浅析营改增对广告服务行业的影响–以mm广告公司为例

PAGEPAGEIII浅析营改增对广告服务行业的影响——以mm广告公司为例摘要为了减轻企业税务负担，促进服务业的发展，政府推出了相关政策的出台，为了实现从营业税到增值税的转变。自2011年试点的营改增方案被批准，到2016年全面的营改增试点被推行，近五年的时间里，实现了增值税制度的规范化和财税制度的深刻改革。本文在研究我国广告服务业中“营改增”的发展现状的基础上，以艾美公司为例，对“营改增”带来的变化进行了阐明，并以此对广告服务业如何更好地应对“营改增”提出了建议。最终，可得出结论如下：广告服务业发展的精细化、规模纳税人税负降低、发票管理方式改变、会计制度的健全等，都是“营改增”的益处所在。关键词：营改增；广告服务业；纳税筹划

目录前言 1（一）研究背景与意义 1（二）文献综述 21.国外研究现状 22.国内研究现状 3一、“营改增”概述 4（一）营业税改增值税的基本概念 4（二）营业税改增值税政策出台的背景 5二、“营改增”在我国广告服务业中的应用现状分析 5（一）营改增在广告服务业的税率变化 5（二）营业税改增值税对广告服务业的主要影响 61.促进广告服务业的精细化发展 62.规模纳税人税负降低 63.发票管理方式改变 74.会计制度的健全 7（三）广告服务业在营改增过程中遇到的问题 71.进项税发票的取得 72.预付款提前纳税 73.实际收人减少 7三、“营改增”对广告服务业纳税影响的案例分析——以艾美广告公司为例 8（一）艾美广告公司简介 8（二）“营改增”对艾美广告公司影响的具体分析 81.对税负影响分析 82.对固定资产投资影响分析 113.对净利润的影响分析 124.小结 13四、艾美公司应对“营改增”的具体措施 13（一）充分利用税收优惠政策 14（二）一般纳税人企业要注意增值税专用发票的取得 14（三）注意增值税专用发票的使用和管理 14（四）利用纳税人身份进行税收筹划 15五、结论 15参考文献 17致谢 19PAGE11浅析营改增对广告服务行业的影响——以mm广告公司为例前言（一）研究背景与意义从《应税服务范围注释》以及其它财务相关文件或政策中，可知：文化创意服务属于营改增的范围。而具体来讲，文化创意服务可分为以下五个部分：第一，设计服务。即在相关业务活动中，用特定标准的文字或视觉等形式来呈现出原有的设想、方案和规划，实现特定的目的。创意、工程、建筑、装修、造型、服装、包装、动漫、网站、机械、工业、环境等领域都会涉及到设计服务，设计服务还遍及日常生活的方方面面。第二，转让著作商标权服务。即在相关业务活动中，通过对著作权、商誉或商标等无形资产的让渡，来获得经济或其他利益。第三，知识产权服务。即在相关经济活动中，为客户提供知识产权等相关事务方面的服务。其中，各种设计图、商标、策划方案等都属于知识产权的范围，而著作权和专利就更不用说了，而相关业务也就是对上述产权进行评估或者鉴定等，或接受相关咨询和提供检索等。第四，广告服务。即在相关业务活动中，针对客户的具体情况，采取不同的形式为提供广告方面的各种相关服务。比如：策划、制作、宣传等。一般而言，广告的宣传方式以路牌、专柜、刊物、电视、网络、广播、赠品等为主。而宣传商品、经营服务、声明、通告、文体节目等都属于可委托项目。第五。会议展览服务。即在相关业务活动中，为客户在展览、会议等方面的需求提供相关服务。经贸洽谈、国际往来、民间交流、商品的展示和促销以及流通、企业沟通和合作等都属于业务范围。从2011年以来，历时五年的营改增的发展成效显然。推动缴纳营业税的应税项目向增值税的转变和增值税制度的规范化，就是营改增的实质要求。而通过规定的相关产业的改税推行来减轻其税负，并以此来促进部分行业的发展。这就是政府推行该政策的原因所在。