销售与收款循环审计培训讲义P

第九章

销售与收款循环审计主编宋常中国人民大学出版社〔第7版〕12/9/20231第九章销售与收款循环审计概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序9.19.29.39.412/9/20232

第一节概述资产负债表利润表应收账款应收票据预收款项应交税费长期应收款营业收入营业税金及附加销售费用销售与收款循环中涉及的主要会计报表工程12/9/20233销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账折扣和折让明细账汇款通知书坏账审批表客户对账单12/9/20234销售与收款循环的主要业务活动12/9/202351.接受并处理顾客订单——销售部门负责顾客订单顾客在批准名单内——由一般授权销售人员决定是否销售顾客不在批准名单内——由销售部门主管决定是否销售订单数量过大——高层管理机构集体决策特殊授权销售合同销售单〔一式多联连续编号〕根据商品价目表开具销售交易“发生〞认定凭据销售部门销售与收款循环的主要业务活动12/9/202362.批准赊销信用——信用管理部门〔岗位〕负责销售单比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额、确定当次额度销售单上签署意见销售单〔一式四联〕信用管理部门〔岗位〕销售部门销售部门仓库发货部门会计部门赊销交易的准确性及应收账款净额的“计价与分摊〞认定12/9/202373.按销售单供货——仓储部门负责销售部门销售单〔一式四联〕仓库核对原始授权文件——销售单供货发货日志、发货备查账防止仓库未经授权擅自发货与销售交易的“完整性〞、存货记录的“完整性〞相关擅自发货情形一——成心行为出厂提供出厂证擅自发货情形二——无意行为定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号12/9/202384.按销售单装运货物——装运部门负责装运部门独立验证确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致装运凭证〔一式多联〕与装运商品、销售单内容一致①证实销货交易“发生〞认定的凭据②确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性〞认定相关12/9/202395.向顾客开具账单——会计部门负责会计部门填制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单依据已授权批准商品价目表及折扣折让批准文件开票独立检查销售发票计价和计算及其他内容的正确性将装运凭证上商品数量与销售发票上商品数量进行比较根据销售交易方式和商品发运时间确定销售发票日期销售交易“发生〞“完整性〞认定交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性销售交易、相关账户余额及列报计价准确性截止认定12/9/2023106.记录销售——会计部门负责会计部门按销售发票编制记账凭证并据以登记账簿只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未授权批准记录发生控制所有事先连续编号的销售发票记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相别离定期独立检查应收账款总账与明细账的一致性独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性定期向顾客寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定会计主管报告计价准确性完整性存在存在发生完整性准确性完整性存在准确性计价准确性计价准确性存在12/9/2023117.办理和记录现金、银行存款收入——会计部门负责现销——防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制赊销——防范货币资金失窃〔入账前或入账后〕重要凭证——连续编号的汇款通知单〔一般连同销售发票一起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额及销售方开户银行信息，顾客汇款时寄回〕12/9/2023128.办理和记录销售退回、销货折扣与折让——严格使用贷项通知单〔可能表现为红字销售发票〕9.注销坏账——获取货款无法收回确实凿证据、经适当审批做出相应会计处理10.提取坏账准备——建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补企业以后无法收回的销货款。12/9/202313坏账准备发生额（计提数）赊销金额坏账准备年末余额（非本期计提数）年末余额赊销百分比法余额百分比法

坏账准备

坏账准备应收账款应收账款赊销金额*计提比例年末余额*计提比例12/9/202314二、销售与收款循环的内部控制〔一〕销售交易的内部控制1.适当的职责别离销售、发货、收款业务岗位别离；销售合同谈判与销售合同订立岗位别离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位别离；销售人员防止接触销货现款；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位别离；销售与信用审批岗位别离等等。12/9/2023152.正确的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批；

