6审计学课件第13章特殊领域

第十三章特殊审计领域第一节对特殊目的审计业务出具审计报告特殊目的的审计业务的含义特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。2.财务报表的组成部分。3.合同的遵守情况。4.简要财务报表。承接业务的一般要求在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。审计报告的要素除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素：1.标题。标题中应当包含表明业务性质的“审计”一词，通常用“审计报告”。2.收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。3.引言段。引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息。应当详细说明所审计财务信息的编制基础和所包括的全部内容。（2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。应当说明，编制所审计的财务住处是被审计单位管理层的责任；注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务住处发表审计意见。4.范围段。范围段应当说明招待特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。对注册会计师已实施工作的说明应当包括：（1）中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务信息是否不存在重大错报获取合理保证。（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务住处金额和披露的证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务信息重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务信息编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务住处的总体列报。（3）注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。5.审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。6.注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。7.会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。8.报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可可财务信息的责任且已批准财务信息的证据），并在此基础上对财务信息形成审计意见的日期。审计报告格式被指定时的处理如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。所审计信息是其于某项合同条款的考虑如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同做出重要解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产生重大差异，则该项解释就是重要的。同时，注册会计师应当考虑对合同做出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰地披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告（一）特殊基础的主要类型特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础.按照企业会计准则和相关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的财务信息需求；而按照特殊基础编制的财务报表，是为了满足特定使用者的财务信息需求。特殊基础通常包括下列基础：1.计税基础。2.收付实现制基础。3.监管机构的报告要求。（二）出具审计报告的特殊考虑1．对引言段的特殊考虑。对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。2．对审计意见段的特殊考虑。（三）对财务报表标题或附注的考虑注册会计师应当考虑按照特殊基础编制的财务报表的标题或附注。注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见）的参考格式如下：审计报告

ABC合伙企业全体合伙人：我们审计了后附的ABC合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括20X1年12月31日的所得税基础资产负债表，20X1年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC合伙企业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们认为，ABC合伙企业上述财务报表已经按照所得税基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC合伙企业20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的收入和费用情况。

ABC合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要按照所得税基础编制的，不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC合伙企业以及税务机关使用，不得用于其他目的。

XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

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中国XX市

二OX二年X月X日对照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见）的参考格式如下：审计报告

ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照收付实现制基础编制的20X1年度现金收入和支出表。该财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们认为，ABC公司现金收入和支出表已经按照收付实现制基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年度的收入和支出情况。正如附注X所述，ABC公司上述财务报表是为了向XX银行申请贷款需提供现金流量信息而按照收付实现制基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC公司以及XX银行使用，不得用于其他目的。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX二年X月X日对财务报表组成部分出具的审计报告承接业务的要求注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指：1．单个财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值明细表、股东权益变动表、利润分配表、不包括股东权益的资产和负债表、收入和费用表、现金收入和支出表。2．财务报表特定项目，如应收账款、存货、长期投资或营业收入等。3．特定账户，如库存商品、现金、银行存款等。4．特定账户的特定内容，如对某一具体客户的应收账款、营业收入中的某产品销售收入、其他业务收入中的租金收入、专利权收入等。重要性概念的应用对财务报表组成部分出具审计报告也应当考虑重要性概念。注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要性概念。由于对财务报表组成部分出具审计报告，因此，与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对效低。这意味着，与对整套财务报表出具报告时对该组成部分的审计相比，注册会计师通常要实施更广泛的审计程序，悼念更多的审计证据。如何确定重要性水平主要从财务报表组成部分使用者依据组成部分财务信息做出的经济决策的角度考虑。出具审计报告的特殊考虑1．审计报告不应后附整套财务报表。为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。2．对引言段的特殊考虑。对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。3．对审计意见段的特殊考虑。审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。4．已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑。如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。对特定账户出具的审计报告（应收账款明细表）的参考格式如下：审计报告

ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制的20X1年12月31日的应收账款明细表及其附注（以下简称应收账款明细表）。应收账款明细表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对应收账款明细表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对应收账款明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关应收账款明细表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的应收账款明细表及其附注重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与应收账款明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价应收账款明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

我们认为，ABC公司应收账款明细表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的应收账款情况。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

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二OX二年X月X日对特定账户出具的审计报告（M产品销售收入及毛利明细表）的参考格式如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照20X1年11月28日与XYZ技术开发有限公司（经下简称XYZ公司）签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的20X2年度的M产品销售收入及毛利明细表及其附注（以下简称销售收入及毛利明细表）。销售收入及毛利明细表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对销售收入及毛利明细表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对销售收入及毛利明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关销售收入及毛利明细表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的销售收入及毛利明细表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与销售收入及毛利明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价销售收入及毛利明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