因此，营改增并不只意味着变动税率或税基，它对企业内外部的整体发展和经营战略，比如：内部管理、对外投资等多方面的影响都很重大。发展有根本性的影响。本文主要是从广告服务业的面对“营改增”的纳税影响来进行分析，并以此对广告服务业如何更好地应对“营改增”提出建议。以期为广告服务业提供有价值的参考。（二）文献综述1.国外研究现状（1）税收竞争从国外研究现状来看，税收竞争是产生争议的一大热点。他们的争议不在税收竞争的概念上，作为以自利为目标的政府行为，它主要是以低税率来吸引其他地区的税源。这一观点收到西方财政学界的普遍认同。税收竞争是否具有有效性才是他们争论的焦点。通过对某一地区税收变化前后的福利水平的变动情况的对比和分析，可以实现对税收竞争效益性的了解和判断。部分西方财政学家认为，税收竞争是有效的。以CharlesTiebout、Edwards、Qian为主的西方财政学家认为，税收竞争对“纳税人剩余”和“政府剩余”的实现是有利的，并可以在公共产品的数量质量上，实现政府与纳税人的平衡。其中，CharlesTiebout认为，通过税收竞争，可以使地方资源达到最优配置和利用，能跟有效的发挥规模效益的作用；Edwards认为，对于政府官员和利益集团的部分行为，税收竞争能起到限制作用；Qian认为，通过企业效率和纳税者剩余的提高，税收竞争会对辖区的经济发展起促进作用。税收竞争有效性的理论是以“用脚投票”对财政收入的限制为逻辑基础的。在这个基础上，通过对财政支出效率的提高，可以实现税收竞争的效益型。也有许多的西方财政学家认为，税收竞争是无效的。以Matsumoto为主的西方财政学家认为，一般情况下，税收竞争只是使税基形式实现从流动性向非流动性的转换，劳动者的税收负担会更重。他还认为，通过对分配及再分配的限制，税收竞争会造成收入和公共产品运行效率的降低，不利于优化配置资源。（2）增值税的受益公平原则从国外研究现状来看，增值税的受益公平原则也是其研究和关注的一大热点。近年来，经济全球化不断加深，营改增在全球范围内的使用率大大增加。而作为自由化贸易的象征，以所有交易为征税对象的增值税实现了税负的部分抵扣，并将部分最终税负转嫁给消费者，缓解了企业的税收负担，增值税的公平受益性得到了体现。与营业税不同，通过对税收负担减轻，增值税能促进企业效率的提高，同时，还能降低避税率。为了提高增值税的收税效率，在制定税收制度和抵扣机制时，要更加严谨、准确和恰当。从世界范围来看，作为现代化税收管理水平的标志，增值税改革及其推广取得了巨大成效。而在自我评价机制的作用下，税收管理水平和纳税人的接受度不断提高。2.国内研究现状（1）减税效应在《“营改增”是结构性减税大戏》中，林采宜2012年提出了他对“营改增”的看法。他认为面对宏观经济需求疲软、增长缓慢的现状，“营改增”是必然趋势，也是实现经济增长的有效措施。因为作为税改的重要措施，“营改增”对企业经营成本的降低、投资需求的刺激和规模的扩大的推动作用是众所皆知的。并且，税收的转变会带动优质化产业的发展，从而实现企业运营状况的优化。在生产流通领域，服务业的重复征税问题极其严重。通过对税收负担的减轻和议价能力的提高，“营改增”有效的推动了服务业税收状况的改善。与以前相比，试点增值税后，企业的税收状况更加良好和合理，实现了结构性减税。目前而言，在同行业的试点中，小微企业缴纳增值税更有利。这主要是因为与大企业相比，在税收负担同比大幅度减少的作用下，良好的税收环境为小规模企业的发展提高的作用更大且更明显。在《“营改增”减税减负》中，赵爱玲2012年提出了在减税上的对“营改增”的看法。她认为缓解企业税收负担，“营改增”是作用巨大的，它是一项有利于企业发展的政策。通过对“营改增”试点前后的相应纳税人的总体税负的变动情况的统计和分析，可以很清楚的了解这一点。