非经正当审批，不得发出存货；

销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；

审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

12/9/2023163.充分的凭证和记录——只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。4.凭证的预先编号——目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账——控制方法：定期检查全部凭证编号并调查凭证缺号原因——控制测试程序：清点各种凭证〔提供真实性、完整性证据〕12/9/2023175.按月寄出对账单——由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反响有关信息。——账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。12/9/2023186.内部核查程序——由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。——企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。12/9/202319〔二〕收款交易的内部控制1.企业应当按照?现金管理暂行条例?、?支付结算方法?等规定，及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当防止接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料进行动态管理，及时更新。5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。12/9/2023206.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。7.企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。12/9/202321销售与收款循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试〔一〕销售交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）①销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。②在发货前，客户的赊销已经被授权批准。③每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单（或销售单）。②检查客户的赊销是否经授权批准。③观察是否寄发客户对账单，并检查客户回函档案。12/9/202322内部控制目标关键内部控制常用控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性）①发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。②销售发票均经事先编号，并已经登记入账。①检查发运凭证连续编号的完整性。②检查销售发票连续编号的完整性。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）①有经批准的装运凭证和客户订购单支持。②将装运数量与开具账单的数量相对比。③从价格清单获取销售单价。①检查销售发票有无支持凭证。②检查运数量与开具账单的数量对比留下的证据。③检查价格清单的准确性及是否经过适当批准。12/9/202323内部控制目标关键内部控制常用控制测试销售交易的分类恰当（分类）①采用适当的会计科目表。②内部复核和检查。①检查会计科目表是否正确。②检查有关凭证上内部复核和核查的标记。销售交易的记录及时（截止）①采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。②内部核查①检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。②检查有关凭证上内部核查的标记。12/9/202324内部控制目标关键内部控制常用控制测试销售交易已经正确地计入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）①每月定期给客户寄送对账单②由独立人员对应收账款明细账作内部核查③将应收账款明细账余额合计与其总账余额进行比较①观察对账单是否已经寄出②检查内部核查标记③检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。12/9/202325〔二〕收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）①现金折扣必须经过适当的审批手续。②定期盘点现金并与账面余额核对。①观察。检查现金折扣是否经过适当的审批。②检查是否定期盘点，检查盘点记录收到的现金已全部登记入账（完整性）①现金出纳与现金记账的职务分离。②每日及时记录现金收入。③定期向客户寄送对账单④现金收入记录的内部复核。①观察②检查是否存在未入账现金收入③检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。④检查复核标记。12/9/202326内部控制目标关键内部控制常用控制测试存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）定期取得银行对账单。编制银行存款余额调节表。定期与客户对账。检查银行对账单。检查银行存款余额调节表。观察是否每月寄送对账单。现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分离。观察。12/9/202327【例】