我们认为，ABC公司销售收入及毛利明细表已经按照20X1年11月28日与XYZ技术开发有限公司（经下简称XYZ公司）签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X2年度的M产品销售收入及毛利情况。正如附注X所述，ABC公司销售收入及毛利明细表是为了向XYZ公司提供M产品销售收入及毛利信息而按照双方于20X1年11月28日签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC公司和XYZ公司使用，不得用于其他目的。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX三年X月X日对合同的遵守情况出具的审计报告（一）合同遵守情况的业务类型注册会计师可能应委托人的要求对合同的遵守情况出具审计报告。常见的合同遵守情况包括：1．贷款合同遵守情况。2．专利技术转让协议遵守情况。（二）承接合同遵守情况审计业务的要求只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。（三）出具审计报告的特殊考虑1.对引言段的特殊考虑。注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计。2.对审计意见段的特殊考虑。审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。3.审计报告的使用规定。为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。对贷款合同遵守情况出具的审计报告的参考格式如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年X月X日与XX银行XX分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对ABC公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取ABC公司是否遵循了有关财务与会计规定的审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

我们认为，截止20X1年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了20X1年X月X日与XX银行XX分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计的规定。本报告仅供ABC公司与XX银行XX分行使用，不得用于其他目的。XX会计师事务所

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二OX二年X月X日对专利技术转让合同遵守情况出具的审计报告的参考格式如下：

审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年X月X日与EFG技术咨询服务有限公司（以下简称EFG公司）签订的《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC公司是否遵循了上述《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计规定发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对ABC公司遵循该《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计规定的遵循情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取ABC公司是否遵循了有关财务与会计规定的审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。根据ABC公司与EFG公司签订的《专利技术转让合同》的约定，我们获悉，ABC公司应当按当年W产品销售收入总额的8%向EFG公司支付专利技术使用费。

我们认为，截止20X1年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了20X1年X月X日与EFG公司签订的《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计的规定。本报告仅供ABC公司与EFG公司使用，不得用于其他目的。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX二年X月X日对简要财务报表出具的审计报告（一）对简要财务报表审计报告的情形为了满足某些财务报表使用者对被审计单位财务善和经营成果主要情况的了解，被审计单位可能依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表。（二）简要财务报表的标题简要财务报表应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。如“根据以20X5年12月31日为会计期间截止日的已审计财务报表编制的简要财务报表”、“简要资产负债表”、“简要利润表”、“简要现金流量表”等。（三）审计报告的术语限制简要财务报表并未包含年度已审计财务报表中的所有信息。注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。否则，预期使用者可能会认为简要财务报表包括了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露。

（四）简要财务报表的审计程序1.评价简要财务报表是否充分披露其简化性质,并指出其所依据的财务报表。2.当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表。3.比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到。4.评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。（五）审计报告的要素1.标题2.收件人。收件人是批注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。3.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。4.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。5.审计意见段。审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。6.强调事项段。7.注册会计师的签名和盖章。8.会计师事务所的名称、地址及盖章。9.报告日期。已审计财务报表为无保留意见（审计报告日期相同）的参考格式如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20X1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20X1年12月31日简要资产负债表及20X1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20X2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表审计报告一并阅读。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX二年四月十日已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同）的参考格式如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20X1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20X1年12月31日简要资产负债表及20X1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。由于下段所述原因，我们于20X2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了保留意见的审计报告。经审计，我们发现ABC公司于20X1年10月5日预付的下年度产品广告费XX万元，全部作为当月费用处理。按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理。该事项使ABC公司20X1年12月31日流动资产减少XX万元，该年度利润总额减少XX万元。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表审计报告一并阅读。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX二年四月十日已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期）的参考格式如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20X1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20X1年12月31日简要资产负债表及20X1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20X2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。简要财务报表及其所依据的财务报表无法反映在20X2年4月10日之后所发生事项的影响，这些事项可能要求调整财务报表或者在财务报表中进行披露。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表审计报告一并阅读。XX会计师事务所

