商贸企业常见账务处理

商贸企业常见账务处理主讲：司马老师目录/Contents一、了解商业企业二、采购与付款业务核算三、销售与收款业务核算四、其他日常业务核算五、期末业务核算一、了解商业企业1、商业企业概念商业企业是指从事商品购销业务的组织。简单来说就是买进货物，然后转手卖给别人，从中获取利润，不进行货物的生产。例如：百货超市、综合超市、批发市场、专卖店等等均属于商业。2、商业企业的特征（1）以商品购、销、存为基本业务；（2）对经营的商品基本上不进行加工或只进行浅度加工；（3）商业企业的“商业利润”主要来自生产企业的让渡；（4）经营周转短，资金周转快；（5）商业企业比生产企业更接近市场。3、商业企业的分类按照经营方式的不同可以分为商品批发企业和商品零售企业。（1）批发销售企业的特点：经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多。（2）商品零售企业的特点：经营品种多，交易次数频繁，数量零星，成交时间短，一手钱，一手货的现金交易。4、商业企业的业务流程业务流程可以概括为以下四个方面：采购、仓储、运输、销售。运输销售仓储采购二、采购与付款业务核算采购业务账务处理的主要内容包括两部分：一是采购成本的确定；二是特殊业务处理。1、采购成本的确定商业企业的采购成本是指商品从采购到入库前所发生的全部采购支出。根据《企业会计准则第1号-存货》规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（1）收到增值税专用发票（包括小规模纳税人税局代开的增值税专用发票）借：库存商品（不含税价款）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付账款等科目（2）收到增值税普通发票借：库存商品（价税合计）贷：银行存款/应付账款等特殊业务账务处理票到货未到采购成本先记“在途物资”科目核算货到票未到采购成本按暂估价值入账，记入“库存商品”科目2、特殊业务处理实务中，商业企业采购过程中经常会出现以下两种情况：一是票到货未到；二是货到票未到。会计人员应根据不同情况分别作出账务处理。特殊业务处理（1）票到货未到商业企业采购商品，先收到发票和相关单据，但商品未验收入库时，会计人员应作为“在途物资”进行核算。借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款等待商品到达公司并验收入库后，会计人员应将该批商品从“在途物资”转入“库存商品”。借：库存商品贷：在途物资（2）货到票未到商业企业采购商品，商品已经到达，待发票和相关单据未到达时，会计人员月末应以合同价格（不含税价格）或者市场价格作为暂估价，将该批商品暂估入库。借：库存商品（不含税价格）贷：应付账款（暂估应付款）次月，待发票等单据到达时，会计人员应先红字冲销暂估金额，再按发票及相关单据进行正常的账务处理。第一步：收到发票时，先将暂估金额冲销借：库存商品（不含税价格）（金额红字）贷：应付账款（暂估应付款）（金额红字）第二步：根据增值税专用发票上的不含税金额做如下处理借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款三、销售与收款业务核算1、正常销售业务账务处理商业企业销售其经营范围内的商品，一般都会给客户开具增值税专用发票或增值税普通发票。会计人员可以依据已开具的发票来确认相应的销售收入，并进行相应的账务处理。借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、特殊销售业务的账务处理（1）视同销售视同销售是指商业企业将主营商品用于无偿赠送、对外投资、分配给股东等非销售行为。例如，企业因业务需要将商品作为样品无偿赠送给客户的行为，就属于典型的视同销售行为。对于视同销售的行为均要征收增值税。因为这类行为会导致企业库存商品的减少，所以应当视同企业的销售行为进行账务处理。例如：企业将商品作为样品赠送给客户账务处理如下借：销售费用-样品（同类商品价税合计金额）贷：主营业务收入（发票注明的不含税金额）应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转赠送商品的成本。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（2）买一赠一

某公司迎“十一”搞促销活动，买一件大衣送一件T恤。大衣每件售价1000元，进价700元；T恤每件售价100元，进价80元。假设上述价格均为不含税价。某公司销售1件大衣外送1件T恤的会计处理为：

借：库存现金/银行存款/其他货币资金1130

贷：主营业务收入

1000

应交税费-应交增值税（销项税额）130

借：主营业务成本780

贷：库存商品——大衣700

——T恤80

《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。《营业税改征增值税试点实施办法》财税2016年36号第四十三条纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（3）现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理情形处理原则分录1．商业折扣（为促销给予的价格扣除）应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。借：应收账款贷：主营业务收入（扣除商业折扣）应交税费—应交增值税（销项税额）2．现金折扣（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。借：应收账款贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）

