2015会计初级职称实务第三章所有者权益

2023/12/912015年初级会计实务第三章所有者权益2023/12/92第三章所有者权益本章考情分析

所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认。所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，不定项选择题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。

2023/12/93本章主要内容：1.实收资本2.资本公积3.留存收益【注意】资产负债表列示金额=相应的账面余额所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益，主要包括：实收资本（或股本）（股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本）；资本公积（资本溢价/股本溢价和其他资本公积）；盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）；未分配利润等。2023/12/94特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（先负债后权益）；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。（2010年）A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D2023/12/95第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。股东可以以货币出资，也可以以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产出资。二、实收资本增加的账务处理公司设立，《公司法》规定可以使用货币出资，也可以使用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估计并可以依法转让的非货币财产作价出资。【提示】股份有限公司以外的企业使用实收资本；股份有限公司使用股本。

2023/12/96（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资（1）初始设立公司时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）（2）吸收新的投资者加入：借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）

2023/12/97【例题•案例分析题】甲出资设立AS有限责任公司，注册资本为100万元，经过一年的经营实现净利润100万元，甲同意增加注册资本的金额至200万元，吸收丁入股，丁的出资为200万元，以银行存款出资，吸收丁投资的会计处理：【答案】借：银行存款200

贷：实收资本——丁100

资本公积——资本溢价100【例题·单项选择题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0

B.50

C.150

D.200【答案】B2023/12/982.股份有限公司根据核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。（募集方式设立，首次发行股票并上市）（其余情况初级不涉及）（1）收到发行收入借：银行存款（发行价格×发行数量-发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积——股本溢价（扣减发行费用）（2）发行费用的处理股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。（注意顺序）借：资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：银行存款2023/12/99【例题·计算分析题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

应记入“资本公积”科目的金额＝10000000×（5—1）＝40000000（元）借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价40000000【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。（2008年）

A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B

2023/12/910【例题·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年考题）A.1000

B.4920

C.4980

D.5000【答案】A【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11500B.12000C.12500D.17500【答案】A【例题·判断题】股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（）【答案】×2023/12/911（二）接受非现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业：（1）初始设立有限责任公司借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）原材料（按投资合同或协议约定的价值）无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资本公积——资本溢价（差额）【提示】如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。

2023/12/912【例题·计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为1000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%，23.4%和36.6%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元；收到B公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定该价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产400原材料200

应交税费—应交增值税（进项税额）34无形资产366贷：实收资本—A公司（1000×40%）400

—B公司（1000×23.4%）234

—C公司（1000×36.6%）366

2023/12/913【例题·计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产2340000贷：实收资本—乙公司2340000【例题·计算分析题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本—B公司117000

2023/12/914【例题•单选题】甲与乙出资设立丁公司，注册资本100万元，合同约定甲出资70%，乙出资30%，合同约定甲使用其设备和土地出资，乙使用货币出资，设备的约定的价值为40万元，土地约定的价值为30万元，针对土地投资协议约定的价值与公允价值不相符，公允价值为35万元，甲乙双方认可，甲不再增加其在注册资本的份额。甲在丁公司的实收资本应增加（）万元。

A.30B.40C.75D.70【答案】D

【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）

A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D2023/12/915【例题·单选题】甲企业收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万，已提折旧6万，投资合同约定该设备价值为40万（假定是公允的），占注册资本30万，则企业的会计处理为（）。A.借：固定资产40

贷：实收资本40B.借：固定资产44贷：实收资本44C.借：固定资产40贷：实收资本30资本公积10D.借：固定资产50贷：累计折旧10

实收资本40【答案】C注意：乙公司的分录是：借：固定资产清理44累计折旧6贷：固定资产50借：长期股权投资40营业外支出4贷：固定资产清理442023/12/916（2）吸收新的投资者加入：借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）原材料（按投资合同或协议约定的价值）无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资本公积——资本溢价（差额）【提示】如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。【例题•案例分析题】甲公司（增值税一般纳税人）接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。【答案】借：固定资产3500

应交税费——应交增值税（进项税额）595

贷：实收资本2000

资本公积——资本溢价20952.股份有限公司接受非现金资产投资（初级教材不涉及）（略）

2023/12/917（三）其他方式增加实收资本（或股本）；

1.资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本或股本

2.盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本或股本需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。比如有两个股东，A占60%的股份，B占40%，如果要增加股本100万，那么A的出资额应该增加60万，B的出资额应增加40万。

2023/12/918三、实收资本（或股本）减少的核算（一）有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）借：实收资本贷：银行存款【提示】当实收资本比注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，申请变更登记。（二）股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资

1.如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即库存股大于股本）；回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款【提示】库存股是所有者权益类的会计科目。注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）资本公积——股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【提示】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

2023/12/9192.如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）。回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（贷方差额）

2023/12/920【例题·计算分析题】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000（20000000×2）贷：银行存款4000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积—股本溢价20000000