A和B注册会计师于2024年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。12/9/202328【解答】甲公司销售与收款内部控制缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行别离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。12/9/2023299.4销售与收款循环的实质性程序一、交易的实质性程序〔一〕销售与收款交易的实质性分析程序1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易——销售交易、收款交易、营业收入工程、应收账款工程2.确定期望值——营业额、毛利率、应收账款的预期12/9/2023303.确定可接受的差异额——首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指标的适当性和监督过程4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系——实际与期望的差异观察月度〔或每周〕的销售记录趋势，与往年或预算相比较。将销售毛利率与以前年度及预算相比较。计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。检查异常工程的销售。12/9/2023315.调查重大差异并作出判断6.评价分析程序的结果12/9/202332〔二〕销售与收款交易的细节测试1.销售交易的细节测试〔1〕目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实〔是否存在高估行为〕高估销售交易手段之一：未曾发货却已将销售交易登记入账高估销售交易手段之二：销售交易重复入账高估销售交易手段之三：虚构的客户发货并作为销售交易登记入账从主营业务收入明细账中抽取假设干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上未发货却已登记入账的销售交易。如对发运凭证的真实性有疑心，那么需进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据。检查企业的销售交易清单以确定是否存在重号、缺号。检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。12/9/202333检查上述三类高估销售错误可能性的另一有效方法——追查应收账款明细账中贷方记录发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，那么记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。12/9/202334〔2〕目标：鉴证已经发生的销售交易是否均已登记入账〔是否存在低估行为〕——通常无需实施测试〔完整性目标〕。如内部控制不健全〔如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序〕，就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。——通过检查凭证编号顺序确信全部发运凭证均已归档。从发货部门的档案中选取局部发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，以测试有无未开发票。12/9/202335设计鉴证发生认定〔有无不真实交易〕和鉴证完整性〔有无遗漏交易〕认定的细节测试时，确定测试方向很重要。鉴证发生认定时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单，以确定是否存在不真实交易；鉴证完整性认定时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。12/9/202336〔3〕目标：鉴证登记入账的销售交易是否均经正确计价——销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地计入会计账簿。——方法：复算会计记录中的数据。以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将选择的交易业务合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复核。发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，那么应与发运凭证进行比较核对。另外还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。12/9/202337〔4〕目标：鉴证登记入账的销售交易分类是否恰当——区分现销和赊销——区别营业销售和非营业性销售——一般可与计价准确性测试一并进行。可通过审核原始凭证确定具体销售业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。12/9/202338〔5〕目标：鉴证销售交易的记录是否及时——在实施计价准确性细节测试的同时，将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较，判断截止是否正确。〔6〕目标：鉴证销售交易是否已正确计入明细账并正确地汇总——加总主营业务收入明细账数并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查是否存在有意或无意的错误问题。12/9/2023392.收款交易的细节测试——与内部控制测试一同进行。12/9/202340营业收入审计1、确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；2、确定营业收入记录是否完整；3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；5、确定营业收入的披露是否恰当。A：未发货虚构收入B：重复入账12/9/202341〔1〕获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入账户与报表数核对是否相符；检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。营业收入的实质性程序12/9/20234212/9/2023432、主营业务收入确实认条件、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方〔2〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制〔3〕收入的金额能够可靠地计量〔4〕相关的经济利益很可能流入企业〔5〕相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量P21112/9/202344交款提货方式——收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单交给购货单位时确认。着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已经交付购货单位。——如被审计单位收到现金且发票账单和提货单没有连续编号，隐瞒收入的可能性较大。——如被审计单位收到银行存款，由于银行的监督，隐瞒收入的可能性会降低。——如被审计单位通过虚列购货单位、开假发票、假提货单的形式虚列销售收入，可将销售发票与发货单、销售单等其他凭证进行核对，并对产品出库情况进行调查，必要时还可查证运输凭证、对购货单位实施函证。12/9/202345预收账款方式——商品发出时确认。重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。要关注购货单位采用预付款方式购置商品的动机和必要性，实务中很多单位通过预收关联方货款方式虚构销售收入。审计人员不应仅仅根据出库单确认商品已经发出〔虚构出库单造假本钱低〕，必须关注相关商品是否发生的流动。要关注货物实际发出的时间，而不能仅仅关注发货单的时间。托收承付方式——商品已经发出、劳务已经提供，并且已将发票账单提交银行、办妥托收手续时确认。重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。12/9/202346委托代销〔视同买断〕方式——代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时确认。注意查明有无商品未销售、编制虚假代销清单、虚增本期销售收入现象。委托代销〔收取手续费〕方式——代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认。销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的——按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。重点审计递延方式的销售是否具有实质上的融资性质及当期损益摊销的金额是否正确。12/9/2023471.中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2024年度的财务报告于2024年4月30日批准报出。注册会计师在对该公司2024年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：(1)2024年6月12日，中友公司与A企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，且将来A企业没有将商品销售出时可以将商品退回给中友公司，A企业代销甲设备80台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)40万元。至2024年12月31日，该公司向A企业发出50台甲设备，收到A企业寄来的代销清单上注明已销售30台甲设备。该公司在2024年度确认销售50台甲设备的销售收入，并结转了相应的本钱。(2)2024年7月10日，中友公司与乙公司签订协议，销售设备一批，取得收入360万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修;从第二年起5年内中友公司有偿维修，将该批设备销售收入的10%作为5年内修理费。款项已收到。中友公司当月确认销售收入360万元。12/9/202348(3)2024年10月6日，中友公司将一栋写字楼销售给B公司，总价款为250万元。中友公司已收到B公司支付的款项，相关的本钱可以计量。同时，中友公司接受B公司的委托负责该写字楼的物业管理。中友公司确认了250万元的销售收入。(4)2024年2月5日，因产品质量原因，中友公司收到退回的2024年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售本钱为800万元。中友公司调整了2024年度销售收入、销售本钱和增值税销项税额。要求：分析判断中友公司上述有关的收入确认是否正确?并说明理由。12/9/202349事项(1)，中友公司的处理不正确。理由：对于本领项，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本例中，中友公司向A企业发出甲设备50台，但收到A企业寄来的代销清单上注明的销售数量为30台，只能按30台确认收入，企业按发生商品50台确认收入是错误的。事项(2)，确认的收入额不正确。理由：中友公司应将销售商品售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益，那么应确认的收入额=360×(1―10%)=324(万元)。事项(3)，中友公司处理正确。理由：中友公司10月6日向B公司销售写字楼，中友公司已经收到价款，商品所有权上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有权之间没有关系，中友公司没有保存与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，中友公司向B公司销售的写字楼符合收入确认条件，中友公司应当确认商品销售收入。事项(4)，中友公司的处理不正确。理由：日后期间发生报告年度以前年度销售的商品退回，属于日后调整事项，应按日后调整事项的原那么调整报告年度(2024年度)资产负债表的期末数和利润表的本期数，不应调整2024年度的报表工程。12/9/20235012/9/202351〔3〕必要时，实施以下实质性分析程序。将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。计算本期重要产品的毛利率，与上期、预算或预测数比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行比照分析，检查是否存在异常。根据增值税专用发票申报表或普通发票，估计全年收入，与实际收入金额比较。12/9/20235212/9/20235312/9/202354通常编制“销售收入分析表〞实例：某会计师事务所在对某公司进行审计时，编制了销售收入分析表〔金额单位：元〕如下：12/9/202355