其中，对小规模纳税人的正面影响更大。而对于一般纳税人，因行业抵扣等各种情况的影响，税负情况增减变化不一，但从总体来看，还是呈减少趋势。（2）结构调整2011年，在《“营改增”有利产业转型升级》中，邓幸文提出了对“营改增”在产业转型中作用的看法。他认为通过对部分行业的相关减税和税制结构的优化，政府在不断引导经济发展方向和产业机构向新型经济发展模式的转变。比较同为流转税的两种不同的税收，与营业税的主要征税对象是服务业不同，征收增值税必须面向所有产品，甚至部分服务业被囊括其中。在征收营业税时，在我国部分服务业，征税重复屡见不鲜。而不能抵扣的生产性增值税使企业的税负更加严重。在政策规定的相关行业或产业中，通过试点增值税的征收，促进了税收改革、经济结构优化和行业发展的实现。从中国经济的发展现状来看，经济转型是当前我国发展的重点。在这种背景下，“营改增”的实现是势不可挡的。从理论意义来看，推广增值税的征税，废除营业税，实现了税收制度和税制结构的完善和优化；从现实意义来看，改收增值税有利于实现征税的不再重复和税负压力的缓解，推出了更加精细的专业化分工，使现代服务业的发展更加迅速和符合宏观要求。2013年，从减税的结构性方面，潘文轩提出了对“营改增”的看法。他认为税负增加现象的出现并不能证明“营改增”的失败，这是一种正常现象。与营业税相比，增值税的税负受众多因素的影响。比如：税率、中间投入成本、更换设备的次数、获取专用发票的数量等。对不同的企业，在减税上，增值税的改收影响不同。所谓结构性减税就是有增有减的，而正是这种“双重效应”实现了产业结构的调整。短期而言，减税和增税间存在着矛盾。而面对当前的试点情况，从长期发展来看，要以相关政策规定的指导为基础，坚持“营改增”的推广，发挥相应的财政政策的扶持作用和健全的增值税发票机制的保障作用，实现税收环境的公平合理化。一、“营改增”概述（一）营业税改增值税的基本概念“营改增”简略来说即是原本应交纳营业税的应税项目改为了交纳增值税，所谓的增值税即是关于产品或许劳务的增值有些进行交税，然后避免了重复交税的弊端，营改增即是对曾经交纳营业税的项目进行增值有些交税。从我国税收体系的发展现状来看，第二产业更适用增值税，以制造业为首要交税目标。营业税首要适用第三产业，以服务业为首要交税目标。所以，按照原来的税收体系的话增值税税负相对减轻和营业税税负的相对加剧，与税收压力不断缓解的制造业相比，服务业发展难度较大，很大部分是因其增长的税收压力导致的。近年来，政府愈加关注经济发展方式的转变和产业结构的调整。在这种情况下，不平衡的税收对调整产业结构的阻碍是亟需解决的。只有解决这个问题，才能推动经济大目标的实现。（二）营业税改增值税政策出台的背景1954年增值税在法国开端征收以来，由于有效地处理了传统出售税上的重复纳税，迅速地传播到世界各地被许多国家所选用。自1979年以来，增值税在中国已有三十多年的实行历史。中国增值税的纳税规模首要包含在中国境内出售、进口货品、产品加工等各种劳务供应中，适用于工业生产和商品流通的领域。虽同属于流转税，但与营业税相比，增值税更具优势。对于企业而言，增值税攒在这纳税不重复、税负相对较轻、将部分税款转嫁给消费者等优点；有利于出口退税和本国商品和服务公平地参加国际竞争；在税收征管上穿插审计，互相制衡，防止发作偷税偷税。当前，中国发展的关键就是要推动经济发展方式的转变和优化，大力推动现代服务业开展，对推进经济结构调整和进步国家归纳实力严重的含义。2011年，营业税改增值税试点计划被推出。此政策的试点是受税务总局、财政部、国务院认可的。自那以来，政府相关部门对营改增的推进不断深入。从“营改增”2013年的试行在全国范围和2016年5月不同行业的试点的全面推开，都可以体现这一点。