中国注册会计师：XXX

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中国注册会计师：XXX

（签名并盖章）中国XX市

二OX二年四月十日第二节验资一、验资概述（一）验资的含义验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。1．验资是注册会计师的法定业务。2．验资是一种受托业务。3．验资是一项鉴证业务。4．验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。5．注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。6.被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。（二）注册资本及实收资本1．注册资本。注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额。2．实收资本。实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。3．验资截止日。验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。（三）验资的类型1.设立验资设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。2.变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。（四）双方的责任按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任。按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。二、验资业务约定书（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。了解被审验单位基本情况。主要是指在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理层沟通，实地查看被审验单位的住所和主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位基本情况表。（二）与委托人的沟通注册会计师应当就委托目的、出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任、审验范围、时间要求、验资收费、报告分发和使用的限制等主要事项与委托人沟通，并达成一致意见。（三）签订验资业务约定书如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。验资业务约定书的具体内容可能因被审验单位的不同、验资类型的不同而存在差异，但至少应当包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。业务约定书应当由会计师事务所与委托人签订。三、计划、程序与记录（一）验资计划注册会计师执行验资业务，应当编制验资计划，对验资工作作出合理安排。验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是注册会计师对验资业务作出的总体安排；具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围作出的具体安排。（二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表。（三）审验范围设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。增加注册资本及实收资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。减少注册资本及实收资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。（四）审验程序对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。（4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。

（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。（6）外商投资企业的外方出资者以本条第1项至第5项所述方式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。2.对非货币财产作价出资的审验要求3.对于设立验资的首次验资注册会计师应当关注的事项4.对于变更验资注册会计师应当关注的事项

5.利用专家工作注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。6.验资事项声明注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。与验资业务有关的重大事项的书面声明通常包括下列内容：（1）出资者及被审验单位的责任；（2）非货币财产的评估和价值确认情况；（3）出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；（4）净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；（5）验资报告的使用；（6）其他对验资产生重大影响的事项。验资事项声明书标明的日期通常与验资报告日一致。（五）验资工作底稿验资工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类验资工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位基本情况表；（2）验资业务约定书；（3）总体验资计划；（4）验资报告；（5）其他综合类验资工作底稿。业务类验资工作底稿的基本内容设立验资业务类工作底稿通常包括下列内容：（1）货币出资审验程序表；（2）货币出资清单；（3）银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；（4）实物（包括固定资产、存货等）出资审验程序表；（5）实物出资清单；（6）实物资产评估报告及对评估报告确认的有关资料；（7）知识产权、土地使用权等无形资产出资审验程序表；（8）知识产权、土地使用权等无形资产出资清单；（9）知识产权、土地使用权等无形资产的评估报告及对评估报告确认的有关资料；（10）以净资产折合实收资本的审验程序表；（11）与以净资产折合实收资本相关的资产、负债清单；（12）出资者及被审验单位签署的实物、知识产权、土地使用权出资及与以净资产折合实收资本相关的资产、负债交接清单；（13）非货币财产已办理财产权转移手续的证明文件及注册会计师的审验记录；（14）与验资业务有关的重大事项声明书；（15）被审验单位对与出资相关的会计处理资料及注册会计师的审验记录；（16）对被审验单位与关联方往来款项进行审验的工作底稿。变更验资业务类工作底稿通常包括下列内容：（1）以货币、实物、知识产权、土地使用权等出资增加注册资本及实收资本的，注册会计师应当按照设立验资业务类工作底稿的要求执行；（2）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，可选用财务报表审计工作底稿和设立验资业务类工作底稿，同时，还应当编制变更验资审验程序表；（3）前期的验资报告；（4）前期的非货币出资已办理财产权转移手续的有关资料。4.备查类验资工作底稿的基本内容设立验资备查类工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位的设立申请书以及审批机关的批准文件（需要审批的）；（2）被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程；（3）出资者的主体资格证明或者自然人身份证明；（4）载明公司董事、监事、经理的姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明；（5）被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；（6）全体出资者（或董事会）指定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；（7）经公司登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》；（8）被审验单位住所和经营场所使用证明；（9）公司登记机关颁发的准予开业的营业执照；（10）董事会、股东会、股东大会的决议和会议纪要；（11）新设合并的公告及债务清偿报告或债务担保证明；（12）被审验单位签署的注册资本实收情况明细表；（13）其他备查资料。变更验资业务备查类工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；（2）合并或分立有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；（3）与减资有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；（4）注册资本、实收资本增加或减少前最近一期的财务报表；（5）董事会、股东会、股东大会增加或减少注册资本及实收资本的决议；（6）外商投资企业注册资本变更后的批准证书；（7）注册资本及实收资本变更前的营业执照；（8）经批准的注册资本及实收资本增加或减少前后的协议、章程；（9）政府有关部门对被审验单位注册资本及实