月份实际收入额计划收入额上年度收入计划完成%收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77

合计459853745000004393907102.19104.66要求：对该公司年度收入情况进行分析，并初步确定进一步审查的范围12/9/202356解答参考：从销售收入分析表可以看出，该公司本年度的收入情况是比较好的，较好地完成了本年度的收入方案，比上一年的收入水平有所提高。

并进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营留有余地等问题

因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情况不好，仅是收入方案及上年实际的一半。12/9/202357〔4〕获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或者高价结算以转移收入和利润的现象。12/9/20235812/9/20235912/9/202360〔5〕抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证一致。〔6〕抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同一致。12/9/202361〔7〕结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。〔8〕对于出口销售，应将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。12/9/202362〔9〕实施销售截止测试截止性测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期〔对效劳业那么是提供劳务的日期〕。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示：12/9/202363审计路线目的测试程序以账簿记录为起点

（真实性测试）防止高估营业收入从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。以销售发票为起点

（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。以发运凭证为起点

（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。12/9/202364〔10〕存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始凭证检查其会计处理是否正确，结合存货工程审计其真实性。〔11〕检查销售折扣与折让。〔12〕检查有无特殊销售行为。〔13〕调查向关联方销售情况，记录其交易品种、价格、数量、金额以及占主营业务收入总额的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。〔14〕调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。〔15〕确定主营业务收入的列报是否恰当。12/9/202365例题2024年11月30日，A公司接受一项产品的安装任务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40万元。到2024年底，共收取款项24万元，实际发生本钱20万元，估计还要发生本钱12万元。在2024年度的财务报表中，A公司把24万元全部确认为劳务收入，并结转了已经发生的本钱20万元。

12/9/202366这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/〔20+12〕=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。12/9/202367【例】某公司于200X年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为300万元，分3年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格〔不考虑增值税〕为270万元，本钱为210万元。该公司在第1年年末的会计处理为：借：银行存款1000000贷：主营业务收人1000000借：发出商品2100000贷：库存商品2100000借：主营业务本钱700000贷：发出商品700000要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。