营业税改征增值税将有利于完善中国的税收体系，防止了重复纳税；有利于下降公司税负，加强各公司开展才能；更有利于社会分工专业化的实现和工业交融的三次有效推行。对公司的出资、花费和出口都进行了优化，并促进国民经济健康和谐可持续开展，是国家财政政策和结构性减税的重要内容。二、“营改增”在我国广告服务业中的应用现状分析（一）营改增在广告服务业的税率变化为进行税改之前，营业税的缴纳是广告公司的应税责任。营业税为价内税价税不分，5%是对差额的营业税征收的计算税率。通过财税文件或政策的相关规定，可知广告业差额征税的标准。也就是说，通过对广告公司整体收入与相关成本的差额的计算。可以确定广告业相关业务的营业税的纳税额度。而广告公司的差额征税就是在这个基础上进行的。增值税的改收被推广后，以“文化创意服务”为名目，广告公司开始缴纳增值税。一般情况下，征收一般纳税人6%的应缴征值税时，需要先计算当期销项和进项的应缴税额。其中，被用来计算销项税额的就是税率和销售额。需要尤其注意的是，此时的销售额是不含税的。因此，此时使用的销售额要用含税的销售额和税率来计算。而对小规模纳税人而言，3%的应缴增值税额计算则较为简易，只要注意不要对进项税额进行抵扣即可。用销售额乘以税率得到的就是应缴增值税税额。针对文化建设费，“营改增”前，当个人和广告公司在缴纳营业税时，文化事业建设费也都要被算入其中。而这个所谓的文化事业建设费其实就是对营业税应税项目的重复收税，只是此时的税率是3%。而在实行增值税的改收后，在文化事业建设费上，通过财综[2013]88号文件的相关制度，政府相关部门对其纳税义务人、应缴费额的计费基础、依据及计算方法、征收管理部门、时间等一系列征收相关问题都进行了明确的规定。由该文件可知，在文化事业建设费上，3%就是费率。而用3%乘销售额相应数目得到结果，即应缴费额。之前的文件中对计费销售额的规定并不明确，因此，需要对其进行确认和核实。具体来讲，就是将计算出来的含税收入（含税价款和价外费用）与所有相关成本间的差额，作为含税金额。而对于减除金额的凭证，该文件制定了严格的标准和规定。只有增值税专用发票和其他合法的有效凭证，才能在其中发挥作用。（二）营业税改增值税对广告服务业的主要影响1.促进广告服务业的精细化发展广告服务业对外包业务的涉及较多。从“营改增”之前的情况开看，广告公司无法抵扣回收发票上的应纳税额，全额征收开具出的发票的营业税，即5%的税率。而在试点增值税改收后，广告公司的这种情况得到了较大的改善，缓解了税收压力。对于一般纳税人而言，专用发票的开具是以6%的税率来的，而外包部分税额也可以被抵扣，也是以6%为税率。在这种情况下，为了节约成本，实现增值税优惠的充分利用，广告公司会通过副业的大部分外包来获得6%的增值税抵扣进项税票，从而使公司的税收负担得到减轻。更重要的是要以主业为中心和重点，实现其专业化和精细化，改善公司竞争压力。2.规模纳税人税负降低一般情况下，被划分为小规模纳税人的企事业单位的销售额小于五百万，“营改增”后，它们的应税项目为3%的增值税，至少减轻了40%的税负。3.发票管理方式改变在“营改增”实行前，税务机关对营业税发票的管理并不严格，且发票网络打印机的运用频率低等因素的影响，造成管理情况的混乱。这些对赋税的征收和管理都十分不利，使税务机关对征税和发票管理的监督难度不断增加。而在“营改增”实行后，建立了健全和完善的增值税发票管理制度和防伪税控系统。并且对发票在开具等各方面的程序都制定了严格的规定。与普通发票相比，作为完税凭证，增值税专用发票在按税款扣税中作用较大。实质上，通过产品生产与消费间的联系，税负的整体性和增值税的特点，都可以在其专用发票上被表现。4.会计制度的健全近年来，我国建设的重点逐渐转移到电子政府和智慧城市上。