/付息次数=9912/6=1652应计利息=债券面值×票面利率×计息时间=4000〔二〕溢价发行：直线摊销法实际利率法溢价=实际付款额－债券面值=9912每次摊销溢价=溢价/付息次数=9912/6=1652应计利息=债券面值×票面利率×计息时间=4000应付债券—溢价银行存款应付债券—面值99121、发

行

时面值+溢价109912100000应付债券–

应计利息财务费用直线摊销法165216521652165216521652400023482、计息

答案发行时

借：银行存款109，912

贷：应付债券

——债券面值100000——lixitiaozheng9912计息时借：财务费用2348

应付债券——债券溢价1652

贷：应付债券——应计利息4000

〔以后每期计息时，分录与此相同〕

答案到期归还本金时借：应付债券——债券面值100000贷：银行存款100000付息时借：应付债券——应计利息4000贷：银行存款4000〔以后每期付息时，分录与此相同〕思考实际利率法下溢价摊销

折价=实际付款额－债券面值=20万每次摊销折价=折价/计息次数=20万/2=10万应计利息=债券面值×票面利率×计息时间=120万银行存款应付债券—面值2000应付债券—折价应付债券–

应计利息财务费用直线摊销法10

101201302、计息201、发

行

时面值-折价

1980

〔五〕债券的收回1、到期全部收回〔续上例〕借：应付债券——债券面值100000

贷：银行存款1000002、分期收回〔事先约定〕教材P322例16某年1.1发行5年期,8%,面值10万,溢价2000元.每年1.1付息1次,第4年末、第5年末分两次平均还本。前4年摊销溢价=2000/4.5=444元

第5年摊销溢价=2000-444×4=224元第5年债券还有一半

4、举新债还旧债Teachmyself

四、可转换债券〔1〕2024年1月1日发行可转换公司债券时借：银行存款150万

贷：应付债券---可转换公司债券150万〔2〕2024年12月31日，计息借：财务费用〔150×5%〕7.5万

贷：应付债券

---可转换公司债券〔应计利息〕7.5万〔3〕2024年5月1日，转换为股票时

四、可转换债券①计算1-4月的利息=150×5%×4/12=2.5万借：财务费用2.5万

贷：应付债券

---可转换公司债券〔应计利息〕2.5万②注销债券账面价值，转为股东借：应付债券

---可转换公司债券〔债券面值〕150万

---可转换公司债券〔应计利息〕10万

贷：股本〔150+10〕÷100×5×18144万

资本公积—股本溢价16万

特点：分期支付资产价款——资本性支出计价经常涉及人民币与外币折合、汇兑。〔长期应付款——设备的价款、国外运杂费等〕补偿贸易用产品或商品销售款归还设备款第三节长期应付款内容：补偿贸易方式引进设备应付款融资租入固定资产应付款等。1.进口设备时，支付设备款、国外运杂费：借：在建工程***

贷：长期应付款——应付引进设备款***2.支付进口关税、国内运杂费、安装费等：借：在建工程***

贷：银行存款/长期借款***3.引进设备交付使用时:

借:固定资产***

贷:在建工程***一、应付引进设备款

4.用产品抵付设备款，视同销售：借:应收帐款***

贷：主营业务收入***借:主营业务本钱***

贷:库存商品***同时：借：长期应付款——应付引进设备款***贷：应收帐款***一、应付引进设备款经营租赁特点：租赁期较短承租企业可按规定提前解除租赁合同出租人提供专门效劳租赁费较高租赁期满或合同中止时，租赁设备由出租人收回

符合以下任一条即为融资租赁：租赁期限长〔经济寿命的75%〕在规定的租期内非经双方同意，任何一方不得中途解约承租企业负责设备的维修保养和保险，但无权自行拆卸改装租赁期满时，按事先约定的方法处置设备，一般有退还、续租或留购三种选择租金较高〔高于设备价款的30%--40%〕融资租赁目的：融资融物有机结合融资租赁

杠杆租赁出租人供货商银行承租人出租人3

抵

押

贷

款

60

～

80%4付款(60～80%)

2供

货适用于：大型资本密集型设备、资产融资。

如飞机、海上石油钻井设备、船舶等5承租后,分期付租金1自有20～40%货款出租人少量资金带动巨额租赁业务-----杠杆原理

企业融资租入固定资产而发生的应付租赁费。视为自有（承租期内）租赁费——资本性支出

租金利息、手续费——在建工程

——财务费用

租赁期满二、应付融资租赁费

2〕支付租赁费、利息及手续费借：长期应付款***

财务费用/在建工程***

贷：银行存款***3〕按期摊销未确认融资费用：借：财务费用

贷：未确认融资费用按租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低两者差额1〕融资租入固定资产(不需安装)借：固定资产——融资租入***

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁费***各期租金现值+

担保余值

4〕按期计提折旧：借：制造费用等

贷：累计折旧假设租赁期满，三种选择返还设备优惠续租留购

二、应付融资租赁费

留购，取得所有权(象征性价格)：

借：长期应付款