12/9/202368【解答】按照新会计准那么的要求，对上述事项做如下推导：该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此，该公司应按270万元确认收人，合同价款300万元与270万元的差额应当作为未实现融资收益，在3年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，该公司按照年金100万元、期数3年、现值270万元计算的折现率为5.46％，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余本钱；摊余本钱和实际利率5.46％的乘积即为当期应冲减的财务费用。就此而论，该公司200X年1月1日正确的会计分录应为：

12/9/202369借：长期应收款3000000贷：主营业务收人2700000未实现融资收益300000第1年末正确的会计分录应为：借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000同时：借：未实现融资收益147420贷：财务费用147420使用实际利率法时可作为参考的计算为：第1年=(3000000-300000)X5.46%=147420〔元〕第2年=〔2000000-152580〕X5.46％＝100869〔元〕第3年=300000-147420-100869＝51711〔元〕12/9/202370【分析】该公司的会计处理未能遵循新会计准那么的处理规定，因此导致了公司未能正确记录收入的后果。就此，审计人员应当提出调账的建议，要求该公司调整少计的收入额，并按照税法的相关要求，计算和缴纳由此而少交的增值税和所得税。由于需调整的业务较多，审计人员应当建议该公司冲销原来的会计记录，按照新准那么的要求重新编制会计分录。相关的业务处理，如应交税费、利润额确实定及其净利润的分配等略。12/9/202371应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权,即由于企业销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费

,是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。第四节

应收账款与坏账准备审计12/9/202372应收账款的实质性程序〔一〕取得或编制应收账款明细表1.2.3.分析有贷方余额的工程，查明原因，必要时建议重分类调整4.〔二〕检查涉及应收账款的相关财务目标〔三〕检查应收账款账龄分析是否正确1.获取或编制应收账款账龄分析表。

应收账款账龄：销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间2.如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性。3.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节工程。4.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。

12/9/202373例某企业年末应收账款借方余额200万元，其所属明细账借方余额的合计数为300万元，贷方余额的合计数为100万元。该企业年末“预收账款总账贷方余额100万元，其所属明细账有贷方余额的合计数为150万元，借方余额的合计数为50万元。计提坏账准备金额为2000000×0.3%=6000元请对上述情况进行审计12/9/202374解答(1)应收账款中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款借方余额，而应将其反映在预收账款工程中。(2)预收账款的借方余额，其实质是应收账款，应归人应收账款工程填列。因此，应收账款为借方余额300万元，而贷方余额100万元实质是预收货款，是债务。预收账款借方50万元实质为应收账款所以该企业应收账款年末余额应为350万元。那么应提取坏账准备为：3500000X0.3﹪＝10500〔元〕补记借：资产减值损失4500贷：坏账准备450012/9/202375【例题1·单项选择题】单项选择题：在对K公司2024年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的选项是〔〕。

A.应收甲公司账款自2024年起发生，2024年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2024年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年

B.应收乙公司账款发生于2024年度，并于当年贴现，2024年度到期后乙公司未能如期归还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内

C.应收丙公司账款系K公司2024年度从丁公司购置，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2024年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年

D.应收戊公司账款发生于2024年度，于2024年度根据债务转移协议转由戍公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内【答案】C

12/9/202376销售退回，销售折让和销售折扣案例12/9/202377该公司上面两项业务的会计分录为：借：银行存款90000

销售折扣与折让10000

贷：主营业务收入100000

借：销售费用8000

贷：银行存款8000要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调账建议某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件100元，假设购置100件以上，享受10%的折扣优惠，A客户购置了该公司1000件该商品。后来由于该公司发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按8%的折价返还给A客户。12/9/202378解答参考：该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误：1、不应将商业折扣作为现金折扣处理正确的会计分录为：借：银行存款90000

贷：主营业务收入76923

应交税费——增——销1307712/9/202379正确的会计分录为：借：主营业务收入6838

应交税费——增——销1162

贷：银行存款8000建议该公司按上述正确的会计分录进行账项调整2、不应将销售折让作为销售折扣处理，销售折让发生时应直接冲减当期收入12/9/202380案例主营业务收入不按规定确实认时间入账