但其发展并不健全和科学。因为基础信息的建设大量被事业单位给承担了，并且行政机构的管理模式过于局限。在实行营改增后，这种情况得到了极大地改善。这主要是因为营改增实现了会计模式向权责发生制的转变。它的转变和发展给会计制度带来了深度改革，促进了事业单位的会计制度的健全，是行政领域会计改革的大进展。 （三）广告服务业在营改增过程中遇到的问题1.进项税发票的取得为了减少税负流失，要加大对进项税发票的管理。在增值税专用发票的开具上要制定严格的规定，要求合作公司不得拒绝。加强与税务机关和合作公司为分公司的总部的联系，确保发票的取得。2.预付款提前纳税一般而言，合作公司为了增加自身利润，会对增值税专业发票的提前开具提出要求，而对付款期限却不会给出明确的说明。在这种情况下，广告公司就要对该销项税额增值税进行预付。3.实际收人减少理论上来讲，为了促使“营改增”试点前后成本的对应，增值税销项税额的提价应该成为应税服务的一个重点。然而，增值税改收的试点和推行被限定了区域，只有增值税的一般纳税人，才能在增值税发票被取得的基础上，实现对增值税的抵扣。一般而言，该部分税负都由单位承担，实际上会减少收入。三、“营改增”对广告服务业纳税影响的案例分析——以艾美广告公司为例（一）艾美广告公司简介广西艾美文化传播有限公司，成立于2000年（原名“广西艾美广告有限公司”，于2014年更名）。作为一家综合性广告公司，它的业务范围较广，包括策划、执行、媒体自营等。核心业务就是广告策划，并形成了以平面设计、影视制作、活动实施、户外广告发布、公共媒介代理、自营传媒为业务板块的传播平台。自创立以来，艾美一直致力于传播服务的整合和业务领域的扩展。如今，房地产、餐饮、百货、医疗等领域都有其合作公司。艾美专注服务广西本土的客户和品牌，深耕细作广西本地市场资源。通晓本土消费文化，协助企业在广西成功开疆辟土。公司的主要业务如下：营销策划，战略定位、商业模式规划、市场分析及渠道战略；推广策划，品牌形象全案服务、企业品牌形象及企业文化设计管理、推广代理；视觉设计，平面媒体视觉设计；影视、动画表现；公关活动，庆典、公关、展览展示、演艺演出等策划及执行；媒介管理，自营传媒、媒介策划、新型/互动媒体拓展、媒介购买；全程整合推广，异业构成、优势及资源整合策划及执行。（二）“营改增”对艾美广告公司影响的具体分析1.对税负影响分析“营改增”前，从财务资料中，可明确看出公司收入、营业税金及附加等的各种相关信息。因此，收税未变时，所需数据可以直接用资料中得到。表3.1不同增值税和营业税税率下税负平衡点营业税税率3%5%增值税税率3%--增值税税率6%81.43%98.61%增值税税率11%39.06%57.15%增值税税率13%30.83%49.64%增值税税率17%27.78%33.88%来源：个人整理所得从理论上来讲，将服务收入乘以5%的税率得到的就是营业税。然而，实际上，通过对享受优惠政策的服务收入的营业税减免的利用，日常缴纳的营业税达不到理论标准。在试点增值税后，原有的免税政策还有效。因此，改革后对增值税的税额进行计算时，计算标准是实际缴纳比例。（5%*服务收入）+营业税率=实际缴纳比例。实行增值税后，服务收入*6%/（l+6%）就是销项增值税税额。而实际上，服务成本和固定资产的可抵扣进项税额就是进项增值税税额。在上述两者都被计算出来的前提下，将销项增值税税额和进项增值税税额的差额计算出来，在用该差额乘以实际缴纳比得到的就是增值税的实际缴纳额。在服务成本科目中，并不是所有的都能进行进项税额的抵扣。比如：职工薪酬。因此，在进行相关计算时，要剔除营业成本的职工薪酬部分。同时，一般情况下，资料中不会直接显示该数额。