贷：库存股40000000【例题·计算分析题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000（20000000×3）贷：银行存款60000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积—股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股600000002023/12/921【例题·计算分析题】承上例，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000（20000000×0.9）贷：银行存款18000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积—股本溢价2000000【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.股本B.资本公积C.财务费用D.盈余公积【答案】ABD【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。2023/12/922【例题·计算分析题】（2008年考题）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款200000（40000×5）贷：股本40000

资本公积—股本溢价160000（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。借：资本公积4000贷：股本4000（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。借：库存股300贷：银行存款300（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。借：股本100资本公积--股本溢价200贷：库存股300

2023/12/923第二节资本公积

一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积等。【提示】资本溢价包括溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看实收资本提现的是企业投资者对企业的基本产权关系；而资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

2023/12/924（2）从用途看实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务决策的基础，也是企业进行利润（股利）分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据；资本公积主要用来转增资本（或股本），2.资本公积与留存收益的区别资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来源资本溢价；留存收益主要来源于企业生产经营活动实现的利润。【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年）

A.盈余公积转入

B.直接计入所有者权益的利得

C.资本溢价或股本溢价

D.从企业实现的净利润提取【答案】BC2023/12/925二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）借：银行存款贷：实收资本（或股本）资本公积【例题·单选题】（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000

B.11680

C.11760

D.12000【答案】B【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）借：银行存款15680＝16000－16000×2%

贷：股本4000

资本公积——股本溢价11680＝

16000－4000－16000×2%2023/12/926（二）其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【提示】处置长期股权投时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。【例题•计算分析题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2014年度甲公司的被投资企业丙公司净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。要求：甲公司应如何进行会计处理。【答案】

借：长期股权投资——其他权益变动90

贷：资本公积——其他资本公积902023/12/927（三）资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按转增的金额计入实收资本或股本。借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本【提示1】转入实收资本或股本的仅仅是“资本公积—资本溢价或股本溢价”的部分，“资本公积—其他资本公积”不能转入实收资本或股本。【提示2】该项业务不会影响所有者权益的总额变动。

2023/12/928第三节留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【提示1】盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类（多选）。【提示2】未分配利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）-分配的利润（提取盈余公积和向所有者分配利润）=期末未分配利润【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）

A.资本溢价B.任意盈余公积

C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A

2023/12/929二、利润分配1.概念利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。2023/12/930未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积科目的贷方登记企业本年提取的数额，借方登记使用数.企业在“盈余公积”科目下，设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个明细科目。使用盈余公积的情况包括三种：①盈余公积补亏；用盈余公积弥补亏损的时候，没有特殊的限制，只要金额足够就可以弥补；②盈余公积转增资本；用盈余公积转增资本的时候，转增之后盈余公积不得低于注册资本的25%；③用盈余公积发放现金股利或利润。

2023/12/9312.会计核算企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。（1）结转本年利润（结转净利润）：将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配—未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如企业当年发生亏损，则应借:利润分配——未分配利润贷:本年利润2023/12/932（2）提取法定盈余公积、提取任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积（3）按照股东大会的决议，宣告分派股利时借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（4）年末，将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润2023/12/933（5）盈余公积补亏盈余公积要用于弥补亏损。企业发生亏损可以用以后五年的税前利润弥补、超过五年未弥补完的可以用税后利润弥补、盈余公积补亏。借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（6）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本或实收资本（7）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利注意：年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

2023/12/934【例题·计算分析题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2000000贷：利润分配—未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配—提取法定盈余公积200000

—应付现金股利800000贷：盈余公积—法定盈余公积200000应付股利800000同时，借：利润分配—未分配利润1000000贷：利润分配—提取法定盈余公积200000

—应付现金股利8000002023/12/935【例题·判断题】未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初数。（）【答案】×【解析】盈利的情况下，“本年利润”科目余额转入“利润分配—未分配利润”后，企业当年分配的利润会减少其账户数额，所以“未分配利润”账户数额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润150万元，该企业未分配利润为（）万元。A.10

B.90

C.100

D.110【答案】D【解析】未分配利润＝100＋200－200×20%－150＝110（万元）。

2023/12/936三、盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。企业应设置“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目，分别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。

2023/12/937（一）提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。【例题·计算分析题】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配—提取法定盈余公积500000贷：盈余公积—法定盈余公积500000

本年提取盈余公积金额＝5000000×10%＝500000（元）（二）盈余公积补亏【例题·计算分析题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积600000贷：利润分配—盈余公积补亏6000002023/12/938（三）盈余公积转增资本【例题·计算分析题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积400000贷：股本400000（四）用盈余公积发放现金股利或利润【例题·计算分析题】H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元。盈余公积20000000元。2004年3月20日。股东大会批准了2003年度利润分配方案。以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利。其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计处理如下：（1）宣告分派股利时：借：利润分配—应付现金股利5000000盈余公积5000000贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000贷：银行存款100000002023/12/939【例题·判断题】（2008年）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）【答案】√【例题·单项选择题】（2008年）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360