(一)案例线索甲企业在2024年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2024年11月预付219960元，12月份补付274950元，2024年1月份补付54990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2024年12月6台，2024年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：1．2024年11月预收款项时：借：银行存款219960贷：主营业务收入188000应交税费——应交增值税3196012/9/2023812．2024年12月收到款项时：借：银行存款274950贷：主营业务收入235000应交税金——应交增值税399503．2024年1月份收到款项时：借：银行存款54990贷：主营业务收入47000应交税金——应交增值税799012/9/202382(二)案例分析

根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款〞、“主营业务收入〞及“应交税费〞等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。1．验算2024年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入=增值税额=282000×17％=47940(元)2．验算2024年1月份的销售收入及应交的增值税额：主营业务收入=增值税额=188000×17％=31960(元)12/9/202383(三)案例评价

1．该企业2024年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款〞账户，不能记入“主营业务收入〞账户188000元和“应交税金〞账户31960元。2．该企业2024年12月份发货6台，应结转主营业务收入282000元，增值税47940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元。3．2024年1月份销售4台，应结转主营业务收入188000元，增值税额31960元，实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元。12/9/202384(四)结论

1．应将该企业2024年多记的主营业务收入141000(188000-47000)元和增值税额23970(31960-7990)元予以调整。调账分录如下：借：以前年度损益调整141000应交税费——应交增值税23970贷：预收账款1649702．应将2024年1月份少记的主营业务收入141000元和增值税额23970元，予以补记。调账分录如下：借：预收账款164970贷：主营业务收入141000应交税费——应交增值税2397012/9/202385案例虚增主营业务收入

(一)案例线索审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，销售收入共计750000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入〞、“库存商品〞等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。12/9/202386(三)案例评价

该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以到达虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。12/9/202387(四)结论

对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。12/9/202388〔二〕应收账款的实质性程序1.审计目标确定资产负债表中记录的应收账款是否存在。确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。确定记录的应收账款是否为被审计单位所拥有或控制。确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确。确定应收账款及其坏账准备是否已按企业会计准那么的规定在报表中做出恰当列报。12/9/2023892.审计程序〔1〕取得或编制应收账款明细表。复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。分析有贷方余额的工程，查明原因，必要时，建议作重分类调整。结合其他应收款、预收账款等往来工程的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项〔如代销账户、关联方账户或员工账户〕。如有，应作出记录，必要时提出调整建议。标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。第十章销售与收款循环审计12/9/202390〔2〕检查涉及应收账款的相关财务指标。复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标比照分析，检查是否存在重大差异。第十章销售与收款循环审计12/9/202391〔3〕检查应收账款账龄分析是否正确。获取或编制应收账款账龄分析表〔如由被审计单位编制，测试其计算的准确性〕将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总账余额相比较，并调查重大调节工程。检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。第十章销售与收款循环审计12/9/202392第十章销售与收款循环审计12/9/202393〔4〕向债务人函证应收账款。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审单位记录的可靠性。第十章销售与收款循环审计12/9/202394函证的范围和对象

除非有充分证据说明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否那么，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数量的多少、范围由诸多因素决定，主要有：应收账款在全部资产中的重要性。被审计单位内部控制的强弱。以前期间函证的结果。

第十章销售与收款循环审计12/9/202395一般情况下，注册会计师应选择以下工程作为函证对象：大额或账龄较长的工程；与债务人发生纠纷的工程；关联方工程；主要客户〔包括关系密切的客户〕工程；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的工程；可能产生重大错报或舞弊的非正常的工程。

第十章销售与收款循环审计12/9/202396函证的方式

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。积极的函证方式

如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

积极的函证方式又分为两种：

①一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。

②一种是在在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。

第十章销售与收款循环审计12/9/202397消极的函证方式

如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

①如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。

②未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。

当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。第十章销售与收款循环审计12/9/202398函证时间的选择

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。第十章销售与收款循环审计12/9/202399函证的控制