因此，计算该职工薪酬时，首先，在现金流量表找出与职工相关的现金支付；第二，在资产负债表中，对职工薪酬进行期初与期末比较，计算差额；第三，找出销售和管理费用中的职工薪酬；第四，将三者之间的差额计算出来。而对于混合经营的公司，计算结果分摊在销售和服务的成本是必要的。所谓服务与总营业的成本比例，指代二种职工薪酬的比值。营业与服务成本的和*职工薪酬=服务成本中职工薪酬。从相关规定可知，如果固定资产购进与增值税免税和非税收入相关，在进项抵扣中是无效的。即“营改增”前的新购信息技术服务相关的固定资产时，抵扣无效；“营改增”后，则有效。因此，为了保证固定资产税负计算的准确性，要将抵扣部分分离，这因“营改增”而造成的。这样才能将可抵扣进项税额准确的计算出来。而且实际计算时，要坚持信息技术服务所用的新沟固定资产的比例就是服务和营业成本比的假设。这是出于旧设备被新设备替代、每年持续消耗折旧并被分摊的考虑。为计算方便，不考虑用于免税、不抵扣的非税固定资产等这些影响因素。（营业成本+服务成本*新增的本期固定资产）=固定资产进项税可抵扣额度。表3.2中的数据反映的就是“营改增”前后税负的变化情况。表3.2“营改增”前后税负比较（单位：万元）项目金额服务收入服务成本1344.23650.57营改增前营业税31.71营业税金及附加31.71×（1+12%）=35.51营改增后服务成本中职工薪酬[683.54-(129.83-230.94)-16.42-55.58]×（650.57÷844.73）=548.85增值税销项1344.23÷（1+6%）×6%=76.08增值税进项14.77+15.23+30.01其中：服务成本可抵扣进项（650.57-548.85）÷（1+17%）×17%=14.77万元固定资产可抵进项（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23实际缴纳比例31.71÷（1344.23×5%）=0.47应纳增值税（76.08-30.01）×0.47=21.65流转税负减少额31.71-21.65=10.06城建税、教育费附加、地方教育费附加减少额10.06×12%=1.21固定资产成本减少额（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23数据来源：艾美公司2015年财务数据整理所得通过对表3.2进行分析可知，公司以前是通过营业税来承担缴税义务。当时，公司需缴纳35.51万元的税额，这属于营业税金及附加。公司“营改增”后的总计流转税负减少额为10.06万元，经过计算，流转税减税率=10.06÷31.71=31.71%。在部分进项税额上，固定资产和服务成本存在着抵扣作用，应税项目的缴纳额在税改变动间的差额就是减少的流转税负额。公司减轻了近三分之一的税负。然而实际上，并不能看出较明显的减税效果。这主要是职工薪酬在进项税抵扣中无效，而它却在公司服务成本中的比重极大。故而，对于规模经营的广告服务企业如艾美等，从整体税负来看，增值税的征收带动的影响不大。2.对固定资产投资影响分析在缴纳增值税后，广告公司的固定资产投资发展较快。具体体现在两个方面：其一是减少了投资成本，其二是减轻了税负，这是通过固定资产的进项税抵扣作用实现的。通过对固定资产投资成本的相关情况进行分析，得出了下表的相关数据。表3.3“营改增”前后比较固定资产投资成本以及税负（单位：万元）项目金额“营改增”前固定资产投资成本（194.60-58.43）×（650.57+844.73）=104.87“营改增”后固定资产投资成本减少额（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）=15.23增值税减少额15.23附加税费减少额15.23×12%=1.82企业所得税增加额（15.23÷10+1.82）×25%=0.83总税负减少额15.23+1.82-0.83=16.22数据来源：艾美公司2015年财务数据整理从上表可以看出，该公司2015年购进固定资产194.60-58.43=136.17万元，在其投资上节约了15.23万元的成本，减少了16.22万元税负。