B.410

C.440

D.460【答案】C【解析】该企业所有者权益金额＝160＋300－20＝440（万元）【例题·单选题】（2007年试题）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855

B.867

C.870

D.874【答案】C【解释】（100＋1000—1000×10%—100×5%—80）＝870万元。【例题·多选题】（2007年试题）下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD2023/12/940【例题·多选题】（2007年试题）下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资【答案】ABC【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。【例题·单选题】（2006年试题）某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。A.360

B.410

C.440

D.460【答案】C【解析】160＋300—20＝440（万元）。【例题·单选题】（2005年试题）2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（）万元。A.32

B.38

C.70

D.87【答案】C【解析】38＋32＝70（万元）。2023/12/941【例题•单选题】某企业年初未分配利润为贷方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取的盈余公积为（）万元。

A.200B.300C.150D.100【答案】C【解析】该企业提取的盈余公积=1000×15%=150（万元）。【例题•单选题】某企业年初未分配利润为借方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取的盈余公积为（）万元。

A.200B.300C.150D.135【答案】D【解析】该企业提取的盈余公积=（1000-100）×15%=135（万元）。

2023/12/942【例题•多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。（2009年）

A.本年利润

B.利润分配——应付现金股利

C.利润分配——盈余公积补亏

D.利润分配——提取法定盈余公积【答案】ABCD

【例题•单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。（2009年）

A.40B.85C.95D.110【答案】B

2023/12/943【例题·单项选择题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏【答案】B【解析】支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。【例题·多项选择题】（2008年试题）下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积【答案】ABD【解析】选项ABD是留存收益内部的增减变动，不会引起留存收益变动，选项C导致留存收益减少。2023/12/944【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A.855B.867C.870D.874【答案】C

【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该企业可供分配的利润为（）万元。

A.200B.255C.270D.300【答案】D

2023/12/945【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元（借方），本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该企业可供分配的利润为（）万元。

A.200B.255C.100D.300【答案】C【解析】可供分配的利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）=-100+200+0=100（万元）。可供投资者分配的利润=可供分配的利润100-100×15%=85（万元）。【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年发生亏损50万元，盈余公积弥补亏损10万元（本期无计提），该企业可供分配的利润为（）万元。

A.200B.255C.60D.300【答案】C2023/12/946【例题•多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。（2010年）

A.资本公积转增资本B.盈余公积弥补亏损

C.盈余公积转增资本D.税后利润弥补亏损【答案】ABD【例题•多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。（2011年）A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【答案】CD

2023/12/947【例题·单选题】某公司“盈余公积”科目的2008年初余额为150万元，本期提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为（）万元。A.142.5

B.232.5

C.262.5D.352.5【答案】B【解析】公司“盈余公积”科目的年末余额=150+202.5-120=232.5（万元）。思考以下问题：（1）按净利润的10%计提法定盈余公积，属于所有者权益内部一减一减，总额不变；属于留存收益内部一增一减，留存收益总额不变。（2）资本公积转增资本，所有者权益内部一增一减，所有者权益总额不变；留存收益不受影响，总额不变。（3）盈余公积转增资本，所有者权益总额不变；留存收益总额减少。（4）企业用盈余公积弥补亏损，所有者权益总额不变，留存收益不变。（5）宣告发放现金股利，所有者权益总额减少，留存收益减少。（6）实际发放现金股利，所有者权益总额不变，留存收益不变。（7）实际发放股票股利，所有者权益总额不变，留存收益减少。（8）盈余公积发放现金股利，所有者权益总额减少，留存收益减少。

2023/12/948【例题·计算分析题】（2005年试题）甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2002年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：（1）2002年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：单位：万元出资者 货币资金 实物资产 无形资产 合计

A 270

50专利权 320 B 130 150设备 280 C 170 30轿车 200 合计 570 180 50 800 （2）2003年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2004年2月10日支付。（3）2004年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增加到1000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2004年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。2023/12/949要求：（1）编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。（2）编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。（3）计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。（4）编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。（5）计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。（答案中的金额单位用万元表示）

2023/12/950【答案】（1）编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。借：银行存款570固定资产180无形资产50贷：实收资本—A（800×40%）320

—B（800×35%）280

—C（800×25%）200（2）编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。借：利润分配－应付现金股利100贷：应付股利—A

40

—B

35

—C

25（3）计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。2004年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1000×10%＝58.5（万元）2023/12/9512004年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1000×10%＝58.5（万元）（4）编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。借：银行存款（100＋100）200

原材料50

应交税费—应交增值税（进项税额）8.5

贷：实收资本—A（100×40%）40—B（100×35%）35—C（100×25%）25—D（1000×10%）100

资本公积－资本溢价58.5（5）计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。A＝（320＋40）/1000×100%＝36%B＝（280＋35）/1000×100%＝31.5%C＝（200＋25）/1000×100%＝22.5%D＝10%

2023/12/952