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

发函：注册会计师亲自寄发询证函

回函：直接寄至会计师事务所

控制：填制函证结果汇总表

回函的处理：

①以传真、电子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。

②如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所提供同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用以上替代程序，以验证这些应收账款的真实性。第十章销售与收款循环审计12/9/2023100对不符事项的处理不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或局部拒付货款等。如不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施的审计程序的性质、时间和范围。第十章销售与收款循环审计12/9/2023101对函证结果的总结和评价

注册会计师对函证结果可进行如下评价：①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。②如果函证结果说明没有审计差异，那么注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。③如果函证结果说明存在审计差异，注册会计师那么应当估算应收账款总额中可能出现的累计过失是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计过失是多少。为取得对应收账款累计过失更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。第十章销售与收款循环审计12/9/2023102〔5〕确定已经收回的应收账款金额。请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已经收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。〔6〕对未函证应收账款实施替代审计程序。——抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等。〔7〕检查坏账确实认和处理。第十章销售与收款循环审计12/9/2023103〔8〕抽查有无不属于结算业务的债权。〔9〕检查应收账款的贴现、质押或出售。〔10〕对应收账款实施关联方及其交易审计程序。〔11〕确定应收账款的列报是否恰当。〔资产负债表及附注〕第十章销售与收款循环审计12/9/2023104〔三〕坏账准备的实质性程序确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。确定坏账准备增减变动是否完整。确定坏账准备年末余额是否正确。确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。第十章销售与收款循环审计12/9/20231052.审计程序〔1〕取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。〔2〕将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细工程的发生额核对是否相符。〔3〕检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。〔4〕实际发生坏账损失的，检查转销的依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。〔5〕已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。〔6〕检查函证的结果。〔7〕实施分析程序。〔8〕确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。第十章销售与收款循环审计12/9/2023106征信会计师事务所接受委托审计东方公司2024年的会计报表，A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2024年12月31日的应收账款明细账，并于2024年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常情况函证编号客户名称询证余额（元）回函日期回函内容（1）22A3000002008年1月22日购买东方公司300000元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付。（2）56B5000002008年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回。（3）64C6400002008年1月19日2007年12月10日收到东方公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。（4）82D9000002008年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2007年12月25日支付300000元。（5）134E600000因地址错误，被退回针对上述各种异常情况，请向A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？第十章销售与收款循环审计12/9/2023107案例分析〔1〕注册会计师应检查2024年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。〔2〕注册会计师应先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。〔3〕注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。假设属于尚未售出，那么提请被审计单位调整。〔4〕注册会计师应检查购销合同，并检查2024年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，假设12月31日以后收到，那么确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。〔5〕注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。第十章销售与收款循环审计12/9/2023108在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：〔1〕甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的〔含1年，以下类推〕，按其余额的15%计提；账龄1-2年的，按其余额的40%计提；账龄2-3年的，按其余额的60%计提，账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2024年12月31日未经审计的预收账款明细情况如下：〔单位：万元〕

账龄客户名称1年以内1-2年2-3年3年以上预收账款——A公司30000预收账款——B公司-1000预收账款——C公司80025预收账款——D公司2100预收账款——E公司60小计2980021002560第十章销售与收款循环审计12/9/2023109〔2〕A注册会计师发现，甲公司2024年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2024年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，本钱为3000万元〔不考虑增值税〕。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%〔实际利率也为5%〕。甲公司在2024年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：分期收款发出商品3000贷：库存商品3000第十章销售与收款循环审计12/9/2023110①A注册会计师针对甲公司事项〔1〕需要提请编制重分类调整分录：借：应收账款——B公司1000贷：预收账款——B公司1000甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备补提数=1000*15%=150〔万元〕借：资产减值损失150贷：应收账款——坏账准备150②借：长期应收款4200贷：营业收入4000财务费用200借：营业本钱3000贷：存货3000第十章销售与收款循环审计12/9/2023111〔四〕其他账户的实质性程序——自学第十章销售与收款循环审计12/9/2023112实例：某会计师事务所在对某公司年度报表审计时，发现该公司“主营业务收入〞账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差异。在进行了解时，主要责任人员的解释难以自圆其说。经过进一步深入调查了解，并对出库单据逐一核对，查明该公司的仓库保管员有向购货方多发货，从中收取‘好处“的行为。由于保管员与外部人员串通使该公司造成的损失〔按账面售价计算〕为22600元，该产品的增值税税率为17%要求：对上述事件进行分析，提出处理建议，并提出加强管理、防止出现类似情况的建议12/9/2023113解答参考：