通过计算可知，税负减少额可相当于11.92%的投资成本。这些数据说明了：增值税的征税对公司的投资结构尤其是固定资产的投资起到了重大影响。在某一方面来说，促进了公司运营资金的节约和现金状况的改善，有利于公司设备的改良和发展规模的扩大。3.对净利润的影响分析从利润表的情况来看，自增值税征税后，影响营业税金及附加的程度较高。艾美“营改增”试点前后应税项目的变动，表现在由营业税向增值税的转变。具体来说，就是在城建税、教育费附加等相关税目上，都实现了各种相同的转变。因此，实际上，征税改革并没有对利润表产生较大的影响，它主要影响的是资产负债表。通过对各种相关数据的分析，可知：相比“营改增”之前营业税金及附加整体税负大幅下降。表3.4在改革前后本期净利润变化表（单位：万元）改革前改革后营业收入500450.45营业成本10090.09营业税金及附加27.51.06利润总额372.5348.72所得税93.1387.18净利润379.37261.54应交营业税25-应交增值税-10.58-销项税额-49.55-进项税额-38.97税负总额120.6397.76数据来源：根据艾美公司2015年财务数据整理。通过分析表3.4的相关数据间的关联，可知：增值税的改收会带来收入和净利润的减少，而在减少的营业税金及附加和成本的作用下，税负也减少了。由此可见，国家税务局在大力推行“营改增”这一扩围措施能够很好的达到结构性减税的目的，但是该项扩围政策对其他行业来说并没有达到结构性减税的目的，在扩围的过程中也会遇到很多阻碍，所以扩围地区应积极采取相应措施应对“营改增”中出现的不良影响。4.小结在分析“营改增”对的税负、固定资产、净利润的影响的基础，本章节表达了笔者对“营改增”的看法——一把双刃剑。以此作为铺垫，又在接下来的行文中，以艾美为例，对广告应该如何应对“营改增”带来的各种变化进行了论述和说明。四、艾美公司应对“营改增”的具体措施“营改增”后，艾美公司可以利用的税收优惠政策较少，因此艾美公司应该加强财务管理，财务人员应该及时了解新政策的变化，提高自身素质，为企业进行合理的税收筹划。下面结合艾美公司具体工作，阐述艾美公司应该注意的几点纳税事项：（一）充分利用税收优惠政策为了推动“营改增”的实行，相关税法对部分抵减做出了规定。面对一般纳税人可全额抵减部分相应设备和技术方面费用的政策，为了加强税务管理，艾美应该设立“减免税款”专栏，使其成为“应交增值税”的下级科目，而“应交增值税”又是“应交税费”的下级科目。这样有利于突显增值税的抵扣作用及其对企业的优惠，并能够按相关政策进行合法有效的会计处理。（二）一般纳税人企业要注意增值税专用发票的取得“营改增”的实行改变了计税方式。因此，一般纳税人企业对进项税额的合理规划显得更为重要了，艾美公司应该尽量取得增值税专用发票。根据现有法律规定，一般纳税人拥有相应的增值税抵扣权，但要以增值税专用发票作为凭证。并以其注明的金额来计算抵扣额。而只要获取的发票渠道合法，没有抵扣限制，艾美公司应从日常采购入手，合理列出企业采购及经营活动中能取得增值税专用发票的项目，例如支付水电费、购买办公用品发票、负担运输费、车辆加油、购买电脑等，总之能够取得的与生产经营活动有关的增值税专用发票都要尽量取得。另外，在选择相关应税服务时，要尽量选择是增值税一般纳税人身份的供应商，争取进项税额抵扣最大化。对于小规模纳税人，在增值税上，专用发票也有利于3%进项税额优惠的实现。