应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：应收账款3．销售折让（因商品质量不合格给予的价格减让）发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外。借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款四、其他日常业务核算1、期间费用期间费用明细科目设置参考明细科目正常参照准则列举项目来，但是实务中是根据自身情况设置的，设置之后写个详细说明，以防后面入账的时候混乱。（1）销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。实务中，销售部门发生的费用一般通过“销售费用”科目进行核算，会计核算时应按费用项目设置明细核算。借：销售费用-明细科目（根据情况自行设置）贷：库存现金/银行存款等（2）管理费用的账务处理企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。包括在筹建期间内发生的开办费。包括行政管理部门职工薪酬、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、经营租赁费、折旧费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、劳动保险费等等，行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。实务中会计人员核算管理费用是在“管理费用”科目下设置明细科目，进行明细核算。借：管理费用-明细科目（根据情况自行设置）贷：库存现金/银行存款等（3）财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的费用。商业企业的财务费用一般包括利息支出、相关的手续费、利息收入等。实务中，会计核算财务费用时，在“财务费用”科目下设置不同的明细科目，进行明细核算。借：财务费用-明细科目（根据情况自行设置）贷：银行存款等2、其他业务收支（1）其他业务收支是指除主营业务收支以外的其他经营活动实现的收入与支出，主要通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。其他业务收支的核算内容如下：其他业务收支的核算内容其他业务收入其他业务成本房屋出租收入房屋发生的折旧出租包装物收入出租包装物摊销、维修费、破损损失销售包装物等材料的收入销售包装物等材料的成本............（2）企业发生其他业务收入时，会计人员应根据自行或者代开的发票进行处理。借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费-应交增值税若为一般纳税人明细到三级（销项税额）。3、营业外收支营业外收支是指与企业的业务经营无直接关系的收益和支出，其核算内容如下表：营业外收支的核算内容营业外收入营业外支出固定资产报废收益固定资产报废损失、自然灾害等非正常原因造成的损失、盘亏等无形资产报废盘盈利得（如现金盘盈）盘亏损失（如存货非常损失的部分）捐赠利得捐赠支出因债权人原因无法支付的应付款项......业务要点知识要点职工薪酬

职工薪酬的计提与发放计提折旧（摊销）

编制固定资产折旧/无形资产摊销表

计提折旧（摊销）的账务处理应交税费

结转未交增值税

所得税的计提结转销售成本

编制商品销售成本计算表

结转销售成本账务处理结转损益

结转损益的账务处理五、期末业务核算1、职工薪酬的计提与发放计提职工薪酬的账务处理按照最新的的会计准则规定，企业的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目进行核算。“应付职工薪酬”科目下可以设“工资”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社保费”、“住房公积金”等二级科目。计提工资和社保（1月）发放工资（2月）交纳税费借：管理费用/销售费用-工资/社保/公积金140000

贷：应付职工薪酬-工资

100000应付职工薪酬-社保/公积金（单位部分）40000借：应付职工薪酬-工资100000

贷：银行存款（发放部分）85000其他应收款-社保/公积金（个人部分）10000

应交税费-个人所得税（代扣代缴）5000借：应付职工薪酬-社保/公积金（单位部分）40000

其他应收款-社保/公积金（个人部分）10000

应交税费-个人所得税5000

贷：银行存款550002、计提折旧企业拥有的固定资产会在日常经营活动中发生损耗，因此，在固定资产的有效使用期内，企业需要采用一定的方法计提折旧。计提折旧的账务处理借：管理费用-折旧费销售费用-折旧费贷：累计折旧3、月末摊销月末，企业应对无形资产、长期待摊费用等进行摊销。此时，会计人员应做好两项工作：一是编制摊销表；二是进行相应的账务处理。（1）无形资产摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销一般应计入当期损益。企业自用的无形资产，根据收益部门，其摊销金额可计入“管理费用”、“销售费用”等科目；用于出租的无形资产，其摊销金额可计入“其他业务成本”。具体账务处理如下。借：管理费用/销售费用/其他业务成本贷：累计摊销（2）待摊费用的账务处理企业预先支付，可在之后若干会计期间进行分摊的费用，如企业预付的房租、水电费等。实务中，待摊费用摊销通常使用年限平均法计算摊销金额。会计分录如下：①支付费用时借：管理费用等（当期费用）预付账款(不超过一年的跨期费用）长期待摊费用（超过一年的待摊费用）贷：库存现金/银行存款等②后期摊销：借：管理费用贷：预付账款/长期待摊费用一级科目二级科目三级科目应交税费未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额简易计税应交增值税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税4、应交税费账务处理增值税核算的会计处理：（四步：购、销、转、交）第一步：购进时：取得增值税专用发票借：库存商品等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购进时：取得普通发票借：库存商品贷：相关科目第二步：销售商品：企业开具的增值税专用发票、普通发票全部做销项税。借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第三步：月末结转本月应交未交增值税月末结转本月应交未交增值税（销项-进项+进项税额转出-已交税金-减免税款）若上面计算结果>0，会计处理借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税若上面计算结果<0，会计处理借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）涉及增值税预缴、进项税额转出和减免税的账务处理：预缴增值税的账务处理：借：应交税费-预交增值税贷：银行存款进项税额转出的会计处理借：管理费用等相关科目贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）减免税款的账务处理：借：应交税费-应交增值税（减免税额）贷：银行存款第四步：下月缴纳税款时：借：应交税费-未交增值税贷：银行存款5、结转销售成本企业在确认销售收入的同时，还需要结转商品的销售成本。无论采用那种方法，结转本期商品销售成本都需要按以下方式作出账务处理。借：主营业务成本贷：库存商品主营业务成本其他业务成本税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用本年利润从损益类账户转入数从损