上述事件反映出该公司财产物资保管的内部控制制度存在严重缺陷：缺乏及时的账实核对、对发出货物缺乏复核控制尽管如此，本领件当事人负有主要责任，应承担公司损失的赔偿责任，应作的会计处理为：借：其他应收款——××人26442贷：库存商品——××产品22600应交税金——增——进转3842该公司应加强有关财产物资保管的内部控制制度：定期进行存货盘点和账实核对；建立商品出库数量的复核〔监督〕制度——门卫负责制，将出库单或提货单的数量与出库实际数量相核对12/9/20231141.中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2024年度的财务报告于2024年4月30日批准报出。注册会计师在对该公司2024年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：(1)2024年6月12日，中友公司与A企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，且将来A企业没有将商品销售出时可以将商品退回给中友公司，A企业代销甲设备80台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)40万元。至2024年12月31日，该公司向A企业发出50台甲设备，收到A企业寄来的代销清单上注明已销售30台甲设备。该公司在2024年度确认销售50台甲设备的销售收入，并结转了相应的本钱。(2)2024年7月10日，中友公司与乙公司签订协议，销售设备一批，取得收入360万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修;从第二年起5年内中友公司有偿维修，将该批设备销售收入的10%作为5年内修理费。款项已收到。中友公司当月确认销售收入360万元。12/9/2023115(3)2024年10月6日，中友公司将一栋写字楼销售给B公司，总价款为250万元。中友公司已收到B公司支付的款项，相关的本钱可以计量。同时，中友公司接受B公司的委托负责该写字楼的物业管理。中友公司确认了250万元的销售收入。(4)2024年2月5日，因产品质量原因，中友公司收到退回的2024年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售本钱为800万元。中友公司调整了2024年度销售收入、销售本钱和增值税销项税额。要求：分析判断中友公司上述有关的收入确认是否正确?并说明理由。12/9/2023116事项(1)，中友公司的处理不正确。理由：对于本领项，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本例中，中友公司向A企业发出甲设备50台，但收到A企业寄来的代销清单上注明的销售数量为30台，只能按30台确认收入，企业按发生商品50台确认收入是错误的。事项(2)，确认的收入额不正确。理由：中友公司应将销售商品售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益，那么应确认的收入额=360×(1―10%)=324(万元)。事项(3)，中友公司处理正确。理由：中友公司10月6日向B公司销售写字楼，中友公司已经收到价款，商品所有权上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有权之间没有关系，中友公司没有保存与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，中友公司向B公司销售的写字楼符合收入确认条件，中友公司应当确认商品销售收入。事项(4)，中友公司的处理不正确。理由：日后期间发生报告年度以前年度销售的商品退回，属于日后调整事项，应按日后调整事项的原那么调整报告年度(2024年度)资产负债表的期末数和利润表的本期数，不应调整2024年度的报表工程。12/9/20231172.某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例是0.3％，假设年初坏账准备余额为0，本年未确认坏账。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200000元。第三年，上年已经冲销的应收账款5000重新收回，期末应收账款余额为1300000元。每年计提的坏账准备分别是多少？3.某企业年初坏账准备余额为6000元，本年确认坏账4000元，本年赊销金额为600000元，根据以往经验，按赊销金额估计坏账百分比为1.5%，问当年计提的坏账准备是多少？12/9/2023118余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。当年计提的坏账准备＝年末应收账款余额×计提比例－计提前“坏账准备〞贷方余额账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。

核算原理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。12/9/2023119坏账准备发生额（计提数）赊销金额坏账准备年末余额（非本期计提数）年末余额赊销百分比法余额百分比法

坏账