财务人员应该组织对企业的相关采购人员进行基本培训，财务人员对购进环节的发票进行严格审查，尽可能的增加增值税专用发票的获取数量，使企业能充分享受税收优惠政策的益处，减少需要缴纳的增值税额，从而达到合理合法的节税的目的。（三）注意增值税专用发票的使用和管理营业税征收时，企业以营业税为应税项目，对增值税发票毫不关注；增值税征收时，企业要求财务人员具有更专业化的业务素质，对增值税相关票据要给予足够的重视。对于不得开具增值税专用发票的两种情形，财务人员要加倍注意。其一是应税服务提供给消费者个人时，专用发票不能专为个人开具；其二是应税服务符合免税标准时，专业发票不能为免税项目开具。在实际工作中相关会计人员必须严格遵守此项规定，另外，也要注意对客户资质的审查和备案保管，一般情况下，只有对符合条件的一般纳税人企业才能开具增值税专用发票，不能按照客户需求随意开具。“营改增”后，艾美公司更应该注意对增值税专用发票使用的规范管理，特别要注意开具增值税专用发票的法律风险，虚开或代开发票超过一定金额要担负刑事责任。（四）利用纳税人身份进行税收筹划广告业一般纳税人企业提供应税服务适用于一般计税方法计算增值税，其税率为6%，而小规模纳税人企业适用于简易征收方法计算增值税，征收率为3%。比较一般纳税人，通常小规模纳税人承担着更重的税收压力。这是因为进项税额抵扣与其无关。然而，这个结论并不是在任何情况下都是这样的，这需要结合艾美公司的资产情况、收入情况、增值税专用发票的取得等财务状况来具体判定，艾美公司应该根据自己的具体情况合理选择纳税人身份，进行税收筹划。如果艾美公司适用于一般纳税人更有利，则可以通过提高年销售额、进行业务整合、规范经营和健全会计制度等操作，促进该公司各项规格的提高，使之能被认定为一般纳税人；如果对于艾美更有利的是小规模纳税人的身份，则可以对年销售额进行控制、分立机构、把相关业务分拆、设立新公司来享受小规模纳税人3%的征收率。总之，艾美公司通过对纳税人身份的筹划，可以实现节税的目的。五、结论通过上文的分析可知，对于广告服务业而言，在整体税负的降低、服务成本的控制、净利润和现金存量的增加、偿债、运营及盈利能力的提高上，这些一部分都来源于“营改增”。同时，在部分进项税额上，固定资产拥有一定的优惠，实现了公司固定资产投资成本的节约，将对税负的减轻作为对设备及技术投资的刺激，促进了企业经营规模的扩大。在这种情况下，公司议价能力的提高带动了外包及境外等多种业务的发展，有利于增加公司收入和利润。面对“营改增”推行的愈加深入，广告服务业要主动积极应对。具体可以从以下几个方面着手：第一，健全专用发票管理和税务筹划机制；第二，对固定资产的投资和资产折旧、更新进行严格把控；第三，加大培训财务、采购等人员的力度，促进业务水平的提高。第五，加强对供应链的管理。

参考文献[1]张京京.浅析“营改增”对广告业的税负影响[J].经济师,2015,02:197.[2]杨宏伟,杨燕英,王明,徐柏军.“营改增”对文化创意服务业的影响[J].税务研究,2014,12:36-40.[3]刘红.当权责发生制遇上“营改增”——浅谈两次变革对报业广告收入核算与管理的影响[J].齐鲁珠坛,2014,05:52-55.[4]张阳.广告行业“营改增”涉税管理风险及对策[J].山西财政税务专科学校学报,2015,01:37-40.[5]许建明.对报纸行业营改增后财税问题的几点思考[J].当代会计,2015,07:20-21.[6]黄亚男.“营改增”政策对广告业“文化事业建设费”的影响探析[J].时代金融,2015,24:243+245.[7]梁俊娇.广播影视业“营改增”效应评估[J].税务研究,2014,01:55-57.[8]胡晓丽.营业税改征增值税对广告行业税负的影响分析[J].会计之